Cash basis of accounting/reporting

Public Finance & International Financial Organisations – Woche 9
Public Sector Financial Reporting
Prof. Dr. Andreas Bergmann
Institut für VerwaltungsManagement
Building Competence. Crossing Borders.
Public Sector Financial Reporting
Überblick
 Cash Basis of Accounting/Reporting
 Accrual Basis of Accounting/Reporting
 Rechnungsmodelle und –standards
 Revision von Finanzberichten
 Government Financial Statistics (GFS)
 Whole of Government Accounting in
New Zealand
5.ppt
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Public Sector Financial Reporting
Lernziele
 Unterscheidung Finanzielles und Betriebliches
Rechnungswesen
 Möglichkeiten und Grenzen von Cash bzw. Accrual Basis
 Aufzeigen von Unterschieden zwischen Rechnungsmodellen
und Rechnungslegungsstandards
 Analyse der wichtigsten Bestände und Flüsse im GFS
Analytic Framework
 Beurteilung der Auswirkungen der GFS auf die
Rechnungslegung
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Public Sector Financial Reporting
Glossar
 Accountability
 Accounting models
 Accounting principles
 Accounting standards
 Accrual basis of accounting
 Auditing
 Cash basis of accounting
 Chart of accounts
 Government Financial Statistics
 Independence of audit
 Reasonable assurance
 Stewardship
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Public Sector Financial Reporting
Begrifflichkeit
 Financial accounting: Buchführung
 Financial reporting: Rechnungslegung = finanzielle
Berichterstattung
• Information über die Quelle, Zuteilung und Verwendung
finanzieller Ressourcen
• Informationen zur Beurteilung des heutigen und künftigen
finanziellen Zustands
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Cash basis of accounting/reporting
Finanzrechnung
 Statement of Cash Receipts
and Payments inkl. Anhang
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Cash basis of accounting/reporting
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Cash basis of accounting/reporting
Kameralistik
 Separate “Töpfe” für einzelne Aufgaben
• Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten
• Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum
- Überbleibsel z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK)
- Verkehrsabgaben fliessen in Fonds
- Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt
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Cash basis of accounting
Kameralistik
 Separate “Töpfe” für einzelne Aufgaben
• Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten
• Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum
- Überbleibsel selbst in accrual, z.B. Strassenfonds Kanton
Zürich (EK)
- Verkehrsabgaben fliessen in Fonds
- Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt
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Cash basis of accounting/reporting
Mängel
 Vermögen und Schulden oft unbekannt/unklar
 Wirtschaflicher Wertverzehr wird nicht erfasst
 Risikopositionen sind nicht sichtbar
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Accrual basis of accounting/reporting
Grundidee
 Wirtschaftliche Sichtweise
• Periodengerechte Erfassung von Beständen und Transaktionen
• Vollständigkeit (d.h. u.a. auch Konsolidierung sowie Erfassung
von moralischen Verpflichtungen)
• Stetigkeit
• Wesentlichkeit
• Going concern
 Ziel: Fair Presentation
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Accrual basis of accounting/reporting
Konsequenz
 Verzicht auf stille Reserven
 Verantwortlichkeit des Managements für Rechnungslegung
 Weniger Spielraum für Politik und Verwaltung
 Vgl. Artikel Gut/Bergmann/Meier
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Rechnungsmodelle und -standards
Rechnungsmodelle
 Nahe an Buchführung, oft als konkrete Handlungsrichtlinie
ausgestaltet (bis auf Stufe Buchungssatz!)
 Hohe Bedeutung des Kontenrahmens/-plans (formal)
 Geringe Bedeutung von Bilanzierung und
Bewertungsvorschriften (materiell)
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Rechnungsmodelle und -legungsstandards
Rechnungslegungsstandards
 Prinzipienbasierte Standards (z.B. IPSAS, IFRS)
• Grundsätze und deren Anwendung auf konkrete Sachverhalte
 Regelbasierte Standards
• Detaillierte Regelwerke
 Generell aber:
• Materielle Vorgeben zu Bilanzierung, Bewertung, Offenlegung
• Keine Formalien  Umsetzung ist Sache des Anwenders
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Revision
Arten von Revisionen
 Aus Sicht der Revisionstätigkeit
• Prüfung von Finanzberichten (inkl. Budgets, vgl. letzte Woche!)
• Prüfung der Gesetzmässigkeit (z.B. AHV, MWST …)
• Prüfung der betrieblichen Tätigkeit (z.B. Wirkungsprüfung)
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Revision
Prüfprozess von Finanzberichten

Planung, Festlegung des Prüfauftrags

Evaluation des internen Kontrollsystems

Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts

Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit

Prüfung der Anpassungen

Prüfbericht
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Revision
Prüfprozess von Finanzberichten

Planung, Festlegung des Prüfauftrags

Evaluation des internen Kontrollsystems

Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts

Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit

Prüfung der Anpassungen

Prüfbericht
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Revision
Standards

Lima Deklaration: Unabhängigkeit der Revision öffentlicher
Rechnungen
•
Dem Parlament (Legislative) unterstellte Finanzkontrollen
•
Oder Rechnungshöfe als Teil der Judikative

Gemäss Standards
•
IAS, AS
•
Schweiz: PS Prüfstandards basiserend auf IAS (i.d.R. noch
nicht umgesetzt)
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Revision
Angemessene Sicherheit („reasonable assurance“)

Problem: Prüfung kann nicht absolute Sicherheit gewähren

Zwei Stufen
•
Angemessene Sicherheit (Normalfall für Jahresabschlüsse)
•
Eingeschränkte Sicherheit

Hauptrisiko bei angemessener Sicherheit
•
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Stichprobenmethode ist nicht Vollerhebung!
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Government Financial Statistics (GFS)
Teil der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung (G)

Basis: SNA93  GFSM2001  ESA95  Anwendung in der
Schweiz im Rahmen der bilateralen Verträge

Accrual Principle mit wenigen Ausnahmen (v.a. Rüstung)
•

Starkes Argument für Accrual acconting and reporting
Sektorisierung
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Government Financial Statistics (GFS)
Analyseschema
(analytic framework)
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Case: Whole of Government Accounting in NZ
Whole of Government


Konsolidierung aller wirtschaftlich beherrschter Einheiten
•
Regierung und Verwaltung (ministries & departments)
•
Parlament
•
Anstalten (agencies, „crown entities“)
•
Fonds (soweit es solche noch gibt)
•
Unternehmen in Staatsbesitz (State-Owned-Enterprises,
SOE)
Zweck: Fair presentation der wirtschaftlichen Einheit
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Case: Whole of Government Accounting in NZ
Universitäten

Problemfall
•
Bestreiten wirtschaftliche Beherrschung
•
Akademische Unabhängigkeit

Wenden aber gleiche Standards an

Werden über Equity Methode einbezogen, d.h. unter dem Strich
gleiches Ergebnis
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Case: Whole of Government Accounting in NZ
Air NewZealand

Ursprünglich Privatisierung parallel zu Einführung Whole of
Government

2001 droht Konkurs wegen Fehlinvestitionen (Ansett) und 9/11

Verstaatlichung und Einschuss von rund 0.8 Mrd. NZD  80%
Anteil des Staates

Kein Grounding

Folge: Konsolidierung! (umgesetzt)

Nun geplant: Verkauf (ca. 1.6 Mrd. NZD)  Entkonsolidierung
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