Kein Folientitel - Karl-Franzens
Werbung
VIKAS Institut für Controlling und Unternehmensführung der Karl Franzens Universität Graz Arbeitsunterlagen zur Vorlesung „Systeme der Kosten- und Erlösrechnung – Grundlagen“ WS 2004/2005 Univ.-Prof. Dr. Kurt Vikas [email protected] Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.00 VIKAS Der Controlling-Berater stellt sich vor: Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.01 VIKAS Termine WS 2004/05 Vorlesung: 06. Oktober 2005 13. Oktober 2005 20. Oktober 2005 Vortrag und Diskussion der Hausarbeiten: 17. November 2005 24. November 2005 01. Dezember 2005 (Klausur !) jeweils von 14:00 bis 18:00 Uhr Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.02 VIKAS Regeln der Veranstaltung, Kurs CAS: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Anwesenheitsliste Vorlesungen am 06., 13., 20.10.2005 Vergabe von Hausarbeitsthemen am 20.10.2005 Ausarbeitung der Themen bis 17.11.2005 Text: 10-15 Seiten, Präsentation ca. 30 Minuten Präsentation und Diskussion am 17.11., 24.und 01.12. Schriftliche Klausur, 1 Stunde, am 01.12. Ergebnis: Schein für 2 WS Mit dem SS 2005 (Vikas/Jurasek) mit 2 WS ist der Kurs abgeschlossen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.03 VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.04 VIKAS empfohlene Literatur: • • • • • Vikas, K., Neue Konzepte für das Kostenmanagement, 3. Auflage Kilger, W., Flexible Plankosten- und Deckungsbeitragsrechnung, 11. Auflage Müller, H., Prozesskonforme Grenzplankostenrechnung, 2. Auflage Ewert / Wagenhofer, Interne Unternehmensrechnung Serienbeiträge „QUATTRO“ aus dem ControllingBerater, Heft 07/02 bis 06/03 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.05 VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.04 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Jahr (ca.) Entwicklungsstufe Vertreter (u.a.) Ab 1900 Istkostenrechnung, Vollkostenrechnung jedoch Schmalenbach bereits Kritik, z.B. zur Fixkostenproblematik 1920-30 Von der Normalkostenrechnung zur Taylor, starren Plankostenrechnung Gilbreth 1930-50 Flexible Plankostenrechnung Neumayer Direct Costing (in den USA) Harris 1953 Grenzplankostenrechnung Plaut, Kilger 1959 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitrags- Riebel rechnung 1959 Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Aghte, Mellerowicz 1986 Dienstleistungskostenrechnung Vikas 1988 Activity Based Costing (in den USA) Johnson,Kaplan 1989 Prozesskostenrechnung Horvath,Mayer Ab 1990 Target Costing, Life Cycle Costing, Seidenschwarz Aktuell Beyond Budgeting Daum Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 1.01 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Grundform Istkostenrechnung Normalkostenrechnung Mit FestPreisen für externe Mit gepl. EinzelProd.kosten faktoren Starr Plankostenrechnung Flexibel Istkosten Istkosten, bewertet zu Festpreisen Solleinzelkosten + Istkosten der Kostenstellen bewertet zu Festpreisen EinzelSolleinzelÜber- und Kostenkosten + Unterdeckungen Verbr.Normalkost. der Kostenabweider Kostenstellen chung stellen Solleinzelkosten + Plankosten der Kostenst. Als Voll- SolleinzelKosten- kosten + verr. rechnung Plankosten Abweichungen der Kostenstellen von den Plankosten VerBeschäftig. brauchsabweich.abweich. der Kostenst. der Fixe Als Grenz- SolleinzelKostenkosten + prop. Plankostenstellen kosten rechnung Sollkosten E r Preis- g und e Tarif- b abwei- n chung i s r e c h n u n g der Kostenst. Quelle: Kilger Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 1.02 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Aufgaben und Ziele der Prozeßkostenrechnung Transparenz im Gemeinkostenbereich • Ressourceninanspruchnahme durch Prozesse • Paralleler Mengen- und Wertefluss Steigerung der Effizienz • Kapazitätsauslastung der indirekten Bereiche • kontinuierliche Wirtschaftlichkeitskontrolle innerbetrieblicher Prozesse • Schnittstellenmanagement durch prozessorientiertes Denken gerechte Kalkulation • verursachungsgerechte Verrechnung interner Aktivitäten • Komplexitätskosten • Kosten von Produkt- und Verfahrensänderungen entscheidungsrelevante strategische Informationen zur Gemeinkostenreduzierung durch Prozeßoptimierung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Profitabilitätssteigerung durch Identifikation nicht profitabler Produkte und Kunden Seite 1.03 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Unterschiede zwischen Kriterium Activity Based Costing (CAM-I, Johnson, Kaplan) Prozesskostenrechnung (Horvath, Mayer) Ausgangslage Lohnzuschlagskalkulation (Grenz-)Plankostenrechnung Architektur Cost-Pools, Cost-Drivers Haupt- und Hilfsprozesse Kostenspaltung nein leistungsmengeninduziert, leistungsmengenneutral Kostenträger zusätzlich andere Bezugsobjekte, wie Kunden etc. Produkt, Auftrag Einsatzbereich Gesamt-Unternehmen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 nur indirekte Bereiche Seite 1.04 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Target Costing Unternehmen Markt Strategische Positionierung SGF-Planung, Marktforschg. ProduktMerkmale Zeit/ Qualität/ Kosten Ergebnis-/Finanzplanung Strateg. Preis Preis/ Absatz/ Rentabilität Vom Markt erlaubte Kosten Differenz Marktpreis und anGestrebtem Gewinn allowable cost Markteintritt Laufende Kostensenkungen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 (Markt- und rentabilitätsorientiertes Kostenmanagement) Managemententscheidung Modifizierte Target cost Zur Zeit erreichbare Kosten bei vorhandener Prozess-Technologie Drifting cost Kostenreduktionsbedarf Massnahmen zur Zielkostenerreichung Zielkostenspaltung Quelle: Seidenschwarz Seite 1.05 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Life Cycle Costing Einführung * Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Wachstum Reife Rückgang * Phasen des Lebenszyklus nach Porter Seite 1.06 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Beyond Budgeting Kriterium klassische Budgetierung Ausgangslage Stabile Markt- und ProduktStruktur Zunehmende Volatilität der globalisierten Märkte Verantwortung eher zentral, durch Budget kontrolliert dezentral, durch Coaching unterstützt Maßstab detaillierter Jahresplan externe/interne Benchmarks Kontrolle Top down, hierarchisch dezentrale Ergebniskontrolle Information dominiert von der Zentrale offen, transparent, dezentral Flexibilität gering hoch Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Beyond Budgeting Prinzip Seite 1.04 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Überblick Grenzplankostenrechnung Erlösarten Umsatzerlöse Erlösschmälerungen Sondereinzelkosten Vertrieb Ergebnisse / Deckungsbeiträge Kostenträger Aktivierte Eigenleistg. Prozesse/Costdriver Kostenstellen / Leistungsarten/Bezugsgröße Fertigungslohn Gemeinkosten Einzelkosten Kostenarten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 1.10 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Systemüberblick Kostenrechnung P R O F I T KTR. DB-Stufe sekundär verr. primär verr. C dir. Bz-Gr. kalk. Bz-Gr. dir. Bz-Gr. VE Bz-Gr. E N prop fix prop fix prop fix prop fix prop fix T E R I Kostenarten-/Kostenstellenrechnung Primäre/Originäre Kostenarten Einzelkosten Gemeinkosten Kostenstellen P C G R U P P E G E S A M T 3 2 A B Projekt-/Auftragsabrechnung I Anfall Verr. A J B K C Betriebsleistungsrechnung (Produkte/Prozesse) Anfall D E 1 DBRechnung Bestandsrechnung (Produkte/Prozesse) Verr. Anfall C F F D G G Verr. H Produkte I L A Prozesse M Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 1.11 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Systemüberblick Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung II Bruttoerlös – Erlösminderung/SEKOV J = Nettoerlös H – Dir./prop. Produktkosten L = Deckungsbeitrag 1 DBR-Kunden DB1 DBR-Produkte DB1 DBR-Profit-Center DB1 E – fixe Ko. Kunde L K M = DB2 EK – fixe Ko.Ku.Gru. EK = DB3 E M I – übrige fixe Ko. D – fixe Ko. Produkt M I =D B 2 D – fixe Ko.Prod.Gr. KE =D B 3 Ergebnis Ergebnis E M E – fixe Ko. PC =D B 2 E K – fixe Ko.PC-Gru. =D B 3 E M I – übrige fixe Ko. – übrige fixe Ko. Ergebnis Standard-Ergebnis +/– Abweichungen +/– Deckungsdifferenzen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 = Betriebsergebnis ( ( ) ) Seite 1.12 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Entwicklungslinien der Kostenrechnung Traditionelle Vollkosten- und Nettoergebnisrechnung Istkostenrechnung auf Basis der Istbeschäftigung Kostenumlagen und Zuschlagskalkulation Nettoergebnisrechnung (keine Kostenspaltung) Normalkostenrechnung Maschinenstundensatzkalkulation Starre Plankostenrechnung Bezugsgrößenkalkulation Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Vorgangskalkulation Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Prozeßkostenrechnung (ActivityBased Costing) (Cooper, Kaplan) Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung (Riebel) Flexible Plankostenrechnung Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung (Kilger, Plaut) Nutzschwellen-Analyse Zielgerichtete (markt- und wettbewerbsorientierte), ressourcen-, prozeß- und leistungsbezogene, durchgängige Plankosten- und Deckungsbeitragsrechnung Marktorientierung durch Zielkostenrechnung (Target Costing) Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Quelle: Männel Wettbewerbsorientierung durch Vergleich von Kostenpositionen (Benchmark Costing) Seite 1.07 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kostenverlauf der variablen Kosten „Proportional“ Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03 Seite 1.13 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kostenverlauf der variablen Kosten „Progressiv“ Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03 Seite 1.14 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kostenverlauf der variablen Kosten „Degressiv“ Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03 Seite 1.15 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kostenverlauf der variablen Kosten „Kubischer Verlauf“ Seite 1.16 Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kostenverlauf der fixen Kosten Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03 Seite 1.17 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kostenverlauf der sprungfixen Kosten Fixkosten Vor Zubau: 1.000.000 EH Nach Zubau: 1.500.000 EH Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03 Seite 1.18 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Nutz- und Leerkostenanalyse nach Gutenberg € /Mon Fixe Kosten Nutzkosten Leerkosten BP Bmax B E Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 1.19 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kosten/Erlöse/Ergebnis Soll-Ergebnis ki Break-even-Point K(p) P K(p) F 0 Menge Istabsatz Planabsatz Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 1.20 VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Integration der betrieblichen Teilpläne Integrierter Planungsprozeß (Top-down-/Bottom-up-Gegenstromverfahren) Ergebnisplanung Personalplanung Investitionsplan. Proportionale Herstellkosten Plankalkulation Plan-GuV/Bilanz Finanzplanung Kostenplanung KST, Aufträge Vorsysteme Werteflußplanung Mengenflußplanung Kostenstellentarife Leistungsplanung Bezugsgrößenmengen Fixkosten (in Stufen) Materialpreise Arbeitsplan ProduktionsProduktionsplanung mengen (einschl. Bestandsplanung) Absatzplanung Stückliste Absatzmengen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 1.09 VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.04 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Struktur Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten Deckungsbeiträge Kostenträgerobjekte Investobjekte Fertigungsauftr., Projekte, Werksauftr. Konto in Bau Ergebnisobjekte Tätigkeiten Funktionen • DB-Hierarchien • Kundenaufträge • Auftragspositionen Prozesse primär/sek. Primäre direkte Kostenstellen VE Sekundäre indirekte Kostenstellen Wertdeckung Sekundäre direkte Kostenstellen Leistungs.Bzgr. Lohn- und Gemeinkosten Primäre direkte Kostenstellen Leistungs.Bzgr. Einzelkosten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.01 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Abgrenzung zwischen Aufwand und Kosten I Aufwand betriebsbedingt periodenrichtig normal periodenfremd außergewöhnlich Kosten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 betriebsfremd Neutraler Aufwand Quelle:HABERSTOCK 1987 Seite 2.02 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Abgrenzung zwischen Aufwand und Kosten II Gesamtaufwand Neutraler Aufwand Zweckaufwand Als Kosten verrechneter Zweckaufwand Nicht als Kosten verrechneter Zweckaufwand Anderskosten Zusatzkosten Grundkosten Kalkulatorische Kosten Gesamtkosten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Quelle: KILGER 1987, S. 25; entspricht auch HABERSTOCK 1987, S. 36 Seite 2.03 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Begriffe des Rechnungswesen (1) Auszahlungen, Ausgaben, Aufwand und Kosten Auszahlungen der Periode Auszahlung, aber keine Ausgabe Auszahlung und Ausgabe Ausgabe aber keine Auszahlung *Güterzugänge, die erst später bezahlt werden *Begleichung von Verbindlichkeiten aus vergangener Perioden Liquiditäts- und Finanzrechnung *Güterzugänge, die bereits früher bezahlt wurden * Vorausauszahlungen für Güterzugänge nachfolgender Perioden = Ausgaben der Periode Ausgabe, aber kein Aufwand Ausgabe und Aufwand Aufwand aber keine Ausgabe *nicht erfolgswirksam, rein finanzwirtschaftliche Ausgabe *Jetzt erfolgswirksamer Aufwand früherer Perioden (z.B. Abschreibungen) *Ausgaben, die in anderen Perioden erfolgswirksam waren/werden *Jetzt erfolgswirksamer Aufwand zukünftiger Perioden (z.B. Rückstellungen) = Aufwand der Periode Aufwand, aber keine Kosten neutraler Aufwand Erfolgsrechnung Aufwand und Kosten Kosten, aber kein Aufwand neutrale Kosten Zusatzkosten (Opportunitätskosten) * kalk. Unternehmerlohn * kalk. Eigenkapitalzinsen * kalk. Eigenmiete Anderskosten (z.B. Afa) * betriebsfremder Aufwand * a.o. Aufwand * periodenfremder Aufwand = Kosten der Periode Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.04 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Begriffe des Rechnungswesen (2) Einzahlungen, Einnahmen, Ertrag und Erlös Einzahlungen der Periode Einzahlungen, aber keine Einnahme Einzahlung und Einnahme Einnahme aber keine Einzahlung *Güterabgänge, die erst später bezahlt werden *Eingang von Forderungen aus vergangenen Perioden * Voraus-Einzahlungen für Güterabgänge nachfolgender Perioden Liquiditäts- und Finanzrechnung *Güterabgänge, die bereits früher bezahlt wurden = Einnahmen der Periode Einnahme, aber kein Ertrag Einnahme und Ertrag Ertrag aber keine Einnahme *erfolgswirksame Leistungen, die nie Einnahmen werden *nicht erfolgswirksan, rein finanzwirtschaftliche Einnahme *Jetzt erfolgswirksame Leistungen, die erst später zu Einnahmen werden *Einnahme, die in anderen Perioden erfolgswirksam waren = Ertrag der Periode Ertrag, aber kein Erlös neutraler Ertrag Erfolgsrechnung Ertrag und Erlös Ertrag aber keine Einnahmen Zusatzleistungen als Leistungen, denen kein Ertrag gegenübersteht (z.B. bei Erzeugnissen, die in einer bestimmten Periode hergestellt und verschenkt werden). Andersleistungen (Umbewert.) *betriebsfremder Ertrag * a.o. Ertrag * periodenfremder Ertrag Andersleistungen (Umwertungen) = Erlös der Periode Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.05 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Bilanzielles Betriebsergebnis Annäherung Divergenzen zwischen dem bilanziellen Betriebsergebnis und dem kostenrechnerischen Betriebsergebnis Kostenrechnerisches Betriebsergebnis Aufwandsbegriff Kostenbegriff pagatorische Kosten kalkulatorische Kosten Fremdkapitalzinsen nicht im BE sondern im Finanzergebnis Fremdkapitalzinsen als Kosten Gewinnelemente kalkulatorische Zusatzkosten Nominalabschreibung Wiederbeschaffungswert oder Tagesneuwertabschreibung degressive Abschreibung meist lineare Abschreibung Rückstellungen kalkulatorische Wagnisse ungenaue Monatsabgrenzungen (Jahresbezug) monatsgenaue Abgrenzung Herstellungskosten Herstellkosten Entwicklungsaufwand der Periode Aktivierung der Entwicklungskosten Quelle: Männel Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.06 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Einzelkosten Kostenartengliederung Bildungskriterien: Kostenvolumen Kostenkontrolle Verrechnungssystematik Fertigungslohn Einzelmaterial Sondereinzelkosten Fertigung Vertrieb Erlösschmälerungen Gemeinkosten primäre originäre KOA primäre kalkulator. KOA sekundäre KOA ohne Abgrenzung direkt verrechnete KOARTEN mit Abgrenzung indirekt verrechnete KOARTEN Verr. KOA I.-Auftrags-KoA mit Kostensatz mit Kostensatz mit Zuschlag direkt Direkt/Kalk.verr. Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 auf Ft- Auftrag auf Teilprozeß auf Ft-Auftrag in DB-Rechnung Seite 2.07 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Kostenstellengliederung Bildungskriterien: Kostenstruktur, Homogener Kostensatz Verantwortlichkeit Erfassbarkeit der Istkosten primäre sekundäre KOST KOST FertigungsKOST ProzeßKOST direkt verrechnete KOST indirekt verrechnete KOST ProjektKOST KOST der stufenweisen Kostendeckung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.08 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Bereichskostenstellen Fertigungs-Kostenstelle 431 Spitzendrehmaschinen bis 300 mm Meisterbereich 1 Kostenstelle 430 A1 Fertigungs-Kostenstelle 432 Spitzendrehmaschinen über 300 mm C1 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 C2 A2 A3 A4 Fertigungs-Kostenstelle 434 Karusselldrehmaschinen B1 B2 B3 Seite 2.09 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Bezugsgrößen-/Leistungsartengliederung Bildungskriterien: Linearer Zusammenhang zu den proportionalen Kosten der KOST Linearer Zusammenhang zu den Empfängern / Kostenträgern Gesicherte Erfassbarkeit Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 primäre sekundäre Bezugsgrößen Bezugsgrößen direkte direkte mit Kostensatz mit Kostensatz direkte mit Verrechnungseinheiten indirekte (Deckungsrechnung) Seite 2.10 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Kostenstelle erstellt mehrere Leistungsarten ja nein Leistungen sind quantifizierbar ja nein nein Abgeleitet aus Kostenbeträgen Kriterien bei der Bezugsgrößenwahl Mehrere, nach Aktivitäten d. Produktionsvollzugs diff. Bezugsgrößen erforderlich Retograd aus Leistungsmengen abgeleitete Bezugsgrößen Qualitative Eigenschaften können vernachlässigt werden ja nein ja Einfluß des Produktionsvollzugs kann vernachlässigt werden Mehrere, nach Aktivitäten des Produktionsvollzugs differenzierte Bezugsgrößen erforderlich Leistungsmenge kann als Bezugsgröße verwendet werden nein ja Produktionsvollzug ist konstant nein ja Qualitative Eigenschaften der Leistungen beeinflussen die Kosten Abgeleitet aus dem Umsatz nein Einfluß d. Produktionsvollzugs kann vernachlässigt werden ja nein Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 