Informationen zu diesem Skriptum
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www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Informationen zu diesem Skriptum Universität: Wirtschaftsuniversität Wien Studium: Studieneingangsphase neu Fach: Buchhaltung und Bilanzierung I, LVP LeiterIn: unbekannt Semester: unbekannt Autor: Ruth Titel: Zusammenfassung Umfang (inkl. Deckblatt): 122 A4 Seiten Skripten-Kennzahl: 486 Dieses Skriptum wurde uns von der Autorin persönlich zu Verfügung gestellt. Vielen Dank für die freundliche Unterstützung! Beachte bei der Benutzung dieses Dokuments in jedem Fall die Angaben zu Urheberrechten und Copyright im Impressum der Internetseite www.SKRIPTEN.cc! Mit Hilfe der oben genannten „Skripten-Kennzahl“ kannst Du dieses Dokument auch nachträglich leicht auf www.SKRIPTEN.cc wiederfinden. Zusätzlich kannst Du das hier vorliegende Skriptum auf diese Weise nach seiner Brauchbarkeit für den Unialltag bewerten. Nähere Informationen dazu findest Du auf unserer Internetseite! Bei Fragen sind wir jederzeit gerne per Mail für Dich erreichbar: [email protected] Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 1 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Buchhaltung gibt auf 2 Fragen eine Antwort 1. Wie reich ist ein Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? 2. Hat das Unternehmen im Laufe eines Geschäftsjahres einen Gewinn oder Verlust ermittelt? ad 1.) Wie reich ist ein Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? - Inventur, Inventar und Bilanz Inventur ist die Bestandsaufnahme von Vermögen und Schulden zu bestimmten Zeitpunkt Ergebnis der Inventur ist das Inventar = mengen- und wertmäßiges Verzeichnis aller Vermögensgegenstände und Schulden eines Unternehmens, muß bei Unternehmensgründung und am Ende eines Geschäftsjahres erstellt werden Bilanz = Gegenüberstellung von Schulden und Vermögen und Ermittlung des Reinvermögens in Kontoform (Konto-Kl. 0-3) Vermögen (Aktiva) Bilanz Kapital (Passiva) Vermögen Fremdkapital (Schulden) Eigenkapital Mittelverwendung Mittelherkunft ad 2.) Betriebsvermögensvergleich / Gewinn und Verlustrechnung - Betriebsvermögensvergleich Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 2 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Vergleich von Anfangseigenkapital und Endeigenkapital, wobei Privateinlagen das Ergebnis erhöhen und daher abgezogen werden müssen, Privateinnahmen müssen addiert werden! - Erfolgsermittlung durch Gewinn und Verlustrechnung Gegenüberstellung von Aufwänden und Erträgen (Konto-Kl. 4-8) Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag Gewinn Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag Verlust Zur Kontrolle: G+V und Betriebsvermögensvergleich haben das gleiche Ergebnis !!! Von Eröffnungs- zu Schlußbilanz Bestandskonten (Kl. 0-3) werden am Anfang des Jahres eröffnet (bleiben über Jahresabschluß erhalten und verändern G+V nicht) Für jede Vermögens- und Schuldenposition wird ein Einzelkonto eröffnet, alle Gegenbuchungen erfolgen auf dem Eröffnungsbilanzkonto (9800 EBK) aktive Bestandskonten werden im Soll eröffnet (Kl. 0-2) zB.: Vorräte, etc. passive Bestandskonten werden im Haben eröffnet (Kl. 3) zB.: Verbindlichkeiten gg. Banken Erfolgskonten (Kl. 4-8) beziehen sich nur auf 1 Periode und beginnen mit Null Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 3 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Aufwendungen und Erträge verändern Gewinn und Verlust bzw. das Eigenkapital Aufwand vermindert das EK - Buchung im Soll Erträge vermehren das EK – Buchung im Haben Erlöse werden nur betragsmäßig aufgezeichnet, welche Waren verkauft wurden, ist nicht vermerkt Verbuchung der Erlöse erfolgt immer bei Lieferung Abschlußbuchungen 1. Inventur, Inventar – Forderungen, Schulden werden abgeglichen 2. Ermittlung Warenbestand und Wareneinsatz indirekte Wareneinsatzermittlung Anfangsbestand lt. Vorjahresinventur (EBK) + Zukäufe lt. Aufzeichnungen = Zwischensumme - Endbestand lt. Inventur = Wareneinsatz = Aufwand 3. Ermittlung der Abschreibung Anschaffungswert jährliche Abschreibung = geschätzte Nutzungsdauer 4. Umbuchung Privatentnahmen auf EK-Konto Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 4 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 9000 Eigenkapital an 9400 Privat 5. Erstellung Schlußbilanz und G+V-Rechnung Kontenrahmen (EKR) 0 Anlagevermögen 1 Vorräte 2 sonstiges Umlaufvermögen, aktive Bestandkonten = SOLL aktive Rechnungsabgrenzungsposten 3 Rückstellungen, Verbindlichkeiten, passive Bestandkonten passive Rechnungsabgrenzungsposten = HABEN betriebliche Ertragskonten 4 betriebliche Erträge 5 Materialaufwand und bezogene Leistungen = HABEN betriebliche Aufwandskonten 6 Personalaufwand 7 Abschreibung und sonst. betriebl. Aufwendungen = SOLL Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 5 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 8 Finanzerträge und –aufwendungen 9 Kapitalkonten, Rücklagen, Finanzerfolg Abschlußkonten Umsatzsteuer Zahllast wird pro Periode errechnet (Monat) Sollbesteuerung – nach vereinbarten Entgelten Datum der Lieferung / Leistung ausschlaggebend Steuerschuld entsteht am Ende des Monats in dem die Lieferung / Leistung erfolgt Erfolgt die Rechnungslegung nicht im Monat der Lieferung, dann entsteht die Steuerschuld spätestens 1 Monat nach Lieferung Istbesteuerung – nach vereinnahmten Entgelten Datum der Zahlung ausschlaggebend Steuerschuld entsteht am Ende des Monats in dem die Zahlung eingeht (zB Teilzahlung, Anzahlung, Vorauszahlung) Monatliche Voranmeldung und Vorauszahlung Vorauszahlung binnen 1 Monat und 15 Tagen nach Entstehen der Steuerschuld Sonderregelungen Voranmeldungszeitraum ¼ jährlich, wenn Umsätze im vergangenen Jahr < € 220.000,- (und keine unechte Steuerbefreiung) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 6 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Sondervorauszahlung SVZ= 1/11 der Summe der Vorauszahlungen vom August des laufenden Jahres bis September des Vorjahres (entfällt, wenn die SVZ kleiner als € 750,-) – wird vom Finanzamt mitgeteilt und kann früh. im Jänner mit der Zahllast von November verrechnet werden ACHTUNG: Beachte den Unterschied zwischen Entstehung der Steuerschuld und Termin der Vorauszahlung !! Verbuchung von Verbindlichkeiten / Forderungen In Praxis auf Personenkonten (Nebenbücher) Monatlicher Übertrag (kein Saldo bilden) auf Sammelkonten (2000 / 3300) Saldo der Lieferantenkonten entspricht dem Saldo der Lieferverbindlichkeiten (3300) Saldo der Kundenkonten entspricht dem Saldo der Lieferforderungen (2000) Nebenkosten Beim Einkauf 1600 HW-Vorrat / 2700 Kassa 2500 Vorsteuer / Retourwaren Beim Einkauf Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 7 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 2700 Kassa / 1600 HW-Vorrat / 2500 Vorsteuer Kauf von Handelswaren, Rohstoffen 1600 HW-Vorrat / (oder 1100 Rohstoff-Vorrat / oder 1200 bezogene Teile) / 2500 Vorsteuer / 2700 Kassa oder 330. Lieferantenkonto in der Praxis oft Zwischenschaltung von 1000 Bezugsverrechnung 1000 Bezugsverrechnung / 2700 Kassa oder 330. Lieferantenkonto 2500 Vorsteuer / - nach Prüfung der Rechnung 1600 HW-Vorrat / 1000 Bezugsverrechnung Bezugskosten - Beim Einkauf Vorräte werden zum Einstandspreis verbucht, Transportaufwendungen erhöhen den Wert der Ware (kein Aufwand) 1600 HW-Vorrat / 2700 Kassa oder 330. Lieferantenkonto 2500 Vorsteuer / Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 8 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Vereinbarung im Kaufvertrag beachten, fehlt Vereinbarung trägt Käufer die Kosten Verbuchung der Transportkosten auf verschiedene Vorratskonten Aufteilung der Frachtkosten: Nettofrachtkosten x Nettopreis der Ware Nettopreis Gesamt In Praxis werden Vorräte als Aufwand und inkl. Nebenkosten verbucht 5300 HW-Verbrauch / 2700 Kassa oder 330. Lieferantenkonto 2500 Vorsteuer / - > Inventur -> G+V wirksam !! Anfangsbestand < Endbestand laut Inventur Vorratsbestand (Klasse 1) / Vorratsverbrauch (Klasse 5) Endbestand lt. Inventur < Anfangsbestand Vorratsverbrauch (Kl. 5) / Vorratsbestand (Kl. 1) Rohstoffe sind Hauptbestandteil eines Produkts Hilfsstoffen gehen in Produkt ein Betriebsstoffe gehen nicht in Produkt ein (zB Heizöl, etc.) Ist Bestand an Hilfs- oder Betriebsstoffen zu gering, dann nur Aufwandsverbuchung!! Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 9 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! HW, Rohstoffe und bezogene Teile = Klasse 1 Vorratskonto Hilfs- und Betriebsstoffe = Klasse 5 Aufwandskonto Buchungen im Absatzbereich -Verkauf Erlöse für Handelswaren 2800 Bank / 4000 Umsatzerlöse oder Kassa / oder Lieferforderungen / Nebenkosten beim Verkauf 7300 Transport durch Dritte / 2800 Bank oder 2700 Kassa 2500 Vorsteuer / Retourwaren 4000 Umsatzerlöse / 200. Kundenkonto 3500 Umsatzsteuer / wurde bereits bezahlt, dann erhält der Käufer eine Gutschrift oder Bank- oder Kassaausgang Verbuchung von Rabatten Verbuchung sofort gewährter Rabatte ist ident mit Erlöse für Handelswaren / Kauf von HW Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 10 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Nachträglich gewährte Rabatte - Beim Käufer 330. Lieferantenkonto / 1... Bestandskonto (Vorräte) / 2500 Vorsteuer - Beim Verkäufer 4400 Erlösberichtigung / 200. Kundenkonto 3500 USt / Warenrücksendung wird bei 4000 Erlöse im Soll gebucht Privatentnahmen / Eigenverbrauch 9400 Privat / 4820 Eigenverbrauch / 3500 USt Verbuchung von Aufwendungen Klasse 5-7, tw. Kl. 8 Erhaltungsaufwand – Erhaltung der Betriebsfähigkeit Herstellungsaufwand – Verbuchung auf entsprechenden Anlagenkonto und Abschreibung (Vermehrung des Vermögensgegenstandes, Lebensdauer verlängern, etc.) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 11 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Arten des Rechnungsausgleichs Barzahlung (aus Kassa, Lieferant holt sich Geld, Postanweisung, Nachnahme, etc.) Nachnahme Kosten für Inkasso, etc. trägt in der Regel Absender; trägt der Käufer die Kosten erhöht sich der Nachnahmebetrag Verbuchung beim Käufer – Kosten der Nachnahme erhöhen den Einstandspreis 1... Vorratskonto / 2700 Kassa 2500 Vorsteuer / Verbuchung beim Verkäufer - bei Versand der Ware entspricht einem Zielgeschäft = Lieferforderung 2040 Nachnahmeforderung / 4000 Umsatzerlöse / 3500 USt Versandkosten bei Versendung durch die Post 7380 Nachrichtenaufwand / 2700 Kassa sonstige Frachtführer 7300 Transport durch Dritte / 2700 Kassa 2500 Vorsteuer / Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 12 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - bei Eingang des Rechnungsbetrages Spesen= Nachnahmegebühr – Gebühr für Zustellung / Inkasso 2700 Kassa (2180 PSK) / 2040 Nachnahmeforderungen 7790 Spesen des Geldverkehrs Nachnahmekosten in einer Summe -> Verbuchung auf 7300 Transport durch Dritte bei Nichtannahme der Nachnahmesendung - Storno der Erlösungbuchung 4000 Umsatzerlöse / 2040 Nachnahmeforderung 3500 USt / - Spesen für die Rücksendung 7380 Nachrichtenaufwand / 2700 Kassa oder 7300 Transport durch Dritte / 2700 Kassa 2500 VSt / unbare Zahlung Scheck Buchungen bei Scheckaussteller Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 13 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - bei Ausstellung Bestands- oder / Aufwandskto. / 3280 gegebene Schecks 2500 Vorsteuer / - bei Einlösung 3280 gegebene Schecks / 2800 Bank Klein- und Mittelbetriebe buchen aufgrund des Tagesauszuges (kein Kto. Gegebene Schecks) Buchungen beim Begünstigten - bei Scheckerhalt 2780 erhaltene Schecks / 4000 Umsatzerlöse oder 2000 Lieferforderungen / 3500 USt - bei Scheckeinlösung 2800 Bank / 2780 erhaltene Schecks in Praxis oft vereinfachte Darstellung - wie normale Verkaufsbuchung Spesen beim Scheckverkehr Beim Begünstigten - Weiterverrechung an Käufer Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 14 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 2780 erhaltene Schecks / 4000 Umsatzerlöse oder 4860 Spesenersatz oder 2700 Kassa / 3500 USt - bei Einlösung 7790 Spesen des Geldverkehrs 2800 Bank Beim Scheckaussteller 7600 Büromaterial / 3280 gegebene Schecks 7790 Spesen des Geldverk. / 2500 VSt - bei Einlösung 3280 gegebene Schecks / 2800 Bank Zahlung mittels Bankomat- / Kreditkarte Buchung beim Käufer - bei Kauf Bestand- / Aufwandskto. / 3285 Verrechnungskto Kreditkarten 2500 VSt / oder / 3286 Verrechnungskto Bankomatkarten - bei Abbuchung Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 15 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 3285 Verrechnungskto KK / 2800 Bank oder / 3286 Verrechnungskto BK / Buchung beim Verkäufer - beim Verkauf 2785 Forderung gegen KK-Org. / 4000 Umsatzerlöse oder / 2786 Forderung gg. Bankomatk. / 3500 USt - bei Abrechnung Kreditkarten 2800 Bank / 7540 Provisionen an Dritte / 