ja Leistungen können lfd. erfaßt werden Indirekte Bezugsgrößen erforderlich Abgeleitet aus anderen Bezugsgrößen = Euro Deckungsbezugsgröße Produktionsvollzug Ist konstant ja Eine Bezugsgröße reicht aus Direkte Bezugsgrößen nein Aus der LohnabRechnung abgeleitete Bezugsgrößen Produktionsvollzug ist konstant ja Direkt gemessene Bezugsgrößen nein Einfluß des Produktionsvollzugs kann vernachlässigt werden ja Mehrere, nach Leistungseigenschaften diff. Bezugsgrößen erforderlich nein Mehrere, nach Leistungseigenschaften und Aktivitäten des Produktionsvollzugs diff. Bezugsgrößen erforderlich Seite 2.11 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Planbeschäftigung Planbeschäftigungs-Modelle Normalbeschäftigung Optimalbeschäftigung Maximalbeschäftigung Engpasskapazität Absatzplanung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.12 VIKAS Planbeschäftigung Überblick KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Arbeitspläne Stücklisten Absatzplan Prozeßdatenbank Cost Drivermengen primäre KOST Entwicklungsplanung sekundäre KOST FertigungsKOST direkt verrechnete KOST ProzeßKOST indirekt verrechnete KOST ProjektKOST KOST der stufenweisen Kostendeckung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.13 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Struktur-Stückliste Endprodukt P10101 Getriebe SGW einstufig, 2,5:1 1 Stck T01001 Gehäuse B T04000 Deckel T05000 Wanne 1 Stck 2 Stck 1 Stck L01002 1 Stck Gehäuserohteil B B06740 Welle mit Zahnrad Modul A/2 1 Stck B06710 Welle mit Zahnrad Modul A 1 Stck B01011 Gehäuse B, vormontiert 1 Stck L03001 1 Stck Deckelblech L04001 1 Stck Wannenblech L31001 2 Stck Schmiernippel R1/4" L33101 1 Stck Kontrollglas Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 T06000 Welle 50/800 1 Stck L10001 1 Stck Rundstahl 60/810 L30001 L30105 L32100 L39001 L80025 L33004 L40001 L40002 L80001 L80012 1 Stck 1 Stck 1 Stck 20 Stck 14 Stck 2 Stck 2 Stck 1 Stck 2 Stck 1 Stck Ölstandsanzeiger B Dichtung A Dichtung B Schraube M12 x 65 Schraube M24 x 15 T07000 Zahnrad 110/80 1 Stck T08000 Flansch 50 T08001 Flansch 100 2 Stck 2 Stck L10005 1 Stck Rundstahl 120/85 L11000 2 Stck Flanschrohling 105 L11001 2 Stck Flanschrohling 160 Simmering A Abstreifring A Tangentenkeil A Kugellager A Schraube M6 x 35 L30002 L30106 L32102 L39002 L80025 2 Stck 2 Stck 1 Stck 2 Stck 1 Stck T06001 Welle 100/860 1 Stck L10002 1 Stck Rundstahl 115/875 T07002 Zahnrad 275/120 1 Stck L05002 1 Stck Zahnrad-Schmiederohling 290 Simmering A/1-2-3 Abstreifring A/1-2-3 Tangentenkeil A/2 Kugellager A/1-2-3 Schraube M6 x 35 Seite 2.14 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG T07002 Arbeitsplan Zahnrad 275/120 AVO Kost. Bz Tätigkeit Menge ME 010 421 1 NC-Drehen 85,00 VMIN 020 453 1 Zahnradfräsen 215,00 VMIN 030 551 3 Härten 1200 ° 16,00 SMIN 040 442 1 Schleifen (Lohn-Min) 32,00 VMIN 040 442 2 Schleifen Masch.-Min) 42,00 VMIN Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.15 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Zeitbedarf Funktionen SGM-Gruppenführer Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang Ges.Zeit Planbeschäftigung Prozeßkostenstelle - Kst. 300 SSM-Sachbearbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang (41,55) ANFRAGEN-/ ANGEBOTSABWICKLUNG (Forts.) Ges.Zeit SMM-Mitarbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang (31,70) Ges.Zeit (55,45) Angebotsprüfung Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial 25 20 5 10 15 0,30 0,25 0,17 0,17 0,40 7,50 5,00 0,85 1,70 6,00 20 15 10 25 15 0,50 0,42 0,20 0,20 0,40 10,00 6,30 2,00 5,00 6,00 10 30 10 0,25 0,25 0,50 2,50 7,50 5,00 5 5 0,50 0,40 2,50 2,00 15 10 5 10 10 0,50 0,40 0,25 0,25 0,33 7,50 4,00 1,25 2,50 3,30 5 5 5 10 5 0,20 0,20 0,30 0,33 0,33 1,00 1,00 1,50 3,30 1,65 Angebotsnachbearbeitung Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial Übertrag 67,10 79,55 78,90 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.16 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Zeitbedarf Funktionen SGM-Gruppenführer Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang Ges.Zeit Planbeschäftigung Prozeßkostenstelle - Kst. 300 SSM-Sachbearbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang Ges.Zeit SMM-Mitarbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang Ges.Zeit ANFRAGEN-/ ANGEBOTSABWICKLUNG (Forts.) Angebotsprüfung Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial 25 20 5 10 15 0,60 0,50 0,40 0,33 0,75 15,00 10,00 2,00 3,30 11,25 10 10 10 10 20 0,75 0,67 0,33 0,42 0,50 7,50 6,70 3,30 4,20 10,00 10 25 15 0,42 0,50 0,50 4,20 12,50 7,50 0,25 0,25 0,20 0,20 0,25 7,50 6,25 3,00 7,00 7,50 Angebotsnachbearbeitung 30 25 15 35 30 Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial Übertrag 41,55 31,70 55,45 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.17 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Zeitbedarf Funktionen ANFRAGEN-/ ANGEBOTSABWICKLUNG (Forts.) SGM-Gruppenführer Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang Ges.Zeit Planbeschäftigung Prozeßkostenstelle - Kst. 300 SSM-Sachbearbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang (67,10) Ges.Zeit SMM-Mitarbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang Ges.Zeit (78,90) (79,55) Preisdateipflege 30 25 5 10 15 Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial ANFR-/ANGEB-ABW., ges. MATERIAL-BESCHAFFUNG, ges. 0,20 0,20 0,15 0,15 0,17 6,00 5,00 0,75 1,50 2,55 10 25 15 0,15 0,15 0,20 1,50 3,75 3,00 67,10 95,35 87,15 131,85 178,55 WARENEINGANG, ges. Materialbestandsf. -- 9,90 WARENAUSGABE, ges. Materialabrechnung -- 17,50 81,80 7,50 6,25 3,00 7,00 7,50 41,55 301,30 55,45 200 300 210 ZEITBEDARF/MONAT PLAN-BZ-MENGEN Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.18 VIKAS Deckungsrechnung indirekter KST/BZ KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Energiestelle A abgebende Stelle PLAN: empfangende Stellen 398 kWh 7960 € prop. + 18440 € fix = 26400 € ges. Hilfsbetrieb B Fertigungsstelle C Fertigungsstelle D 160 Std. 1.000 Std. 2.000 Std. 8 kWh 150 kWh 240 kWh 160 € 3000 € 4800 € PLAN: Bezugsgröße Verbrauchsmenge prop. Energiekosten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.19 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Technik: Planungstechnik Rechnen, Messen Schätzen, Vergleichen Anwendung der ABC-Analyse KOA TYP A PLANUNGSTECHNIK Rechnen Schätzen Messen B C Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 X X X X Vergleichen X Seite 2.20 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Analytische Kostenplanung Kostenauflösung KOST 453 - Zahnradfräsmaschine [€] Kosten [€] Kosten 240.000 300.000 Planprop 60.000 60.000 Planfix Planfix 0 Vorgabestunden Leistung 3000 PLAN 0 Vorgabestunden Leistung 3000 PLAN Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.21 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Durchführung der Kostenplanung Kostenstelle: 453 Zahnradfräsmaschinen Planleistung: 3000 Vorgabestunden Plankosten Gesamt Kostenarten prop. fix Fertigungslohn 45.000 45.000 lfd. Instandhaltung 12.000 10.000 2.000 Kalk. Leitungskosten 30.000 20.000 10.000 Summe 300.000 100,-- 240.000 80,-- 60.000 20,-- Kostensätze Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.22 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Getriebebau AG KST-Benennung: Leistungsart: Analytische Kostenplanung Kostenstelle KOSTENPLAN Kostenstelle: Zahnradfräsmaschine Vorgabe-Stunden KostenartenNr. Benennung/Detaillierung 09 Fertigungslohn 4109 Fertigungslohn Akkord Akkordlohn Gruppe 3 10 Zusatzlohn 4110 Zusatzlohn allgemein 4% vom Fertigungslohn 11 Hilfslohn 4121 HL Vorarbeiter/Einrichter 2 Vorarbeiter 1 Einrichter 4123 HL Reinigung Maschinenreinigg. Ftg.MA 15 Zulagen und Zuschläge 4131 Lohnzulagen Schichtzulage 7,5% 4132 Lohnzuschläge Überstunden Vorarbeiter 17 Kalk. Soz.Aufw. Lohn 4831 Kalk. Sozialaufwand Lohn Sozialzuschlag Lohn ME Herkunft Menge 453 € € LA: VST Blatt KST-Leiter: Huber LA-Menge: 3.000 STD 1 Plankosten € / Monat Gesamt 45.000 prop. 45.000 fix LG3 STD € 3.000 15,00 45.000 2.537 45.000 2.537 LG3 STD € 120 15,00 1.800 13.630 1.800 9.180 STD STD 320 160 26,00 26,00 8.320 4.160 4.290 4.160 4.030 STD 60 19,18 1.150 7.750 730 7.750 420 € 6.910 6.910 € 640 52.377 640 48.995 3.382 52.377 48.995 3.382 ZL1 ZL1 % 68.917 0,76 4.450 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.23 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Getriebebau AG KST-Benennung: Analytische Kostenplanung Kostenstelle KOSTENPLAN Kostenstelle: Zahnradfräsmaschine KostenartenNr. Benennung/Detaillierung 18 Gehalt 4200 Anwesenheitsgehalt 1 Meister Kat. 03 19 Kalk.Soz.-Aufw. Gehalt 4832 Kalk.Soz.-Aufwand Gehal Sozialkostenzuschlag 21 Werkzeuge 4441 Maschinenwerkzeuge Fräser Nr. 3 Fräser Nr. 5 Halter Sonstige Fräswerkzeuge 22 Kalk. Verr. Betriebsmittel 4822 Kalk. verr. Masch.Werkzg. Werkzeugaufnahmen 4823 Kalk. Verr. Meßwerkzeuge Meßwerkzeuge 23 Hilfs- und Betriebsstoffe 4453 Reinigungs- u.Schmierm. 