2785 Forderungen gegen KK-Org. 2500 VSt / kleine Unternehmen buchen normale Verkaufsbuchung Abrechnung Bankomatkarten 2800 Bank / 2876 Forderungen gegen Bankomatkarten 7540 Provisionen an Dritte / 2800 Bank 2500 Vorsteuer / Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 16 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Anzahlung, Vorauszahlung USt-Berechnung nach vereinnahmten Entgelten (Ist-Besteuerung) 2 Var. (Interimskonto und Umsatzsteuer-Evidenzkonto), aber nur Var. 1 prüfungsrelevant Einschaltung eines Interimskontos Beim Käufer - Buchung bei Leistung der Anzahlung 1. Verbuchung Gesamtbetrag inkl. USt 330.. Lieferantenkonto / 2700, 2800 Zahlungsmittelkonto 2. Trennung Anzahlung in Nettoentgelt und USt Kl. 0,1,2 geleistete Anzahlung / 3370 geleistete Anzahlung 2500 Vorsteuer / - Buchung bei Erhalt der Ware 3. normale Einkaufsbuchung (ohne Rücksicht auf Anzahlung) Bestandskonto / 330.. Lieferantenkonto 2500 Vorsteuer / 4. Erhalt der Ware -> keine Forderung gegen Lieferanten -> Storno Schritt 2. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 17 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 3370 geleistete Anzahlung / Kl. 0,1,2 geleistete Anzahlung / 2500 VSt Beim Verkäufer - bei Erhalt der Anzahlung 1. Verbuchung Gesamtbetrag inkl. USt Zahlungsmittelkonto / 200.. Kundenkonto 2. Trennung Nettoentgelt und USt 2070 Interimskonto erhalt. Anz. / 3290 erhaltene Anzahlungen / 3500 USt - bei Lieferung der Ware 3. normale Verkaufsbuchung 200.. Kundenkonto / 4000 Umsatzerlöse / 3500 USt 4. Stornierung Schritt 2 3290 erhaltene Anzahlung / 2070 Interimskonto erhalt. Anz. 3500 USt / Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 18 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Skonto Preisnachlass für vorzeitige Zahlung, dh. vom Zahlungszeitpunkt abhängig Verbuchung des in der Rechnung abgezogenen Skontos – Verbuchung des Nettobetrages Skontoberechnung: zB.: 180.000,- Fakturenbetrag, 3% Skonto 3% von 180.000,- -> 5.400,180.000 Skonto 5.400 - 5.400 darin USt 900 174.600 Überweisungsbetrag reiner Skonto 4.500 Verbuchung des Skontoabzuges nach Rechnungslegung beim Käufer (Lieferantenskonto) Prüfungsrelevant: Anlagenanschaffung Var. B Waren- und Materialeinkauf und Aufwandsrechungen Var. C Var. A - 8350 nicht ausgenützte Lieferantenskonti (Finanzierungsaufwand) - Einkauf 1600 HW-Vorrat / 330. Lieferantenkonto 2500 VSt / 8350 nicht ausg. Lieferantensk. / - Überweisung Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 19 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 330.. Lieferantenkonto / 2800 Bank / 2500 VSt Skonto !! / 8350 nicht ausg. Lieferantensko. Var. B – bei Anschaffung von Anlagevermögen vorgeschrieben - Einkauf 1600 HW-Vorrat / 330.. Lieferantenkonto 2500 VSt - Überweisung 330.. Lieferantenkonto / 2800 Bank / 2500 VSt Skonto !! / 1600 HW-Vorrat Var. C – Praktikermethode - Einkauf 1600 HW-Vorrat / 330.. Lieferantenkonto 2500 VSt / - Überweisung Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 20 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 330.. Lieferantenkonto / 2800 Bank / 2500 VSt / 5880 Skontoertrag Skonto !! - für Waren- und Materialeinkäufe 5880 Skontoertrag - für Aufwandrechnung 7880 Skontoertrag beim Verkäufer (Kundenskonto) Verminderung Zahlungseingang (Gesamtskonto) Verminderung USt (Ust-Anteil des Skontos) Erlösminderung auf 4440 Skontoaufwand(Nettoskonto) - bei Lieferung 200.. Kundenkonto / 4000 Umsatzerlöse / 3500 Ust - bei Zahlung abzgl. Skonto 2800 Bank / 200.. Kundenkonto 4440 Skontoaufwand / 3500 USt / Verzugszinsen gelten als Schadensersatz, nicht USt-pflichtig Berechnung der Verzugszinsen vom offenen Rechnungsbetrag (Kaufpreis inkl.USt, abzgl. gewährter Rabatte, Anzahlungen, etc.) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 21 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! beim Käufer - ohne gleichzeitige Bezahlung des Schuldbetrages 8320 Verzugszinsen-Aufwand / 330.. Lieferantenkonto - bei sofortiger Zahlung des gesamten Schuldbetrages 8320 Verzugszinsen-Aufwand / Zahlungsmittelkonto 330.. Lieferantenkonto beim Verkäufer Verzugszinsen sind ein Finanzertrag (8080 Verzugszinsenträge) – nicht UST-pflichtig - ohne gleichzeitige Zahlung des Schuldbetrages 200.. Kundenkonto / 8080 Verzugszinsenerträge - bei sofortiger Zahlung 2800 Bank / 200.. Kundenkonto / 8080 Verzugszinsenerträge Buchungen im Zusammenhang mit dem Bankkonto Beleg für die Buchung am Bankkonto ist der Tagesauszug (Kontoauszug) am Kontoauszug erscheint Geschäftsfall in der Regel erst später als er tatsächlich angefallen ist Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 22 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Das Konto „2770 Verrechnung Kassa-Bank“ .. dient zur Überbrückung der zeitlichen Differenz zwischen Anfallen und Verbuchung eines Geschäftsfalles (zB bei Barabhebung bzw. Bareinlage besonders wichtig, da der Kassastand täglich stimmen muß) Beispiel: Barabhebung am 01.04. vom Bankkonto € 1.000,Kontoauszug vom 04.04. zeigt die Belastung des Bankkontos die exakte Buchung lautet: am 01.04. 2700 Kassa / 2770 Verrechnung Kassa- Bank am 04.04. 2770 Verrechnung Kassa-Bank / 2800 Bank - die gleiche Buchung ergibt sich bei Geldbehebung mittels Bankomatkarte, Bargeldbehebung bei Kassaschalter, etc. für Geschäftskasse - das Konto Verrechnung Kassa – Bank ist sofort nach Erhalt des Kontoauszuges zu saldieren - kleinere Unternehmen buchen direkt vom bzw. auf das Bankkonto - Klärung der Verbuchung für gesamte Bankbuchhaltung erforderlich, da sonst der Geschäftsfall sowohl bei Entstehung als auch bei Erhalt des Kontoauszuges verbucht wird ACHTUNG: exakte Verbuchung unbedingt vorzunehmen, wenn - bei Beispielen besonders darauf hingewiesen wird - wenn der Geschäftsfall vor dem Bilanzstichtag und der Kontoauszug nach dem Bilanzstichtag eintrifft Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 23 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung der Abschlussrechnung die Bank rechnet periodisch (jährlich, pro Quartal) Zinsen, Provisionen, Gebühren, Spesen, etc. ab – diese sind im Kontoauszug (Abschlussrechnung) ausgewiesen. Verbuchung von Zinsen für Bankguthaben 2800 Bank / 8060 Zinserträge aus Bankguthaben Schuldzinsen 8280 Zinsaufwand für Bankkredite / 2800 Bank Verbuchung der Kapitalertragssteuer (KESt) KESt in der Höhe von 25% fällt für Erträge inländischer Kapitalanlagen (Bank, Sparguthaben, festverzinsl. Wertpapiere, Aktien, etc.) an