4455 Arbeitskleidung 4459 Sonst. Hilfs- u.Betriebsst. ME Herkunft Menge € 453 € /ME GEH03 € STD 117 31,25 3656 % 0,80 3565 67001 67002 67401 STK 1710 STK 400 ST 50 € € 93421 93000 Plankosten € / Monat Gesamt prop. Blatt 2 fix 3.656 731 2.925 3.656 2.925 731 585 2.925 2.340 2.925 24.352 585 24.352 2.340 20.007 2.520 1.265 560 7.763 20.007 2.520 1.265 560 7.763 € 4.683 4.683 € 3.080 2.452 1.432 650 370 3.080 2.030 1.100 630 300 € € € 11,70 6,30 25,30 LA: VST KST-Leiter: Huber 422 332 20 70 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.24 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Getriebebau AG KST-Benennung: Analytische Kostenplanung Kostenstelle KOSTENPLAN Kostenstelle: Zahnradfräsmaschine KostenartenNr. Benennung/Detaillierung 24 Instandhaltung 4561 Eigenleistg. Handwerker Betriebshandwerker Sekundäre Fixkosten 4562 Ersatzteile Ersatzteile Bearbeitg.Ma. 4565 Reparaturmat. vom Lager Bearbeitungsmaschinen 4567 Fremdreparatuen Bearbeitungsmaschinen 25 Kalk. Instandhaltung 37 Kalk. Abschreibungen 38 Kalk. Zinsen 39 Kalk. Sozialstellenkosten 40 Kalk. Raumkosten 41 Kalk. Energiekosten 43 Kalk. Leitungskosten ME Herkunft 210 210 Weiterverr: auf Kostenträger Kostenstellenleiter Kostenstellenplaner Menge € 453 € /ME LA: VST KST-Leiter: Huber Blatt Plankosten € / Monat Gesamt prop. fix 23.566 5.185 10.372 2.999 8.816 1.556 2.999 € 3.500 3.150 350 € 2.780 2.500 280 € € € € € € € € 9.100 13.440 29.847 6.307 4.674 8.084 23.216 23.239 HST HST 28.751 3 210 210 49,39 14,28 Plankosten LA-Menge Kostensätze 9.100 13.440 12.904 16.943 6.307 3.246 8.084 3.336 3.380 1.428 19.880 19.859 300.000 240.000 3.000 Vorgabestunden 100.80.- 60.000 20.- Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.25 VIKAS Abrechnungsschritte der Kostenstellenrechnung Übernahme der Istleistung Primäre / sekundär direkte direkt retrograd Sollkostenrechnung Übernahme der Istkosten Primäre , originäre Festpreis-, Preisabw.rechnung Ermittlung der kalk. Istkosten (Soll=Ist) Deckungsrechnung Innerb.Lstgs.verrechnung Werkauftrags.abrechnung Soll-Istkostenvergleich Abweichungsverteilung Kostensatzermittlung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Verrechnungskontrolle Seite 2.26 VIKAS Monatliche Abrechnung, Sollkostenrechnung Zahnradfräsmaschine [€] Kosten 300.000 Planprop 60.000 240.000 Soll 216.000 276.000 Planfix 0 Vorgabestunden Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Leistung 2.700 3.000 IST PLAN Seite 2.27 VIKAS Deckungsrechnung indirekter KST/BZ abgebende Stelle PLAN: Energiestelle A 398 kWh 7960 € prop. + 18440 € fix = 26400 € empfangende HilfsFertigungs- FertigungsStellen betrieb B stelle C stelle D PLAN: Bezugsgröße 160 Std. 1.000 Std. 2.000 Std. Verbrauchsmenge 8 kWh 150 kWh 240 kWh prop. Energiekosten 160 € 3000 € 4800 € IST: Bezugsgröße 200 STD 1.300 STD 1.940 STD Beschäftigungsgrad 125 % 130 % 97 % SOLL: Verbrauchsmenge 10 kWh 195 kWh 233 kWh prop. Energiekosten abgebende Stelle Sollmenge Sollkosten Beschäftigungsgrad der Energiestelle A Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 200 € 3900 € 4656 € Energiestelle A 438 kWh + 18440 € fix 8756 € = 27196 € 438 kWh Ist-Bez-Gr-Menge = 110% 398 kWh Plan-Bez-Gr-Menge Seite 2.28 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Getriebebau AG KST-Benennung: Leistungsart: KOSTENPLAN Zahnradfräsmaschine Vorgabe-Stunden KostenartenNr. Benennung 4109 Fertigungslohn Akkord 4110 Zusatzlohn allgemein 4822 Kalk.Verr.Masch.Werkzg. Sonstige Kosten Monatliche Abrechnung Sollkostenrechnung KST: ME Menge Herkunft LG3 LG3 93421 STD STD € Weiterverr.: Auf Kostenträger Kostenstellenleiter Kostenstellenplaner 3.000 120 € /ME 15,00 15,00 Plankosten LA-Menge Kostensätze LA: VST KST-Leiter: Klammer LA-Menge: 3.000 VST Plankosten € / Monat Gesamt prop. 45.000 45.000 1.800 1.800 4.683 4.683 248.517 188.517 Blatt 1 fix 60.000 300.000 240.000 60.000 3.000 Vorgabe Stdd.. 100,00 80,00 20,00 45.000 / 3.000 * 2.700 = 40.500 LA-Menge: 2.700 VST 1 Sollkostenrechnung KostenartenNr. Benennung 4109 Fertigungslohn Akkord 4110 Zusatzlohn allgemein 4822 Kalk.Verr.Masch.Werkzg. Sonstige Kosten Summe Sollkosten 453 ME Herkunft LG3 LG3 93421 Menge STD 2.700 STD 108 € € /ME Sollkosten € / Monat Gesamt prop. 15,00 40.500 40.500 15,00 1.620 1.620 4.215 4.215 229.665 169.665 276.000 216.000 fix 60.000 60.000 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.29 VIKAS Monatliche Abrechnung Soll-Istkosten-Vergleich 453 Zahnradfräsmaschinen Huber Jan.-März März Ist Soll Abw. % SIV-Zeilen Ist Abw. % 42.525 1.580 4.215 • • 231.160 40.500 1.620 4.215 • • 229.665 2.025 -40 0 • • 1.495 5 -3 • • • 1 Fertigungslohn Akk. Zusatzlohn allgem. Kalk. Verr. Werkzeug • • Sonstige Kosten 145.530 7.890 15.454 • • 762.026 -2.970 -2 1.950 33 0 0 • • • • -40.080 -5 279.480 276.000 3.480 1 Summe SIV 930.900 -41.100 -4 Plan Ist Besch.-Grad 3.000 2.700 90% Prop. Plan Prop. Ist 80,-- 81,00 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Leistung Vorgabestunden Kostensätze Ist Besch.-Grad 9.900 110% Prop. Ist Ges. Ist 76,00 95,85 Seite 2.30 VIKAS Kostenstellen-Soll-Istkosten-Vergleich -1 FIRMA: WERK: KST: VERD.KRITERIUM: 01 GETRIEBEBAU AG 01 München 421 NC - Drehmaschinen 2 23 lfd. Monat SOLL-IST-KOSTEN-VERGLEICH PERIODE 04 - April VERANTW: Klammer A Soll-Istkosten-Vergleich nach Kostenarten Istkosten Sollkosten Abweich. in % 71.015 69.762 1.253 2 2.931 2.790 141 5 24.992 27.053 - 2.061 -8 1.178 29 7.308 969 81.316 3.954 3.163 1.289 7.601 858 82.015 3.729 2.984 28.671 8.539 3.142 24.955 14.784 26.787 8.539 2.655 31.108 14.784 74.960 16.307 4.817 8.084 14.204 74.960 16.307 4.817 8.084 14.204 24.029 419.349 24.029 424.357 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 - 111 29 - 293 111 - 699 225 180 -9 1.884 7 487 - 6.153 18 - 20 - 5.008 -4 13 -1 6 6 -1 Kostenarten Fertigungslohn Zusatzlohn Hilfslohn Hilfslohn Transport / Lager Hilfslohn Reinigung Sonstiger Hilfslohn Zulagen Mehrarbeitszuschläge Kalkulat. Sozialaufwand Lohn Gehalt Kalkulat. Sozialaufwand Gehalt Treib- und Heizstoffe Werkzeuge Kalkulat.verrechn. Betriebsmittel Sonst. Hilfs- und Betriebsstoffe Instandhaltung Kalk. Instandhaltung Ausschuß / Nacharbeit Fremdenergie Sonst. Eigen- und Fremdleistungen Verschiedene Gemeinkosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Sozialkosten Kalkulatorische Raumkosten Kalkulatorische Energiekosten Kalkulatorische Transportkosten Kalkulatorische Leitungskosten Gesamtkosten kumuliert Istkosten Abweich. in % 265.312 2.627 1 11.242 735 7 100.756 - 2.056 -2 5.101 116 28.907 3.683 307.187 14.876 11.901 149 116 286 452 1.645 147 118 3 1 14 1 1 1 105.909 32.154 9.894 121.904 55.668 5.043 5 - 202 3.551 0 -2 3 12.611 1 288.579 65.228 15.761 32.337 34.051 77.912 1.588.478 Seite 2.31 VIKAS Kostenstellen-Soll-Istkosten-Vergleich -2 FIRMA: WERK: KST: VERD.KRITERIUM: 01 GETRIEBEBAU AG 01 München 421 NC - Drehmaschinen 2 23 SOLL-IST-KOSTEN-VERGLEICH PERIODE 04 - April VERANTW: Klammer B Soll-Istkosten-Vergleich nachKostenartengruppen Istkosten Sollkosten Abweich. in % Kostenartengruppen 196.856 198.081 - 1.226 - 1 Personalkosten 40.352 37.982 2.370 6 Hilfs- und Betriebsstoffe 39.739 45.892 - 6.153 - 13 Instandhaltungskosten Sonstige Gemeinkosten 91.267 91.267 Kalkulatorische Kapitalkosten 51.135 51.135 Sonstige kalkulatorische Kosten 419.349 424.357 - 5.008 - 1 Gesamtkosten I 9.487 9.487 Tarifabw. Lohn einschl. Soz. Aufwand 356 356 Tarifabw. Gehalt einschl. Soz. Aufwand 1.074 1.074 Preisdifferenzen 266 266 Abweichungen fremder Stellen 430.531 424.357 6.174 Gesamtkosten II Istkosten Abweich. In % 749.081 4.219 1 147.957 4.841 3 177.572 3.551 2 353.807 160.061 1.588.478 9.487 356 2.103 1.117 1.601.541 12.611 9.487 356 2.103 1.117 25.674 1 2 C Kennzahlen Beschäftigung Bezugsgrößenbezeichnung Ist - BZ Plan - BZ Besch-Gr. (%) VST-Vorgabestunden 17.481 16.800 104 Fixkostendeckung und Kostensätze Fixe Plank. ged. Fixkost. Besch.-Abw. in % Fixkostendeckung Fixe Plank. ged. Fixkost. Besch.-Abw. In % 91.915 101.107 - 9.192 - 10 367.660 380.712 -13.052 -4 Kosa PProp Kosa PGes Kosa IProp Kostensätze Kosa PProp Kosa PGes Kosa IProp 71,96 93,84 73,12 71,96 93,84 73,24 Ist - BZ Plan - BZ Besch-Gr. (%) 4.620 4.200 110 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.32 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Monatliche Abrechnung Abweichungsanalyse Zahnradfräsmaschine [€] Kosten 300.000 279.480 276.000 Istkosten Verbrauchsabweichung Beschäftigungsabweichung Planprop 60.000 Planfix 0 Vorgabestunden Leistung 2.700 3.000 IST PLAN Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.33 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Kostenstelle Kostenstelle Bz.Gr. A Ist Summe Soll Prop Aufteilung der Abweichungen/Modell 5.460 = 120 % 4.550 = 100 % Fix Gesamt Plan 1.000 2.000 Soll 1.200 2.000 Ist 1.440 2.400 Bz.Gr. B Prop Fix Plan 750 750 1.500 Soll 600 750 1.350 Ist 720 900 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 3.000 3.200 3.840 Gesamt 1.620 Seite 2.34 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Monatliche Abrechnung Ermittlung der Kostensätze Kostenstelle 453 Zahnradfräsmaschine Planleistung: 3.000 VST Verrechnungskontrolle Istkosten Monat März Istkosten Verrechnet 279.480 270.000 2.700 VST Plankostensätze Abweichungskostensatz prop: Prop.Abw./Istleistung Sollkosten prop. fix 216.000 60.000 216.000 54.000 80,00 Abweichungen prop fix 2.700 780 20,00 1,00 2.700/2.700 Abweichungskostensatz fix: 0,29 Fixe Abw./Istleistung 780/2.700 Istkostensatz Monat prop. 81,00 Planko. + Abw. Prop 80,00 + 1,00 Istkostensatz Monat Gesamt 101,29 Plankostansatz ges. + Abw. Prop+fix 80,00 + 20,00 + 1,00 + 0,29 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.35 VIKAS KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Monatliche Abrechnung Verrechnungskontrolle Kostenstelle 453 Zahnradfräsmaschine Soll-Istkosten-Vergleich LA-Menge: 2.700 VST Kosten € / Monat Ist Soll Abw. 42.525 40.500 2.025 1.580 1.620 -40 4.215 4.215 0 231.160 229.665 1.495 279.480 276.000 3.480 KostenartenBenennung Fertigungslohn Akkord Zusatzlohn allgemein Kalk. Verr. Werkzeugkosten Sonstige Kosten Summe SIV Verrechnungskontrolle Istkosten Verrechnet 2.700 VST Leistungsabweichung Beschäftigungsabweichung Verbrauchsabweichung Rundungsdifferenz Istkosten 279.480 270.000 0 6.000 3.480 0 Sollkosten prop. fix 216.000 60.000 216.000 54.000 0 0 6.000 0 0 Abweichungen prop fix 2.700 780 2.700 0 780 0 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 2.36 VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.04 VIKAS WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE) Struktur Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten Deckungsbeiträge Kostenträgerobjekte Werksaufträge Investobjekte Konto in Bau Ergebnisobjekte • DB-Hierarchien • Kundenaufträge • Auftragspositionen Einzelaufträge Daueraufträge Standardaufträge Investitionsaufträge Kostenstellen / Leistungsarten primär / sekundär Lohn- und Gemeinkosten Einzelkosten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 3.01 VIKAS WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE) Auftragsarten Bildungskriterien: objektbezogene Kostensammlung Abgrenzungen Kostenträgerobjekte Werksaufträge Einzelaufträge Reparaturen Messen Werbung Entwicklung Standardaufträge Abgrenzungen: Großreparatur Sozialaufwand Erlösminderg. Sondereinzelko. Investobjekte Konto in Bau Daueraufträge Fahrzeuge Motoren Beleuchtungskörper Investitionsaufträge Statistische Aufträge Eigenleistung Fremdleistung Aufstellung Inbetriebnahme Paralleler Ausweis von Kosten ohne Verrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 3.02 VIKAS Standardauftrag WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE) Beispiel eines Standardauftrages, Ausmauerung eines Hochofens Ausgangsdaten: Lebensdauer der Auskleidung: 2 Jahre bei Vollbetrieb Kosten (Material und Herstellung): 252.000 Euro Monat Kostenplanung: Leistungsart/Bezugsgrößenmenge: 8.400 Ofenstunden / Jahr 252.000 € / 8.400 Ofenstunden / Jahr * 2 Jahre = 15 € / Ofenstunde OfenKostenKostenSaldo Monat OfenKostenKostenStunden anfall deckung Stunden anfall Saldo deckung Januar 744 0 11.160 -11.160 Januar 744 0 11.160 -11.160 Februar 672 0 10.080 -10.080 Februar 672 0 10.080 -10.080 März 744 0 11.160 -11.160 März 744 0 11.160 -11.160 April 720 0 10.800 -10.800 April 720 0 10.800 -10.800 Mai 744 0 11.160 -11.160 Mai 744 0 11.160 -11.160 Juni 720 0 10.800 -10.800 Juni 720 0 10.800 -10.800 Juli 744 0 11.160 -11.160 Juli 744 0 11.160 -11.160 August 744 0 11.160 -11.160 August 744 0 11.160 -11.160 September 720 0 10.800 -10.800 September 720 0 10.800 -10.800 Oktober 744 0 11.160 -11.160 Oktober 744 0 11.160 -11.160 November 720 0 10.800 -10.800 November 720 0 10.800 -10.800 Dezember 384 0 5.760 -5.760 Dezember 384 270.000 5.760 264.240 126.000 126.000 8.400 270.000 252.000 18.000 Summe 1.Jahr 8.400 0 Summe 2. Jahr Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 3.03 VIKAS WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE) Auftrags-Nr. 29.001 ZI Text 10 Material v. Lager 20 Eigenleistungen 30 Fremdrechnungen 60 Summe Anfall 80 verrechnet 90 Saldo Abrechnung mit Obligo und Verfügbarkeit Anbau Halle 4 Plan- Istkosten Kosten Obligo 20.500 50.500 120.000 15.000 25.500 30.500 0 0 70.000 71.000 70.000 50.000 191.000 verfügbar 5.500 25.000 19.500 0 0 0 0 191.000 71.000 70.000 50.000 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 3.04 VIKAS WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE) Auftrags-Analyse KoRe. Kreis 001 Getriebebau AG Auftragsart R1 unplanmäßige Instandsetzung Auftrag 9120025 Getriebereparatur Kostenart Bezeichnung 4453 Reinigungs-/ Schmiermittel 4562 Ersatzteile 4567 Plan-Istkosten-Vergleich Bu-Kreis 0001 Inv.Nr. 36247 Plan Getriebebau AG Ist Abw. abs. Abw. % 85,58 85,58 1.500,00 1.813,25 313,25 20,88 Fremdreparaturen 1.500,00 763,15 -736,85 -49,12 4565 Rep.-Mat. v. Lager 1.200,00 1.424,28 224,28 18,69 4561 Eigenl. Betr. Handw. 2.546,98 3.150,79 603,81 23,71 Gesamtkosten 6.746,98 7.237,05 490,07 7,26 ** *** 4568 4569 Verr. Rep.-Auftrag prim. Verr. Rep.-Auftrag sek. *** ***** Summe abgerechnete Kosten Auftragsbestand -4.086,26 -3.150,79 7.237,05 0,00 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 3.05 VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.04 VIKAS Struktur PROZESSKOSTENRECHNUNG Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten Deckungsbeiträge Kostenträgerobjekte Fertigungsauftr., Projekte, Werksauftr. Ergebnisobjekte • DB-Hierarchien Prozessschema • Kundenaufträge Sekundäre Prozesse Primäre Prozesse • Auftragspositionen Kostenstellen / Leistungsarten primär / sekundär Lohn- und Gemeinkosten Einzelkosten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 4.01 VIKAS Kostenstelle 1 PROZESSKOSTENRECHNUNG Kostenstelle 2 Kostenstelle 3 Abwicklung operativ Kostenstelle 4 Kostenstelle 5 Stückliste LA 1 LA 2 LA 3 LA 4 LA 5 LA 6 LA 7 LA 8 Stdd Auftrag Prozess 1 HierarchieBezugsobjekte der Deckungsbeitragsrechnung Prozess 2 Prozess 3 Prozess 4 Arbeitsplan Zuschläge Prozeßschema Prozeßschema Lager Fertigungs Auftrag Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 4.02 VIKAS Analytische Kostenplanung Kostenstelle PROZESSKOSTENRECHNUNG Getriebebau AG KST-Benennung: Leistungsart: KOSTENPLAN Kostenstelle: BESCHAFFUNG Standard-Sachbearbeiter-Stunden KostenartenNr. Benennung/Detaillierung ME Menge Herkunft 18 Gehalt 4200 Anwesenheitsgehalt 2 Sachbearbeiter Kat. 03 GEH03 4210 Überstundengehalt Überstundenpauschale 19 Kalk.Soz.-Aufw. Gehalt 4832 Kalk.Soz.-Aufwand Gehalt Sozialkostenzuschlag 99431 29 Bürokosten 4690 Beiträge, Gebühren 4730 Porti, Telefon 4760 Reise-, Bewirtungskosten 4810 Abschr. Zinsen auf Anlage 31 Interne Kostenverr. Sozialdienste/Betriebsrat 121 Küche / Kantine 122 Raumstellen 110 Weiterverr: Auf Kostenträger Kostenstellenleiter Kostenstellenplaner € STD 260 € /ME 31,25 € € % € 9.575 0,80 € Plankosten LA-Menge Kostensätze 300 LA: SSM KST-Leiter: Ernst LA-Menge:300 STD Plankosten € / Monat Gesamt prop. Blatt 1 fix 9.575 9.575 8.125 8.125 1.450 7.660 1.450 7.660 7.660 1.021 7.660 540 481 2.330 92 2.238 20.586 17.867 2.719 300 STD Stdd. Sachbearb. 68,62 59,56 9,06 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 4.03 VIKAS Getriebebau AG KOSTENPLAN Prozeß-Benenng: Wareneingang Costdriver: WareneingängeKaufteile ProzeßNr. Benennung ME Innerbetriebl.Transport Reklamation Beschaffung Reklamation Rohmat.Lag. Reklamation Innerb.Trans. Einlagern Rohmaterial Einlagern Innerb. Transp. Materialbestandsführung Weiterverr.: Auf Prozeß Prozeßverantwortlicher Menge Herkunft 51.1 Rohmateriallager 51.2 Innerbetrieblicher Transp. 52.1 Wareneingangsprüfung 52.2 53.1 53.2 53.3 54.1 54.2 55.1 Kosten- und Leistungsplanung Prozeß sekundär PROZESSKOSTENRECHNUNG 301 419 303 303 419 300 301 419 301 419 300 Prozeßplaner SFM SPF SFM SAM SPF SSM SFM SPF SFM SPF SSM 65,0 32,5 62,5 31,3 62,5 1,3 7,5 3,8 75,0 37,5 1,8 € /ME 60,69 64,83 70,58 54,11 64,83 68,00 60,81 64,89 60,69 64,83 68,00 Plankosten CD-Menge Kostensätze Prozeß: W087 CD: WEK Verantw: Ernst CD-Menge: 100 WEK Plankosten € / Monat Gesamt prop. 3.945 2.107 4.411 1.691 4.052 85 457 244 4.552 2.431 126 2.945 1.686 3.487 610 3.242 74 341 195 3.398 1.945 109 Blatt 1 fix 1.000 421 924 1.081 810 11 116 49 1.154 486 17 24.101 18.032 6.069 100 WEK Wareneingang 241 180 61 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 4.04 VIKAS Kosten- und Leistungsplanung Prozeß primär PROZESSKOSTENRECHNUNG Getriebebau AG Prozeß-Benennung: Costdriver: ProzeßNr. Benennung KOSTENPLAN Bereitstellung Lagermaterial Fertigungsaufträge Wellen Herkunft Menge €/ME Proz. CD Ges. prop. 6.1 Anfr./Angebot bearbeiten A053 6.2 Prozeß: M179 CD: FAW Verantw: Ernst CD-Menge: 10 FAW Plankosten € / Monat Gesamt prop. fix ABK 6,40 249 186 1.594 1.190 404 Materialbeschaffung B187 MBK 6,40 385 266 2.464 1.702 762 6.3 Wareneingang W087 WEK 12,80 241 180 3.085 2.304 781 6.4 Warenausgabe H046 10,00 323 244 3.230 2.440 790 Weiterverr.: Auf Kostenträger Prozeßverantwortlicher FAW Prozeßplaner Plankosten CD-Menge Kostensätze 10.373 10 FAW 1.037 Blatt 1 7.636 2.737 Bereitstellung LM 763 274 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 4.05 VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.04 VIKAS Gliederung: 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.00 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Struktur Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten Deckungsbeiträge Fertigfabrikate Baugruppen Teile Fertigungsaufträge Ergebnisobjekte Tätigkeiten • DB-Hierarchien • Kundenaufträge Funktionen • Auftragspositionen Prozesse primär/sek. Kostenstellen / Leistungsarten primär / sekundär Lohn- und Gemeinkosten Einzelkosten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.01 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Produktionstypen Produktionstyp Einzelfertigung Funktionen Kleinserien-/ Wiederholfertigung Serien-/ Massenfertigung Kontierungsbegriff KundenAuftragsnummer Unteraufträge FertigungsAuftragsnummer Bereich, Meßpunkt Kostenträgergruppe Kontrollmaßstab Vorkalkulation Sollkalkulation Plankalkulation retrograd ermittelte Sollkosten aus der Plankalkulation Istkostenerfassung Istkosten + Obligo des Auftrages Istkosten des Auftrages Istkosten der Periode je Bereich, Kostenträgergruppe Controllinginstrument Projektabrechnung NachkalkulationsSoll-/Ist-Vergleich retrograder Herstellkosten-SIV Abweichungsarten Mengenabweichungen * Materialmengen* Leistungs* Verfahrensabweichung auftragsbezogen Preisabweichungen * Materialpreis * Kostensatzabweichung periodenbezogen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.02 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Struktur-Stückliste Endprodukte P10101 Getriebe SGW einstufig, 2,5:1 1 Stck T01001 Gehäuse B T04000 Deckel T05000 Wanne 1 Stck 2 Stck 1 Stck L01002 1 Stck Gehäuserohteil B B06740 Welle mit Zahnrad Modul A/2 1 Stck B06710 Welle mit Zahnrad Modul A 1 Stck B01011 Gehäuse B, vormontiert 1 Stck L03001 1 Stck Deckelblech L04001 1 Stck Wannenblech L31001 2 Stck Schmiernippel R1/4" L33101 1 Stck Kontrollglas Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 T06000 Welle 50/800 1 Stck L10001 1 Stck Rundstahl 60/810 L30001 L30105 L32100 L39001 L80025 L33004 L40001 L40002 L80001 L80012 1 Stck 1 Stck 1 Stck 20 Stck 14 Stck 2 Stck 2 Stck 1 Stck 2 Stck 1 Stck T07000 Zahnrad 110/80 1 Stck T08000 Flansch 50 T08001 Flansch 100 2 Stck 2 Stck L10005 1 Stck Rundstahl 120/85 L11000 2 Stck Flanschrohling 105 L11001 2 Stck Flanschrohling 160 Simmering A Abstreifring A Tangentenkeil A Kugellager A Schraube M6 x 35 L30002 L30106 L32102 L39002 L80025 2 Stck 2 Stck 1 Stck 2 Stck 1 Stck T06001 Welle 100/860 1 Stck L10002 1 Stck Rundstahl 115/875 T07002 Zahnrad 275/120 1 Stck L05002 1 Stck Zahnrad-Schmiederohling 290 Simmering A/1-2-3 Abstreifring A/1-2-3 Tangentenkeil A/2 Kugellager A/1-2-3 Schraube M6 x 35 Ölstandsanzeiger B Dichtung A Dichtung B Schraube M12 x 65 Schraube M24 x 15 Seite 5.03 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG T07002 Arbeitsplan Zahnrad 275/120 AVO Kost. Bz Tätigkeit Menge ME 010 421 1 NC-Drehen 85,00 VMIN 020 453 1 Zahnradfräsen 215,00 VMIN 030 551 3 Härten 1200 ° 16,00 SMIN 040 442 1 Schleifen (Lohn-Min) 32,00 VMIN 040 442 2 Schleifen Masch.-Min) 42,00 VMIN Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.04 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Stückliste B06740 Welle mit Zahnrad Typ Mat.-Nr. Mat.-Benennung 1.. H T06001 Welle 100/860 1,00 Stck .2. K L10002 Rundstahl 115/875 1,00 Stck 1.. H T07002 Zahnrad 275/120 1,00 Stck .2. K L05002 Schmiederohling 290 1,00 Stck 1.. K L30002 Simmering A2 2,00 Stck 1.. K L39002 Kugellager A2 2,00 Stck Stufe Menge ME Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.05 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Plankalkulation Plankalkulation T07002 Zahnrad 275/120 1 Stck AVO Herkunft Menge ME Text Ges.K 000 L05002 1,00 Stck Schm. Rohling 000 A80030 1,00 Stck Mat.-Bereitst. 010 421/VST 85,00 VMIN 020 453/VST 215,00 240,00 240,00 12,00 7,20 NC-Drehen 114,18 87,55 VMIN Zahnradfräsen 358,33 286,67 Summe Kosten Mat Gesamt Prop 240,00 240,00 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Prop-K Mat.-Ber. 12,00 7,20 Fert.K. 522,33 397,14 774,33 Fert.-Unt. 644,34 HK 774,33 644,34 Seite 5.06 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG P10101 Getriebe SGW einstufig, 2,5:1 Plankalkulation Kalkulationsstruktur mit Zuschlägen B06740 Welle mit Zahnrad Modul A/2 T06001 Welle 100/860 T07002 Zahnrad 275/120 STÜCKLISTE ARBEITSPLAN WERTANSÄTZE L10002-Rundstahl 115/875 300012-Fräser 300013-Schleif-Vorrichtg 421 -NC-Drehen 432 -Spitzendrehen 454 -Fräsen 551 -Härten 551 -Glühen 442 -Schleifen Materialpreise Ftg.Kostensätze Zuschläge KALKULATIONS-SCHEMA Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Einzelmaterial + MGK-Zuschlag Fertigungskosten + FU-Zuschlag Sonderbetriebsmittel + Aussch-/NA-Zuschlag + Entw-Ko-Zuschlag = Herstellkosten Seite 5.07 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Plankalkulation T06001 Welle 100/860 StandAuftr. Ausschuß/ Nacharbeit Kalkulationsstruktur mit Prozeßkosten LebenszyklusKalkulation Entwicklung Stüli/Apla Prozesse mengenprop. Stüli/ Arbpla Ferti gung M 179 MaterialBereitstellg. FU 317 NCProgramm. FU 433 Qualitätssicherung FU 287 Innerbetriebl. Transport FU 193 Stüli-/AplaErstellung FU 396 Auftr.-Pl./ Steuerung Quote Mat.-Pos. Afo Fert. SBM A 053 Anfr./Angeb.abwicklung B 187 Materialbeschaffung W 087 Wareneingang H 046 Warenausgabe LK 217 Entwicklung Wellen KALKULATIONS-SCHEMA Einzelmaterial Materialbereitstellung (Prozesse) Fertigungskosten Fertigungsunterstützung (Prozesse) Sonderbetriebsmittel Ausschuß/Nacharbeit Entwicklungskosten (Lebenszykluskalkulation) Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.08 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Stadien der Kalkulation PLAN IST Plankalkulation (Plan-Mengen/ -Preise) erzeugnisspezifische Planänderungen 1 (Mengen) Sollkalkulation (Soll-Mengen, Plan-Preise) 2 auftragsspezifische FertigungsSollvorgaben auftrag (Sollvariante, Auftragsmenge) Auftragssollkalkulation 3 produktionsspezifische Istabweichungen mitlaufende Kalkulation 4 • • • 5 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Zeit • • • Nachkalkulation Auftragsabschluß Seite 5.09 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Sollkalkulation Auftrags-Sollkalkulation T07002 Zahnrad 275/120 Auftragsmenge 70 Stück AVO Herkunft 000 L05002 000 A80030 010 432/1 020 Menge ME Text Ges.K 70 Stck Schm. Rohling 70 Stck Mat.-Bereitst. 10.850 VMIN NC-Drehen 453/1 15.050 VMIN Zahnradfräsen Summe K/Einheit Mat Gesamt Prop 240,00 240,00 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Mat.-Ber. 12,00 7,20 Fert.K. 544,88 407,55 Prop-K 16800 16800 840 504 9570 6857 25083 20067 55782 45833 Fert.-Unt. HK 796,88 654,75 Seite 5.10 VIKAS Soll-Istvergleich KOSTENTRÄGERRECHNUNG Fertigungsauftrags- Soll-Ist-Vergleich Auftrags-Nr. 47345 Planmenge: 70 Stück Zahnrad 275/120 Istausbringung: 68 Stück ZI Text Istkosten Sollkosten Preisabw. Mengenabw. 01 Material 17.625 16.320 585 720 05 Mat.bereitstellung 881 816 29 36 25 Spitzendrehen 9.570 9.297 0 273 26 Zahnradfräsen 24.681 24.366 315 0 29 Sonst.Ftgkosten 7.369 3.389 1.778 2.202 49 Herstellkosten 60.126 54.188 2.707 3.231 884,21 796,88 39,81 47,52 Kosten / ME Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.11 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Retrograder HK-SIV Aufgabenstellungen des retrograden Herstellkosten-SIV n Produktkosten-Controlling, wenn IstkostenErfassung nach Fertigungsaufträgen nicht möglich oder nicht sinnvoll n Gegenüberstellung Istmengen/Istkosten zu Plan-/Sollkalkulationsmengen und -werten auf Verdichtungsbegriffen (Mengen-, Verfahrens-, Preis-, AusbringungsAbweichungen) n Bereitstellung der Ist-Herstellkosten für die Kostenträgerzeitrechnung (Integration HK-SIV) n Abstimmung/Überleitung zum Externen Rechnungswesen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.12 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Retrograder HK-SIV Genereller Ablauf Herstellkosten-SIV Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 n Meldung der Istproduktion je Artikel nach Zählpunktbereichen n Errechnung der Sollkosten * Ist-Produktion, bewertet mit Sollmengen und Sollwerten je Artikel n Rückmeldung der * Ist-Fertigungsdaten (Material, Fertigungszeiten, Abfall, Ausschuß) je Verdichtungsbegriff n Gegenüberstellung * Ist- und Sollmengen * Ist- und Sollwerte je Verdichtungsbegriff n Analyse der Abweichungen * Menge * Verfahren * Preis je Verdichtungsbegriff Seite 5.13 VIKAS Retrograder HK -SIV KOSTENTRÄGERRECHNUNG Material-Nr.: L05002 Schmiederohling Ø 290 Kont-Begriff L05002 T07002 T07003 Gesamt Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Meßpunkt: Teilelager Menge Istkosten 275 150 100 68.266 68.266 Sollkosten 36.000 24.000 60.000 Preisabw. 2.266 2.266 Mengenabw. 6.000 6.000 Seite 5.14 VIKAS Retrograder HK -SIV KOSTENTRÄGERRECHNUNG KOST-Nr.:453/1 Zahnradfräsmaschinen Kont-Begriff KT-Gruppe T07002 T07003 Gesamt Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Meßpunkt: Teilelager Menge Istkosten 270.000 150 100 270.000 Sollkosten Preisabw. Mengenabw. 53.750 50.333 260.000 0 10.000 Seite 5.15 VIKAS n KOSTENTRÄGERRECHNUNG Abweichungsarten Mengenabweichungen Verbrauchsabweichungen gleicher Herkunftsbegriff * * Materialmehr-/-minderverbrauch Leistungsmehr-/-minderverbrauch Verfahrensabweichungen unterschiedlicher Herkunftsbegriff * * n anderes Einsatzmaterial andere ausführende Kostenstelle/Bezugsgröße Preisabweichung * * Material Eigenleistung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.16 VIKAS KOSTENTRÄGERRECHNUNG Plankalk. Erzeugnis Sollkalk. Erzeugnis Abweichung durch techn. Änderung Menge Verfahren Abweichungsherkunft Sollkosten Auftrag Abweichung aus Disposition Istkosten Auftrag Produktionsabweichungen Menge Verfahren Menge Verfahren Preis Abweichungselemente Ergebnisrechnung Controlling Bestandsführung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.17 VIKAS Durchführung KOSTENTRÄGERRECHNUNG Istkosten auftrags-/ stückbezogen Istleistungen "Plan"Kalkulationssystem periodenbezogen Sollkalkulation Artikel Nach- retrograder kalkulations- HK-SIV SIV Auftrag Betriebsleistungsrechnung Bestandsrechnung Ware in Arbeit Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Bestandsrechnung HF/FF Seite 5.18 VIKAS Zahlenbeispiel KOSTENTRÄGERRECHNUNG Internes Rechnungswesen Externes Rechnungswesen GuV (GKV) Aufwand 900 Erlös 1000 BV-WIP 50 BV-HF 100 Gewinn 250 GuV (UKV) Aufwand 750 Betriebsüberleitungsrechnung Erlös 1000 Gewinn 250 Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Betriebsleistungsrechnung Bestandsrechnung Werkauftragsabrechnung Ergebnisrechnung Erlöse 750 Verlust 50 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 5.19 VIKAS GuV (GKV) GuV (UKV) Betriebsüberleitungsrechnung Aufwand 900 Erlös 1000 BV-WIP 50 BV-HF 100 Kostenartenrechnung 350 600 Kostenstellenrechnung 350 90 50 Betriebsleistungsrechnung 600 280 20 Ü-Saldo 300 Andersko. 