KESt auf Kapitalanl. im Betriebsverm. von Einzeluntern. und Personenges. bzw. Erträge im privaten Bereich eingehobene KESt ist eine Endbesteuerung, dh diese Erträge unterliegen nicht mehr der Einkommenssteuer im Kontoauszug: - bei Wertpapierzinsen wird KESt in einem beiliegenden Beleg ausgewiesen und am Konto werden nur die Nettozinsen verbucht - bei Guthabenzinsen ersieht man die Bruttozinsen als Gutschrift und die KESt als Lastschrift Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 24 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Da die KESt als Endbesteuerung der Erträge gilt, ist es sinnvoll, die KESt sofort von den Zinserträgen abzubuchen. Gutschrift der Zinsen 2800 Bank / 8060 Zinserträge aus Bankguthaben Lastschrift der KESt 8060 Zinserträge aus Bankguthaben / 2800 Bank KESt auf Kapitalanlagen für Betriebsvermögen von Kapitalgesellschaften Erträge unterliegen der Körperschaftssteuer, die von den Banken einbehaltene KESt ist auf die KÖSt anrechenbar Kapitalgesellschaften haben daher hinsichtl. der KESt 2 Möglichkeiten: - sie zahlen die KESt -> KESt ist eine Vorauszahlung und daher in Klasse 2 zu verbuchen 2540 KESt (auf KÖSt anrechenbare KESt) / 2800 Bank - sie geben bei Bank eine Befreiungserklärung ab, dann wird keine KESt verrechnet, die Erträge unterliegen dann der Körperschaftssteuer Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 25 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Übersicht KESt KESt Einzelunternehmen / Kapitalgesellschaften Personengesellschaften Anrechnung auf KÖSt endbesteuert 8060 Zinserträge / 2800 Bank 2540 KESt (anrechenbar) / 2800 Bank oder Befreiungserklärung (keinKESt-Abzug) Verbuchung von Provisionen und Spesen alle sonstigen Gebühren werden als Spesen des Geldverkehrs ausgewiesen: 7790 Spesen des Geldverkehrs / 2800 Bank Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 26 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung von Bankkrediten Darlehen wird zur Gänze ausbezahlt (Kontogutschrift oder bar) Rückzahlung entweder am Ende der Laufzeit oder ratenweise Während der Laufzeit werden Zinsen bezahlt Buchungen bei Darlehensaufnahme (Darlehenszuzählung) Zahlungsmittelkonto (2800 Bank) / 3250 Darlehen Bei Darlehensaufnahme werden in der Regel sofort Spesen (Geldbeschaffungskosten) in Abzug gebracht (Zuteilungsprovision, Kreditgebühr). Laufende Spesen für den Kredite wie Kontoführungsprovision, Manipulationsgebühr gehören wie alle Bankspesen zu 7790 Spesen des Geldverkehrs und nicht zu den Geldbeschaffungskosten. Grundsätzlich sind Geldbeschaffungskosten nach EstG (§ 6 Z3) zu aktivieren und über die Laufzeit abzuschreiben. Sind Geldbeschaffungskosten < € 900,- -> im Jahr der Darlehensaufnahme gewinnmindernde Verbuchung als Aufwand. Das HGB (§198 Abs 7) sieht eine vom EstG abweichende Regelung vor, Geldbeschaffungskosten dürfen nicht aktiviert werden. Geldbeschaffungskosten < € 900,Darlehen, Laufzeit 3 Jahre Darlehensbetrag 30.000,- - 0,8 % Kreditgebühr 240,- - Zuteilungsprov. 300,29.460,- 2800 Bank € 29.460,- / 3250 Darlehen € 30.000,- 7790 Spesen d. Geldverk. € 540,- / Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 27 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Geldbeschaffungskosten > € 900,Aktivierung auf 2950 Geldbeschaffungskosten, entsprechend der Laufzeit des Darlehens am Jahresende Umbuchung als Aufwand Darlehensaufnahme am 01.10, Laufzeit 5 Jahre Darlehen, Laufzeit 3 Jahre Darlehensbetrag - 0,8 % Kreditgebühr - Zuteilungsprov. 70.000,560,1.400,68.040,- 2800 Bank € 68.040,- / 3250 Darlehen € 70.000,- 2950 Geldbeschaffungskosten € 1.960,- / Die Geldbeschaffungskosten beziehen sich auf die Laufzeit von 5 Jahren, pro Jahr können daher € 392,- als Aufwand geltend gemacht werden. Da das Darlehen am 01.10 aufgenommen wurde, werden in diesem Jahr € 98,- (für 3 Monate) auf das Aufwandkonto umgebucht. 8300 Abschreibung aktivierter / 2950 Geldbeschaffungskosten € 98,- Geldbeschaffungskosten € 98,- / Dh. im ersten und letzten Jahr des Darlehens hat die Abgrenzung der Geldbeschaffungskosten nach Monaten zu erfolgen. Anstelle von Spesen kann auch ein Damnun (Abgeld) verrechnet werden, dh. es ist ein größerer Betrag zurückzuzahlen als ausgebezahlt wird, dann ist dieses Abgeld auf jeden Fall – auch handelsrechtlich zu aktivieren. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 28 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Wird bei Darlehensaufnahme Zinsen für das Jahr (Quartal) in Abzug gebracht, vermindert sie ebenfalls den Auszahlungsbetrag, diese Zinsen sind sofort unter 8290 Zinsaufwand für Darlehen als Aufwand zu verbuchen. Verbuchung der laufenden Verzinsung und der Kreditrückzahlung Unterscheidung zwischen: - Zinsen und laufenden Spesen - Tilgungsquoten, dh. Verminderung der Schulden Bsp.: Kontoführungsgebühr 50,- Zinsen 2.700,- Rückzahlung 3.000,5.750,- Überweisung vom Bankkonto 7790 Spesen des Geldverkehrs € 50,- / 8290 Zinsaufwand für Darlehen € 2.700,- / 3250 Darlehen € 3.000,- / 2800 Bank € 5.750,- Verbuchung von Hypothekarkrediten Buchungen entsprechend Buchungen bei Darlehensaufnahme, laufende Verzinsung und Rückzahlungen. Verbuchung von Kontokorrentkrediten - Kreditbetrag wird nicht ausbezahlt, Kreditrahmen wird vereinbart - Konokorrent – in laufender Rechnung, dh. Einzahlungen vermindern Kredit laufend, Abhebungen erhöhen den Kredit - Verrechnung von Zinsen, Spesen, etc für in Anspruch genommenen Kredit Bei Inanspruchnahme des Kreditrahmens, Buchung auf 3210 Bank (Bankkredit) statt 2800, hier wird nur die Höhe des Kreditrahmens vermerkt. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 29 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung von Zinsen und Spesen, in der Regel ¼ jährliche Abrechnung bei Kontokorrentkrediten; Zinsen und Spesen sind Aufwand und erhöhen die Kreditsumme 8280 Zinsaufwand für Bankkredite / 7790 Spesen des Geldverkehrs / 3210 Bank Verbuchung von Wechseln Probleme bei gewöhnlichen Forderungen - vor Fälligkeit zu Geld zu kommen - Problem der Eintreibung der Forderung, falls Schuldner nicht zahlt Verbriefung von Forderungen durch Wechsel, Regelung des Wechselgesetzes sieht besondere Bestimmungen vor Rechtliche Grundlagen Wechsel ist ein Wertpapier, das ein besonders gesichertes Forderungsrecht verbrieft lt. Wechselgesetz muß ein Wechsel 8 Bestandteile aufweisen: - Ort und Datum der Ausstellung - Bezeichnung Wechsel im Text der Urkunde - Angabe der Verfallszeit - Name des Begünstigten (Remittenten) – meist der Aussteller selbst - Wechselsumme - Name des Bezogenen (Trassaten) – die Person, die zahlen soll - Zahlungsort (der beim Namen des Bezogenen angegebene Wohnort / Geschäftssitz - Unterschrift des Ausstellers - Annahme des Wechsels – Bezogener erklärt durch seine Unterschrift, dass er die Zahlungspflicht übernimmt - Zahlstellenvermerk – Wechselinkasso erfolgt zumeist über die Bank, Zahlstelle ist meist das Kreditinstitut, bei dem der bezogene ein Konto hat, Einlösung erfolgt über das Kreditinstitut Solawechsel – Aussteller = Bezogener (gegen diesen Wechsel zahle ich...) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 30 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Wechsel an eigene Order O/e – Aussteller = Begünstigter Einkauf bzw. Verkauf gegen Wechsel Zielgeschäft - für Aussteller ist der ausgestellte Wechsel ein Besitzwechsel (anstelle einer Forderung) - für Bezogenen ist der von ihm akzeptierte Wechsel ein Schuldwechsel (anstelle der Verbindlichkeit) Dh. anstelle des Kontos 200.. Kundenkonto steht das Konto 2050 Besitzwechsel und anstelle des Kontos 330.. Lieferantenkonto steht 3360 Schuldwechsel Verkäufer (Begünstigter) bucht 2050 Besitzwechsel / 4000 Umsatzerlöse / 3500 USt Bestandskonto / 3360 Schuldwechsel 2500 VSt / Käufer (Bezogener, Akzeptant) bucht Forderungs- bzw. Schuldprolongation mit Wechsel Bei Verlängerung des Zahlungsziels kann der Gläubiger verlangen, dass die offene Forderung in einen Wechsel umgewandelt wird. Dabei kann der Wechselbetrag um Verzugszinsen erhöht werden. Gläubiger (Lieferant) bucht 2050 Besitzwechsel / 8080 Verzugszinsenerträge / 200.. Kundenkonto / 3360 Schuldwechsel Schuldner (Kunde) bucht 330.. Lieferantenkonto Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 31 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! / 8320 Verzugszinsenaufwand Der regelmäßige Wechselumlauf Der Begünstigte kann den Wechsel - behalten und am Fälligkeitstag einlösen - weitergeben, statt Bezahlung (unüblich) - bei einem Kreditinstitut diskontieren Weitergabe von Wechseln zum Diskont oder Inkasso, vermerkt wird die Weitergabe durch ein Indossament. Beim Diskont werden alle Recht und Pflichten aus dem Wechsel weitergegeben. In der Regel erfolgt die Weitergabe mittels Blankoindossament, dh. der Weitergebende (Indossant) setzt seine Unterschrift auf die Rückseite des Wechsels, er gibt nicht an, an wen er weitergibt. Beim Inkasso wird die Bank beauftragt, den Wechsel zu kassieren. Dieser Auftrag erfolgt durch ein Inkassoindossament. Einlösung bei Fälligkeit Buchungen beim Begünstigten 2700 Kassa / 2050 Besitzwechsel oder bei Inkasso durch eine Bank (Inkassoprovision) 2800 Bank / 7790 Spesen des Geldverkehrs / 2050 Besitzwechsel Buchungen des Schuldners (Akzeptanten) 3360 Schuldwechsel / 2800 Bank oder 2700 Kassa Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 32 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Wechseldiskont unter Diskontierung versteht man den Verkauf eines Besitzwechsels vor Fälligkeit an ein Kreditinstitut. Die Bank zieht von der Wechselsumme Diskontzinsen (Zinsen für Zeit zw. Diskont und Fälligkeit), Provision (Inkassoprovision, etc. ) und Spesen ab. 2800 Bank / 7790 Spesen des Geldverkehrs / 8310 Diskontzinsen-Aufwand / 2050 Besitzwechsel Diskontierungskosten werden oft vom Lieferanten an Kunden rückverrechnet 200.. Kundenkonto / 8075 Weiterverrechnete Diskontzinsen (alle Diskontierungskosten) Der unregelmäßige Wechselumlauf Verweigert der Bezogene die Annahme oder Zahlung, stehen dem Wechselinhaber Rechtsansprüche gegen seine Vormänner (Aussteller, Indossanten, Bürgen, etc.) zu. Zum Beweis, dass der Berechtigte vom Bezogenen die Leistung gefordert hat, wird Protest erhoben (Protesturkunde durch Notar oder Gerichtsbeamten an einem der beiden auf den Zahlungstag folgenden Werktage) Da Wechsel zumeist an eigene Order lauten (Aussteller = Begünstiger) bzw. nur an Banken weitergegeben werden, spielt der Protest kaum eine Rolle. Die Banken verlangen im Kreditvertrag, dass der Wechseleinreicher für nichtbezahlte Wechsel sofort neue Wechsel nachreicht oder den Kreditbetrag zurückzahlt. Der Begünstigte (Aussteller) muß den Wechselklage gegen den Bezogenen erheben. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 33 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung von Exporten, Importen und sonstigen Belegen in fremder Währung seit Einführung des Euro nur mehr Umrechnung von Nicht-WWU-Währungen erforderlich Valuten- und Devisenkurse Valuten sind ausländische Banknoten Devisen sind Anweisungen auf ausländische Zahlungsmittel (Schecks in ausl. Währung, etc.) Ankaufs- und Verkaufskurse die jeweilige Transaktion wird aus Sicht der Kreditinstitute bezeichnet (An)Kauf: Kreditinstitut kauft vom Kunden die fremde Währung und zahlt Euro aus bzw. schreibt Euro seinem Konto gut Verkauf: Kreditinstitut verkauft dem Kunden fremde Währung und bekommt dafür Euro od. bucht Euros vom Konto ab Mittelkurs: dient zur schnelleren Orientierung über die Kursentwicklung, hat für Umrechnung keine Bedeutung Kursangaben und Kursauswahl Valutenankaufs- und Valutenverkaufskurse Devisenankaufs- und Devisenverkaufskurse Es ist immer mit ungerundeten Kursen zu rechnen!! Ex- und Importe werden in der Regel durch Überweisung bezahlt, dh. es ist mit Devisenkursen zu rechnen. Export – Forderung in fremder Währung, wir erhalten vom Geschäftspartner Fremdwährung, diese muß von der Bank angekauft werden -> für die Umrechnung wird der höhere Ankaufskurs verwendet Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 34 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Import – Verbindlichkeit in fremder Währung, Bezahlung in fremder Währung, diese muß von der Bank verkauft werden -> für die Umrechung wird der niedrigere Verkaufskurs verwendet Umrechnung Umrechnung der Fremdwährung in Euro -> Division durch den Kurs Umrechnung von Euro in die Fremdwährung -> Multiplikation mit dem Kurs Zusammenfassung: Fremdwährungen Valuten Devisen ausländische Banknoten Guthaben bzw. Schulden in FW = Bargeld = Buchgeld Kurse =Preis für 1 € Ankauf =höherer Kurs Bank kauft FW und zahlt € aus Kunde erhält weniger bei Exporten (FW-Forderungen) Verkauf =niedrigerer Kurs Bank verkauft FW und erhält € Kunde zahlt mehr bei Importen (FW-Verbindlichkeiten) 1. Schritt Auswahl des Kurses (Devisen / Valuten, Ankauf oder