50 ao. Erlöse 250 Gewinn 250 Gewinn 250 950 Aufwand 750 Erlös 1000 850 50 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 100 100 50 280 20 40 Bestandsrechnung 850 Werkauftragsabrechnung 750 100 90 10 Betriebsergebnisrechnung 750 40 10 Erlöse Verlust 750 50 VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 0.04 VIKAS Gliederung: 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 6.00 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Deckungsbeiträge Kundenauftragsposition DB1 Struktur Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten Kostenträgerobjekte Fertigungsauftr., Projekte, Werksauftr. Artikel DB1 Kunde DB1 Profitcenter DB1 Tätigkeiten Funktionen Prozesse ProduktHierarchie DB2-n KundenHierarchie DB2-n ProfitcenterHierarchie DB2-n primär/sek. Kostenstellen / Leistungsarten Betriebsergebnis (BER) / Umsatzkostenverfahren primär / sekundär Lohn- und Gemeinkosten Einzelkosten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 6.01 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Hierarchie der Bezugsobjekte Deckungsbeitragsrechnung Bezugsobjekte Bruttoerlös - Erlösminderungen / SEKOV =Nettoerlös - Proportionale Produktkosten =Deckungsbeitrag 1a (DB1) - Direkt verr. fixe Produktko. = Deckungsbeitrag 1b (DB1) Kunden-DB-Rechnung DB1 - Fixe Ko. Kunde = DB2 - F.Ko. Kundengruppe =DB3 Übrige Fixe Kosten Produkt-DB-Rechnung DB1 - Fixe Kosten Produkt = DB2 - F.Ko. Produktgruppe =DB3 Übrige Fixe Kosten PC-DB-Rechnung DB1 - Fixe Kosten PC = DB2 - F.Ko. PC-Gruppe =DB3 - Übrige Fixe Kosten = Standardergebnis +/- Abweichungen +/- Deckungsdifferenzen = Betriebsergebnis Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 6.02 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Obergruppe Prognose-Einheiten 1 Gruppe 1 Untergruppe 1 Produkt ABCD Vertriebsweg VW Absatzgebiet AG Vertreter VT Kunde KU 2 2 EFGHI 1 JK 2 LMNOPQ Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 6.03 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Absatzplan Absatzplan Erzeugnis Gruppe P 10 P 30 T 10 B 06 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Nr. Bennenung P 10100 Getriebe MAG 2:1 P 10101 Getriebe SGW 2,5:1 P 10102 Getriebe HAG 3:1 Summe durchnittliche Stk/ Monat Inland Ausland Summe 125 45 70 240 30 35 150 215 P 30100 Druckbehälter 1 P 30101 Druckbehälter 2 P 30200 Wasserbehälter Summe 10 25 15 50 T 01000 Gehäuse A T 01001 Gehäuse B Summe 25 10 35 25 5 30 50 15 65 90 25 15 35 165 60 5 15 45 125 150 30 30 80 290 B 06710 B 06730 B 06740 B 06750 Welle m. Welle m. Welle m. Welle m. Summe Zahnrad Zahnrad Zahnrad Zahnrad Modul A Modul A/1 Modul A/2 Modul A/3 ------------- 155 80 220 455 10 25 15 50 Seite 6.04 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Planergebnisrechnung Artikel KTR-Gruppe: Wellen Artikel/ Inland Jan.- Dez. Menge Nettoerlös € KTR-Gruppe Deckungsbeitrag /Einheit € /Einheit % B 06740 Welle MOD/A2 Plan 90 109.800 1.220 43.920 488,00 40,0 B 06730 Welle MOD/A1 Plan 120 141.600 1.180 53.760 448,00 37,9 B 06710 Welle MOD/A Plan 150 99.000 660 49.500 330,00 50,0 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 6.05 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Strukturierung Umsatzerlöse Bruttoerlös ./. Erlösschmälerungen Rabatte Skonti Boni = Nettoerlös 1 ./. Sondereinzelkosten des Vertriebs Ausgangsfrachten (Sonder) Verpackungsmaterial Versicherungen (Transport, Export, Kursrisiko) Vertreterprovisionen = Nettoerlös 2 = 100 % Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 6.06 VIKAS ErgebnisrechnungsSchema DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Stufenweise Deckungsbeitragsrechnung Erlös-/KOA-Gruppen bzw. KOST-Gruppen Artikel Prod.Gr. P10101 P10 Inland Artikel Prod.Gr. P10101 P10 Nettoumsatz 2 ./. HK prop. X X X X Deckungsbeitrag 1a ./. HK fix ./. Prod-bez. Proz.ko. X X X X X X Deckungsbeitrag 1 b ./. Konstr/Entw., allg. ./. Marketing ./. FWL X Deckungsbeitrag 2 ./. Vertriebsabwicklg. ./. Versand Deckungsbeitrag 3 ./. Vertriebsleitung ./. Verwaltung/DV ./. Untern.-Leitung Deckungsbeitrag 4 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Ausland Gesamt X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Seite 6.07 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG DB-Rechnung ohne Prozeßkosten DB-Varianten FAKTURA Erlös - ES/SEKV = Nettoerlös Mengenplanung Umsatzkosten MAT Stückliste Fert.-KST Fert.-Auftr. Arbeitsplan Abw. Abw. KST-Tarife prop/fix Keine Mengenplanung Periodenkosten MGK-Auftr. %-Zuschläge MGK,FV,FU Pauschalbudget - HK fix = DB1b - Vertriebskosten - Verwaltungskosten = Standardergebnis Ddiff Vertr.-KST FF - HK prop. = DB1a Vertr.-KST +/- Abweichungen +/- Deckungsdiff. = Betriebsergebnis Quelle:Zehetner Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite: 6.08 VIKAS DBR-Varianten DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG DB-Rechnung mit produktbezogenen Prozeßkosten Alternativvariante! FAKTURA Erlös - ES/SEKV = Nettoerlös MAT Mengenplanung Umsatzkosten Stückliste Fert.-KST Fert.-Auftr. Arbeitsplan Abw. Abw. KST-Tarife prop/fix Prozessplan Prozeßtarife prop/fix Prozesse* FF - HK prop. = DB1a - HK fix = DB1b - Vertriebskosten - Verwaltungskosten = Standardergebnis Ddiff Keine Mengenplanung Periodenkosten *Materialbereitstellung, Fertigungsvorbereitung Vertr.-KST Pauschalbudget Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Vertr.-KST +/- Abweichungen +/- Deckungsdiff. = Betriebsergebnis Quelle:Zehetner Seite: 6.09 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG DBR-Varianten Mengenplanung Mengenplanung FAKTURA Erlös - ES/SEKV = Nettoerlös Verrechnungen mit oder ohne produktbezogene Prozesskosten (siehe vorhergehende Blätter) Fert.-Auftr. FF Abw. - HK prop. = DB1a - HK fix = DB1b Prozess* Vertr.-KST* Umsatzproportional verrechnete Leistung Prozessplan IstLeistung Prozeßtarife prop/fix Abw. Vertr.-KST** Vertr.-KST Pauschalbudget Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 = Prozessk. d. Vertriebs DB2 - Vertriebskosten - Verwaltungskosten = Standardergebnis Abw. * z. B. Kundenauftragsabwicklung Keine Mengenplanung Periodenkosten Umsatzkosten DB-Rechnung mit Prozeßkosten der Kundenauftragsabwicklung +/- Abweichungen +/- Deckungsdiff. = Betriebsergebnis ** z. B. Vertriebsleitung Quelle:Zehetner Seite: 6.10 VIKAS DB-Plan-Ist-Vergleich Kunde mit Prozeßkosten DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Artikel P10101 Getriebe SGW Kunde Bielmeyer Zeitraum 01.99-03.99 Plan Bruttoumsatz 168.383 Rabatt 28.625 Bruttoerlös 139.758 Kalk. Erlösschmälerungen 2.610 Nettoerlös 1 137.148 Sondereinzelkosten des Vertrieb 8.741 Nettoerlös 2 128.407 Herstellkosten d. Umsatzes prop. 84.692 Deckungsbeitrag 1a 43.715 Herstellkosten d. Umsatzes fix 17.700 Deckungsbeitrag 1b 26.015 Kundenauftragsabwicklung 1.469 Deckungsbeitrag 2 24.546 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Ist 170.216 28.937 141.279 2.639 138.640 8.810 129.830 84.692 45.138 17.700 27.438 2.449 24.989 Plan 100,0% 17,0% 83,0% 1,5% 81,5% 5,2% 76,3% 50,3% 26,0% 10,5% 15,5% 0,9% 14,6% Ist 100,0% 17,0% 83,0% 1,6% 81,4% 5,2% Plan Ist 76,2% 100,0% 100,0% 49,8% 66,0% 65,2% 26,4% 34,0% 34,8% 10,4% 13,8% 13,6% 16,0% 20,2% 21,2% 1,4% 1,1% 1,9% 14,6% 19,1% 19,3% Seite 6.11 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG DV-Ausdruck Artikelbezogene Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitrags-Plan-Ist-Vergleich Kunde, artikelbezogen KostRechKreis 0001 Getriebebau AG GBAG Artikelnummer Navigation P10101 Getrieb SGW Ar tikel GBAG Kunde Werk Kunde Führungsspalte Plan 1-3 Bruttoumsatz Rabatt Bruttoerlös Bonus Skonto Nettoerlös 1 Fracht Provision Transportvers. Verpackung Exportförderung Nettoerlös 2 Materialkosten Fert.-Kosten prop SEK Fert.prop Mat.Bereits.prop Fert.Unterst.prop Deckungsbeitrag 1a Fertigungsko.fix SEK Fertigung fix Mat.Ber.f Fert.Unterst.fix Lebenszyklus KO Deckungsbeitrag 1b Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 168.383 28.625 139.757 2.105 505 137.148 2.342 10.103 1.684 3.031 8.419128.408 31.001 43.920 2.633 2.728 4.410 43.716 14.450 0,00 1.029 1.450 771 26.016 Buchungskreis 1 Ist 1-3 170.216 28.937 141.280 2.128 511 138.641 2.342 10.213 1.702 3.064 8.511129.832 31.001 43.920 2.633 2.728 4.410 45.140 14.450 0,00 1.029 1.450 771 27.440 0001 Getriebebau AG Bielmeyer ABW (abs) 1.834 312 1.522 23 6 1.494 ABW (%) 110 18 33 92 1.424 111111111111- 1.424 3- 1.424 5- Seite 6.12 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Bruttoumsatz Rabatt Bruttoerlös Kalk. Erlösschmälerungen Nettoerlös 1 Kalk. Sondereinzelko. Vertrieb Nettoerlös 2 Herstellkosten d. Umsatz prop. Deckungsbeitrag 1a Herstellkosten d. Umsatz fix Deckungsbeitrag 1b Konstruktion / Entwicklung allgem Marketing KST Marketing Aufträge Deckungsbeitrag 2 Fertigwarenlager Versand Vertriebsabwicklung Vertriebsleitung Deckungsbeitrag 3 Verwaltung / DV Unternehmensleitung Deckungsbeitrag 4 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Plan 20.328.756 2.554.198 17.774.558 269.954 17.504.604 1.423.085 16.081.519 11.076.341 5.005.178 2.694.379 2.310.799 70.236 188.786 111.000 1.940.777 202.938 287.045 751.023 150.738 549.033 848.562 509.517 -809.046 Ist 19.371.291 2.422.405 16.948.886 261.478 16.687.408 1.362.273 15.325.135 10.514.598 4.810.537 2.573.972 2.236.565 65.389 167.252 72.538 1.931.386 199.416 285.184 731.679 162.845 552.262 831.117 512.626 -791.481 DB-Plan-Ist-Vergleich Gesamtes Unternehmen Abw. 957.465 131.793 825.672 8.476 817.196 60.812 756.384 561.743 194.641 120.407 74.234 4.847 21.534 38.462 9.391 3.522 1.861 19.344 -12.107 -3.229 17.445 -3.109 -17.565 Ist 5% 5% 5% 3% 5% 4% Plan Ist 5% 100,0% 100,0% 5% 68,9% 68,6% 4% 31,1% 31,4% 4% 16,8% 16,8% 3% 14,4% 14,6% 7% 0,4% 0,4% 11% 1,2% 1,1% 35% 0,7% 0,5% 0% 12,1% 12,6% 2% 1,3% 1,3% 1% 1,8% 1,9% 3% 4,7% 4,8% -8% 0,9% 1,1% -1% 3,4% 3,6% 2% 5,3% 5,4% -1% 3,2% 3,3% 2% -5,0% -5,2% Seite 6.13 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG DB-Plan-Ist-Vergleich Artikel KTR-Gruppe: Wellen Artikel/ KTR-Gruppe B 06740 Welle MOD/A2 Ist Plan Abweichung Soll-DB Preisabweichung Mengenabw. Mixabw. Summe Abw. Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Inland Jan.-Dez. Menge 95 90 5 95 Nettoerlös € /Einheit € Deckungsbeitrag /Einheit % 112.100 109.800 2.300 42.560 448,00 38,0 1.180 43.920 488,00 40,0 1.220 - 1.360 -40,00 - 40 x 488,00 = 46.360 42.560- 46.360 = -3.800 2.440 = 46.360 - 43.920 - 1.360 Seite 6.14 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG KTR-Gruppe: Wellen DB-Plan-Ist-Vergleich Produktgruppe Inland Jan.-Dez. Plan Ist Abw. 120 116.800 67.740 140 154.300 92.430 20 37.500 24.690 17 32 36 = Deckungsbeitrag 1 - Verkaufsförderungskosten - Vertriebskosten 49.060 5.000 9.895 61.870 5.500 10.000 12.810 500 105 26 10 1 Vertriebsergebnis 34.165 46.370 12.205 36 Absatz (Menge) Nettoerlös - Herstellkosten des Umsatzes % Abweichungsanalyse: Soll Deckungsbeitrag P1-n Soll Deckungsbeitrag PG 61.170 57.237 Preisabweichung Mengenabweichung Mixabweichung 700 8.177 3.933 Gesamtabweichung 12.810 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 6.15 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG DB-Plan-Ist-Vergleich Abweichungsermittlung A. Artikelebene 1. Gesamtabweichung = Ist DB ./. Plan DB 2. Soll-Deckungsbeitrag = Plan DB/Stck. x Istabsatzmenge 3. Preisabweichung Ist DB ./. Soll DB = 4. Mengenabweichung = Soll DB ./. Plan DB B. Kostenträgergruppenebene 1. Gesamtabweichung = Ist DB ./. Plan DB 2. Soll-Deckungsbeitrag = Plan DB/Stck. x Istabsatzmenge 3. Preisabweichung = Ist DB ./. Summe Soll DB P 1-n 4. Mixabweichung = Summe Soll DB P 1-n 5. Mengenabweichung = Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 ./. Soll DB PG Soll DB ./. Plan DB Seite 6.16 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG DB-Plan-Ist-Vergleich Preis Abweichungsermittlung Produktebene Ist Preisabweichung Soll = PlanDB/Stck x Istmenge Plan PLANDECKUNGSBEITRAG Mengenabweichung Plan Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Ist Menge Seite 6.17 VIKAS Preis DB-Plan-Ist-Vergleich DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Abweichungsermittlung Produktgruppenebene Ist Preisabweichung Soll = PlanDB/Stck P1-n innerhalb PG x Istmengen P1-n innerhalb PG Soll Mixabweichung Plan PLANDECKUNGSBEITRAG Mengenabweichung Plan Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Soll = PlanDB/Stck Ø PG x Istmenge PG Ist Menge Seite 6.18 VIKAS Beispiel DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Abweichungsermittlung Ausgangsdaten Plan I: P 1 = Absatzmenge Deckungsbeitrag 200 1000 Stck. €= 5 €/Stck. P2 = Absatzmenge Deckungsbeitrag 100 1100 Stck. €= 11 €/Stck. PG = Absatzmenge Deckungsbeitrag 300 2100 Stck. €= 7 €/Stck. P1 = Absatzmenge Deckungsbeitrag 150 900 Stck. €= 6 €/Stck. P2 = Absatzmenge Deckungsbeitrag 300 2700 Stck. €= 9 €/Stck. PG = Absatzmenge Deckungsbeitrag 450 3600 Stck. €= 8 €/Stck. Ist: Abweichungsanalyse 1 2 3 4 Gesamtabweichung Soll-Deckungsbeitrag Preisabweichung Mengenabweichung P1 = = = = 900 € 5 €/Stck 900 € 750 € 1 2 3 4 Gesamtabweichung Soll-Deckungsbeitrag Preisabweichung Mengenabweichung P2 = = = = 2700 € 11 € 2700 €/Stck 3300 € 1 2 3 4 5 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Gesamtabweichung Soll-Deckungsbeitrag Preisabweichung Mixabweichung Mengenabweichung PG = = = = 3600 € 7 €/Stck 3600 € (750 + 3300 € 3150 € x x ./. 1000 € 150 Stck. ./. 750 € ./. 1000 € = ./. 100 = 750 = 150 = ./. 250 € € € € ./. 1100 € 300 Stck. ./. 3300 € ./. 1100 € = 1600 = 3300 = ./. 600 = 2200 € € € € ./. 2100 € x 450 Stck. (750 + 3300) € ./. 3150 € ./. 2100 € = 1500 € = 3150 € ./. 450 € = 900 € = 1050 € Seite 6.19 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Abweichungen Abweichungen in der Grenzplankosten-/ Deckungsbeitragsrechung ArbeitsGebiet Abw. Arten Kostenarten Rechnung Kostenstellen Rechnung Kostenträger Rechnung Ergebnis Rechnung Preisabweichung Tarifabweichung Verbrauchsabw. Abw. Sek.Kost. Beschäftigungs.Abw. Kostensatzabw. Verfahrensabw. Leistungsabw. Losgrössenabw. Verk.-Preisabw. Verk.-Mengenabw. Mix-Abw. Legende: Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 - Ursprung d. Abw. - Ausweis d. Abw. - Ziel d. Abw. Seite 6.20 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Abweichungen Arb. Gebiet Abweichungsart KOARG. Preisabweichung Tarifabweichung Istmenge x (Istpreis - Festpreis) Istmenge x (Istlohnsatz – Planlohnsatz) Verbrauchsabw. Abw. Sek. Kost. Istkosten zu Planpreise - Sollkosten Istmenge Sek. Leistungen x Abweichungskostensatz Sek. Kost.. Besch. Abw. Ist-Leistungsmenge x Planfixkostensatz – Planfixkosten Kostensatz Abw. Istmenge x ( Dispositiver Fixkostensatz - Planfixkostensatz) Verfahrensabw. Standardkosten des Alternativverfahrens – Standardkosten des Planverfahrens Leistungsabw. (Istmenge direkt – Istmenge retrograd) x Plankostensatz Losgrössenabw. Ist-Rüstkosten – Istmenge x Planrüstkosten/Stk. Verk.-Preisabw. Ist-DB – (Istmenge x Plan-DB/Stk.) Verk.-Mengen Abw. (Istmenge x Plan-DB/Stk.) – Plan - DB Mix-Abw. P1-Pn (Istmenge x Plan-DB/Stk.) – Istmenge PG x durchschn. Plan-DB/Stk. KOST.RG. KT.RG. ERG. DBRG. Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 6.21 VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Seite 7.00 VIKAS Struktur BETRIEBSERGEBNISRECHNUNG Deckungsbeiträge Kundenauftragsposition DB1 Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten Kostenträgerobjekte Fertigungsauftr., Projekte, Werksauftr. Artikel DB1 Kunde DB1 Profitcenter DB1 Tätigkeiten Funktionen Prozesse ProduktHierarchie DB2-n KundenHierarchie DB2-n ProfitcenterHierarchie DB2-n primär/sek. Kostenstellen / Leistungsarten Betriebsergebnis (BER) / Umsatzkostenverfahren Betr.Ergebnis Gesamtkostenverf. Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 GuV Finanzbuchhaltg. primär / sekundär Lohn- und Gemeinkosten Einzelkosten Seite 7.01 VIKAS BETRIEBSERGEBNISRECHNUNG Ergebnisermittlung Umsatzkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Umsatzerlöse ./. Kosten des Umsatzes ________________________ = Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Betriebsergebnis Seite 7.02 VIKAS BETRIEBSERGEBNISRECHNUNG Ergebnisermittlung Gesamtkostenverfahren Umsatzerlöse +/– Bestandsveränderungen + aktivierte Eigenleistungen ____________________________ = Gesamtleistung – Gesamtkosten der Periode ____________________________ = Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Betriebsergebnis IRW Seite 7.03 VIKAS DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG Betriebsergebnis Ermittlung des Betriebsergebnisses nach dem Gesamtkostenverfahren und nach dem Umsatzkostenverfahren Gesamtkostenverfahren nach § 275 Abs. 2 HGB Umsatzkostenverfahren nach § 275 Abs. 3 HGB Umsatzerlöse +/- Bestandsveränderungen der unfertigen und fertigen Erzeugnisse + aktivierte Eigenleistungen Umsatzerlöse -Herstellkosten der abgesetzten Leistungen + sonstige betriebliche Erträge Materialaufwand - Vertriebskosten - allgemeine Verwaltungskosten + sonstige betriebliche Erträge - sonstige betriebliche Aufwendungen Bruttoergebnis vom Umsatz Personalaufwand Abschreibungen sonstige betrieblichen Aufwendungen Betriebsergebnis - betriebliche Aufwendungen Betriebsergebnis + Finanzerträge - Finanzaufwendungen Finanzergebnis Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit + außerordentliche Erträge - außerordentliche Aufwendungen außerordentliches Ergebnis Jahresüberschuss vor Steuern - Steuern Quelle: Männel Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 Jahresüberschuß nach Steuern Seite 7.04 VIKAS BETRIEBSERGEBNISRECHNUNG Verfahren Gesamtkosten Umsatzkosten Bruttoumsatz 502.400 502.400 Erlösminderungen -21.850 -24.037 Nettoerlös 1 480.550 478.363 Bestandsveränderungen WIP 7.794 Bestandsveränderungen Lager -69.343 Gesamtleistung 419.001 Sondereinzelkosten des Vertriebs -14.530 -13.563 Nettoerlös 2 464.800 Grenzherstellkosten -243.250 Deckungsbeitrag 1a 221.550 Fixe Herstellkosten -29.200 Deckungsbeitrag 1b 192.350 Einzelmaterialverbrauch -123.191 Fertigungslohn -34.499 Reparaturlohn -3.015 Gehalt -17.690 Sozialaufwand Lohn -26.260 Sozialaufwand Gehalt -7.074 Sonstige Betriebskosten -26.664 Kapitalkosten -9.115 Tarifabweichung -2.311 Preisabweichung -724 Verkaufsförderung -40.050 -40.050 Vertriebsgemeinkosten -47.822 -47.822 Verwaltungsgemeinkosten -21.110 -21.110 Standardergebnis 83.368 Herstellkostenabweichung -18.433 Ausschußabweichung -20.229 Kostenstellenabweichungen -980 Abw. Erlösminderungen / SEKOV 1.220 Betriebsergebnis Arbeitsunterlagen WS 2005/2006 44.946 Unternehmensmodell Quattro Ergebnisermittlung Gegenüberstellung Quelle: „Neue Konzepte für das Kostenmanagement“ Unternehmensmodell QUATTRO 44.946 Seite 7.05 VIKAS Ich danke Ihnen für Ihre Aufmerksamkeit Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