Verkauf) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 35 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 2. Schritt Fremdwährung gegeben, Euro gefragt FW / Kurs Euro gegeben, Fremdwährung gefragt: Euro x Kurs Umsatzsteuerliche Sonderregelungen beim Ex- und Import innergemeinschaftl. Erwerb (Erwerbssteuerpflichtig) Österreich EU-Land innergemeinschaftl. Lieferung (USt-befreit) Ausfuhr (USt-befreit) Einfuhr (Einfuhr-USt-pflichtig) Drittland Außenhandel mit Drittländern Exporte in Drittländer echt steuerbefreit, dh. keine USt in Rechnung ausgewiesen und keine USt an Finanzamt Das exportierende Unternehmen kann alle VSt, die ihm im Inland in Rechnung gestellt werden, als Vorsteuer vom Finanzamt zurückfordern. Ausfuhrlieferung in Drittland, wenn - das Geschäft mit ausländ. Abnehmer abgeschlossen (Wohnsitz außerhalb Österreichs) - der Gegenstand in Drittland befördert oder versendet wird - der Nachweis darüber erbracht wird Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 36 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung von Exporten erfolgt wie jeder andere Warenverkauf, aber ohne USt Zur Kontrolle eigenes Konto: 4030 Exporterlöse (Drittländer) Importe aus Drittländern ausländ. Exporteur liefert USt- befreit, bei Grenzübertritt der Ware wird eine Einfuhrumsatzsteuer eingehoben Ist der Importeuer vorsteuerabzugsberechtigt, so kann er die Einfuhrumsatzsteuer (EUSt) wie jede Vorsteuer beim Finanzamt rückverrechnen. Das entsprechende Konto lautet 2520 Einfuhrumsatzsteuer (EUSt). Vorsteuerabzug ist in jenem Monat möglich, im die die Einfuhrumsatzsteuer bezahlt wird. Bsp. die EUSt wird am 28.05. in Rechnung gestellt und am 20.06 überwiesen -> Voranmeldung für VSt für Juni - Anzahlungen beim Import sind nicht steuerpflichtig, erst Einfuhr der Ware! - auch Touristenimporte aus Drittländern sind einfuhrumsatzsteuerpflichtig, es gibt einen Freibetrag von € 11,- und Sonderregelungen für Alkohol und Tabak Außenhandel mit Ländern der EU (Binnenmarkt) Mitglieder der EU sind: Belgien, Dänemark, Deutschland, Frankreich, Griechenland, Großbritannien, Irland, Italien, Luxemburg, Niederlande, Portugal, Spanien, Finnland, Schweden, Österreich innerhalb der EU spricht man statt von Einfuhr und Ausfuhr von innergemeinschaftlichen (ig.) Lieferungen bzw. innergemeinschaftlichem (ig.) Erwerb In der EU werden UID Umsatzsteueridentifikationsnummern vergeben. Die UID von Käufer und Verkäufer sind auf Rechnungen und sinnvollerweise auch auf allen anderen Vertragsdokumenten anzugeben. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 37 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! innergemeinschaftliche Lieferungen grundsätzlich sind ig. Lieferungen von USt befreit zur USt-Kontrolle ist ein eigenes Erlöskonto zu eröffnen: 4040 Erlöse aus innergemeinschaftlichen Lieferungen auf Rechnung ist anzugeben: - UID Verkäufer und Käufer - Hinweis, dass es sich um eine umsatzsteuerbefreite ig. Lieferung handelt Der Beleg ersetzt den Ausfuhrnachweis (bei Drittländern Voraussetzung für USt-befreiung). Unternehmer, die ig. Lieferungen tätigen haben pro Quartal eine Zusammenfassende Meldung ZM beim Finanzamt abzugeben. Darin sind die Rechnungsbeträge und die UID-Nummern des Erwerbers anzugeben. Frist ist der letzte Tag des auf das Quartal folgenden Monats (30.04., 31.07., 31.10., 31.01.) innergemeinschaftlicher Erwerb nicht zollpflichtig, jedoch Erwerbssteuer im Unterschied zur Einfuhrumsatzsteuer, ist die Erwerbssteuer vom importierenden Unternehmen selbst zu berechnen und in die USt-Voranmeldung aufzunehmen. Basis für die Berechnung der Erwerbssteuer ist der Fakturenbetrag. Nicht WWU-Währungen sind zum Devisen-Valutenkurs in Euro umzurechnen. Ist Erwerber vorsteuerabzugsberechtigt, kann die Erwerbssteuer sofort als VSt geltend gemacht werden! 3510 Umsatzsteuer aus ig. Erwerb (Erwerbssteuer) 2510 Vorsteuer aus ig. Erwerb (anrechenbare Erwerbssteuer) Steuerschuld entsteht mit Erhalt der Rechnung, spät. am 15. Tag des Monats nach dem Erwerb Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 38 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Anzahlungen sind nicht erwerbssteuerpflichtig, erst der tatsächliche Erwerb bzw. die Rechnung darüber. Ausnahmen generell kein ig. Erwerb, wenn Erwerber - unecht steuerbefreit ist - den Gegenstand zur Ausführung von Umsätzen verwendet, für die Steuer nach Durchschnittssätzen (land- und forstwirtschaftl. Betriebe) festgesetzt ist - juristische Person, die nicht Unternehmer ist oder den Gegenstand nicht für ihr Unternehmen erwirbt - Erwerbsschwelle nicht übersteigt (€ 11.000,- pro Jahr) Touristenimport und -export in der EU Kaufen Touristen als Private in einem EU-Land ein, dann bezahlen sie die USt im Ausland und haben keinen Anspruch auf Rückvergütung bei Ausfuhr. An der Grenze müssen keine Abgaben entrichtet werden. Mengenbeschränkungen auf Tabak, Alkohol Versandhandel in der EU Um Wettbewerbsvorteile auf Grund untersch. UST-Sätze zu vermeiden, gibt es Sonderregelungen, wenn der Abnehmer über keine UID verfügt oder nicht vorsteuerabzugsberechtigt ist (Private, Bunde, gemeinnützige Vereine, etc.). Diese Regelung trifft häufig auf Versandhandel zu, daher die Bezeichnung. - Lieferschwelle € 100.000,wird die Lieferschwelle im Vorjahr und im laufenden Jahr nicht überschritten, unterliegen die Lieferungen der Umsatzsteuer des Lieferlandes und werden im Land des Abnehmers nicht der USt unterzogen. wird die Lieferschwelle überschritten, dann fällt die USt im Lieferland weg, aber im belieferten Land muß eine UID beantragt werden, einen Fiskalvertreter benennen und die Waren im belieferten Land der USt unterziehen (Verwaltungsaufwand!) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 39 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verzicht auf die Lieferschwelle – auch wenn die Lieferschwelle nicht überschritten wurde, kann der Lieferant auf die Lieferschwelle verzichten und die Versteuerung im belieferten Land vornehmen (zB. Österreicher exportiert an Deutschland -> 16% USt in Dtl, aber Verwaltungsaufwand) - Erwerbsschwelle € 11.000,- pro Jahr, bei Überschreiten muß eine UID beantragt und dem Lieferanten bekanntgegeben werden, die importierten Güter sind erwerbssteuerpflichtig, der Lieferant ist in seinem Land USt-befreit. für verbrauchssteuerpflichtige Waren gilt die Erwerbsschwelle nicht, Import von Tabak, Heizöl oder Alkohol ist Verbrauchs- und Erwerbssteuer abzuführen! Der Einstandspreis beim Import beim Import fallen an Zoll (soweit nicht Zollfreiheit), Monopolabgaben und Verbrauchssteuern bzw. Einfuhrumsatzsteuer Berechnung der Abgaben Rechenschema für Ermittlung der Abgaben Fakturenbetrag + Fracht und Versicherung bis zur EU-Außengrenze - Rabatt (- Skonto, wenn ausgenützt) = Rechnungspreis in FW franko (frei) EU-Außengrenze : Zollkurs = Zollwert in EUR = Basis für Zoll + Zoll (soweit zollpflichtig), ungerundet + ig. Fracht + Versicherung bis zum 1. Bestimmungsort in Österreich umgerechnet zum Zollkurs = Basis für EUSt Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 40 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! davon Einfuhrumsatzsteuer Berechnung des Einstandspreises Import aus Drittländern zum Einstandspreis zählen - Fakturenbetrag - Nebenspesen bis zum Bestimmungsort im Inland - Zoll jedoch nicht die EUSt (Einfuhrumsatzsteuer) Bsp. Einstandspreis Berechnung, Zollwert und Einfuhrumsatzsteuer Import von Videorecordern aus Japan - Fakturenbetrag JPY 1.500.000,- Fracht und Versicherung bis Genua USD 2.300,- Fracht und Versicherung bis Salzburg (Lager) € 612,- Wertzoll 20% - Kurse: Devisenverkaufskurse für 1 € Zollkurse für 1 € JPY 104,43 104,USD 0,8458 0,84 Ermittlung des Einstandspreises Fakturenbetrag JPY 1.500.000 : 104,43 + Fracht, Vers. bis Genua USD 2.300 :0,8458 + Fracht, Ver. bis Slbg. € 612,+ Zoll (siehe Nebenrechnung) = Einstandspreis 14.363,69 2.719,32 612,00 3.432,24 21.127,25 Zoll Fakturenbetrag JPY 1.500.000 : 104 + Fracht, Vers. bis Genua USD 2.300 : 0,84 = Zollwert davon 20% Zoll 14.423,08 2.738,10 17.161,18 3.432,24 Einfuhrumsatzsteuer Summe Zollwert plus Zoll + Fracht, Vers. Slbg = Basis für Einfuhrumsatzsteuer davon 20% Einfuhrumsatzsteuer 20.593,42 612,00 21.205,42 4.241,08 Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 41 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! EUSt kann als VSt verrechnet werden und zwar im Monat der Bezahlung der EUSt Abwicklung der Importabgaben erfolgt häufig über Spediteur, der die Abgaben samt Frachtrechnung dem Importeur in Rechnung stellt. Innergemeinschaftlicher Erwerb (Import aus EU-Land) Bsp. Videorecorder aus Frankreich - kein Zoll - der österreichische Importeur hätte die Erwerbssteuer selbst ermitteln müssen Monopolabgaben und Verbrauchssteuern erhöhen Basis für Erwerbssteuer Verbuchung von Import- und Exportgeschäften Buchungsverfahren - zum Tageskurs – sofortige Umrechnung und in Euro verbucht - zum Verrechnungskurs (Durchschnittskurs BM f. Finanzen) Verbuchung zu Verrechnungskurs, bei Bezahlung wird der tatsächliche Umrechungskurs verwendet; die Differenzen werden als Verrechnungskursdifferenzen berücksichtigt - Valutarische Buchhaltung - Verbuchung in fremder Währung und Umrechnung bei Bilanzierung è Prüfungsrelevant nur Tageskurs-Buchung Konten Hauptbuchsammelkonten 2100 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Ausland) 3310 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (Ausland) Personenkonten 210.. für ausländ. Kunden 331.. für ausländ. Lieferanten spezielle USt-Konten - bei Einfuhr als Drittländern 2520 Einfuhrumsatzsteuer Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 42 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - bei ig. Erwerb 3510 Umsatzsteuer ig. Erwerb (Erwerbssteuer) 2510 Vorsteuer ig. Erwerb (anrechenbare Erwerbssteuer) - Kursgewinne 4880 FW-Kursgewinn - Kursverluste 7860 FW-Kursverlust Verbuchung beim Importeur Verbuchung von Lieferung, Fracht und Abgaben bei Warenlieferung liegen folgende Belege vor: - Faktura - Abrechnung des Spediteurs - Abgabenbescheide - bei sofortiger Bezahlung auch Bankbescheide -> daraus ist der Einstandspreis zu ermitteln Buchung - 1600 HW-Vorrat Einstandspreis - Einfuhr aus Drittländern Einfuhrumsatzsteuer stellt VSt dar (Konto 2520) - ig. Erwerb – Erwerbssteuer selbst berechnen im Soll 2510 VSt aus ig. Erwerb (anrechenbar. Erwerbssteuer) im Haben 3510 USt aus ig. Erwerb (Erwerbssteuer) Verbuchung der Zahlung in Regel Banküberweisung Nicht-WWU-Währungen rechnet die Bank zum Tageskurs um, Preisdifferenz zu bereits verbuchten Kurs Verbuchung der Kursdifferenz - exakte Verbuchung – Fremdwährung gestiegen -> Erhöhung des Wertes der Güter (Vorratskonto) - Praktikermethode steigt der Wert der Fremdwährung (Devisenverkaufskurs ist gefallen) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 43 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! -> zusätzlicher Aufwand 7860 Kursverluste sinkt der Wert der Fremdwährung (Devisenverkaufskurs ist gestiegen) -> entsteht Ertrag 4880 Kursgewinne Verbuchung beim Exporteur Ausfuhr in Drittländer und ig. Lieferung erfordern die gleichen Buchungen Export der Ware -> Erlös ist Ust-befreit Nebenspesen – grenzüberschreitende Transporte sind Ust-befreit (keine VSt) -> graphische Darstellung Buchungen beim Exporteur Verbuchung von Barbelegen in Fremdwährung - Valutenkurs - ausl. Ust kann nicht als VSt geltend gemacht werden, Belege werden brutto verbucht Umrechnungskurs - laut Umrechnungsbeleg des Reisenden - Valutenverkaufskurs am Tag der Abrechnung der Belege (wenn kein Umrechnungsbeleg des Reisenden vorhanden) - zu dem Kurs, zu dem das Unternehmen gewechselt hat, dem Reisenden wurden die entsprechenden Valuten mitgegeben Verbuchung von Löhnen und Gehältern Auszahlungsbetrag Bruttobezug - Arbeiternehmeranteil zur Sozialversicherung - Lohnsteuer Nettobezug= Auszahlungsbetrag Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 44 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Lohn und Gehalt ohne nächste Spezifizierung ist immer Bruttobezug gemeint! Zusätzlich zum Bruttolohn hat der Arbeitgeber verschiedene Lohnnebenkosten wie Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung, Beitrag zum Familienbeihilfenfonds + Zuschlag, Lohnsummensteuer, Wien U-Bahn-Bau Abgabe zu tragen. gesetzliche Sozialversicherung Krankenversicherung, Arbeitslosenversicherung, Unfallversicherung, Pensionsversicherung, Arbeiterkammerumlage, Wohnbauförderungsbeitrag Beitragssätze (Stand 01.06.01) Arbeiter: Dienstnehmeranteil 18,20% Dienstgeberanteil 24,40% Angestellte: Dienstnehmeranteil 17,65% Dienstgeberanteil 21,65% Höchstbeitragsgrundlage € 3.240,- (höhere Arbeitsentgelte kein Beitrag) Geringfügigkeitsgrenze € 296,21 pro Monat (dann nur 1,4% Unfallversicherungsbeitrag) Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung ANA-SV wird vom Dienstgeber vom Bruttolohn berechnet und einbehalten. Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung AGA-SV ist für Dienstgeber zusätzlicher Aufwand 6500 gesetzlicher Sozialaufwand Arbeiter 6550 gesetzlicher Sozialaufwand Angestellte ANA-SV und AGA-SV müssen bis spätestens 15. des Folgemonats bei Krankenkasse einlangen! Lohnsteuer Berechnungsgrundlage ist der um den ANA-SV verringerten Bruttobezug Für Berechnung sind versch. Freibeträge maßgebend. Wird vom Dienstgeber berechnet und einbehalten, Verbindlichkeit gegenüber Betriebsfinanzamt, muß bis zum 15. des Folgemonats abgeführt werden. Familienbeihilfe, Kinderabsetzbetrag Familienbeihilfe - € 105,40 - für Kinder ab Monat 10. Lebensjahr vollendet € 123,60 - für Kinder ab Monat 19. Lebensjahr vollendet € 145,40 Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 45 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! für jedes 2. Kind um jew. € 12,80 mehr, ab dem 3. Kind für jedes weitere € 25,50 Kinderabsetzbeträge Jedem Familienbeihilfenbezieher wird ein Kinderabsetzbetrag von € 50,90 pro Monat pro Kind ausbezahlt. Kinderbeihilfe und Kinderabsetzbeträge werden direkt von Finanzverwaltung ausbezahlt, betreffen daher die Buchhaltung eines Unternehmens nicht! Dienstgeberbeitrag zum Familienbeihilfenausgleichsfond (DB) Dienstgeberbeitrag von 4,5% der Beitragsgrundlage dient der Deckung der Familienbeihilfe, von Kinderzahl der Dienstnehmer unabhängig. 6610 Dienstgeberbeitrag zur Familienbeihilfe (DB) DB ist als Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt auszuweisen, wird mit der Lohnsteuer abgeführt Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (DZ) Kammer der gewerbl. Wirtschaft Kammerumlage (KU2), beträgt 0,53% der Beitragsgrundlage des DB. DZ ist mit DB an Finanzamt abzuführen. 6615 Zuschlag zum DB Kommunalsteuer 3% der Brutto-Arbeitslöhne, die an die Dienstnehmer der in der betr. Gemeinde gelegenen Betriebsstätte gewährt worden sind (sachl. und pers. Befreiungen möglich); Verbindlichkeit gegen Gemeinde / Stadtkasse, bis zum 15. des Folgemonats abzuführen 6600 Kommunalsteuer Wr. Dienstgeberabgabe (U-Bahn-Steuer) pro Woche und pro Dienstnehmer € 0,72 an Stadtkasse (zahlreiche Ausnahmen) 6620 Dienstgeberabgabe Wien Reisekostenvergütung Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 46 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Dienstreise nach EstG liegt vor, wenn AN im Auftrag des AG seinen Dienstort zur Durchführung von Dienstverrichtungen verläßt oder so weit von seinem ständigen Wohnort entfernt ist, dass eine tägliche Rückkehr an den Wohnort nicht zugemutet werden kann. steuerlich gelten folgende Beschränkungen: Zielort der Dienstreise – mind. 25km vom Unternehmen entfernt und mehr als 3 Std. dauern (Ausland mehr als 5 Std) kein neuer Mittelpunkt der Arbeit, wie zB - regelmäßige Arbeit an einem Ort und eine Anfangsphase von 5 Tagen überschritten wird (dann kein Taggeld mehr, aber Nächtigungsgeld zulässig) - wiederkehrende, nicht regelmäßige Arbeit an einem Ort und eine Anfangsphase von 16 Tagen überschritten wird (ab 16. Tag kein Taggeld mehr) Fahrtkosten sind bei betriebl. veranlassten Fahrten immer Betriebsausgaben und unterliegen nicht den Beschränkungen Reiseabrechnung muß folgende Angaben enthalten: - Name des Reisenden - Ziel und Zweck der Reise - Zeit der Reise (Abreise- und Ankunftszeit) - Auflistung der Beträge - Auflistung der Beilagen (alle Belege sind der Reiseabrechnung beizulegen und mit dieser aufzubewahren) Kosten der Dienstreise können auf 2 Arten ersetzt werden: tatsächlicher Aufwand lt. Beleg - bei nachweisbaren Fahrtkosten - nachweisbare Nächtigungskosten - Kosten für Geschäftsessen - nicht für persönliche Verpflegung des Reisenden Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 47 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Pauschalsätze ohne Beleg - diese Regelung gilt für Verpflegung der Reisenden - Nächtigung nur, wenn kein Beleg erbracht wird - Privat-PKW -> amtliches Km-Geld Umrechnung ausländischer Belege - Kurs zu dem Reisender gewechselt hat - Kurs am Tag der Abrechnung - Kurs zu dem Unternehmen gewechselt hat (dem Reisenden Valuten mitgeben) - Kurs zu dem Kreditkartenunternehmen umrechnet und Kunden belastet Behandlung USt - ausländische Belege – werden brutto verbucht - inländische Belege – Reise- und Nächtigungskosten sowie Reisespesen – VSt kann in voller Höhe geltend gemacht werden - bei Pauschalsätzen – ist die VSt 10% a.H. herauszurechnen - bei Geschäftsessen – nur die halbe VSt kann geltend gemacht werden - bei PKW und Kombis ist ein VSt- Abzug generell nicht möglich für Verpflegung für Nächtigung mit PKW nur Pauschale ist lohnsteuer- und SV-frei max. € 26,40 pro Tag (Ausl. höher) sowohl Pauschalsatz als auch Vergütung lt. Beleg (tats. Aufwand) Privat-PKW amtl. KM-Geld € 0,356 Firmen-PKW Aufwend. voll Pauschale € 15,- pro anerkannt (Ausl. höher) Garagierung Maut VSt 10% a.H. VSt 10% a.H. max. von Pauschale keine VSt für Fahrten öff. Verkehrsm. Taxis Aufwendungen voll anerkannt für Nebenkosten zB Porto, Telefon, Eintritt tatsächliche Aufwendungen voll anerkannt VSt 10% a.H. VSt soweit Ustpflichtig Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 48 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! KEIN VSt-Abzug bei Auslandsbelegen (ausländ. USt), Flug- und Schiffticket im grenzüberschreitenden Verkehr (Ust-frei!) Tagesgeld Pauschalsätze - Inland € 26,40 für 24 Stunden - Ausland – laut Tabelle Aliquotierung im Inland - voller Pauschalsatz gilt für 24 Std. - bis 3 Stunden kein Taggeld - mehr als 3 Stunden, für die ersten 4 Stunden 4/12 und dann jew. 1/12 - länger als 12 Stunden, wird voller Satz verrechnet im Ausland - Tagesgeld für die Dauer des Aufenthalts im Ausland (sprich an Grenzübertritt) - bis zu 5 Stunden kein Tagesgeld - 5-8 Stunden 1/3 des Tagesgeldes - 8-12 Stunden 2/3 des Tagesgeldes - ab 12 Stunden volles Tagesgeld Wenn laut Kollektivvertrag eine andere Aliquotierung vereinbart ist, dann ist diese Regelung grundsätzlich steuerlich nicht anerkannt. Ein vereinbartes höheres Tagesgeld – Mehrbetrag ist lohnsteuer- und sozialversicherungspflichtig. Einzige Ausnahme ist datumsmäßige Abrechnung, so dass 24.00 die Tagesgrenze bildet. höhere Vergütung sieht der Dienstvertrag eine höhere Vergütung vor, dann ist die Differenz zum Pauschalbetrag lohnsteuer- und sozialversicherungspflichtig. Als Betriebsausgaben werden aber nur die Vergütungen an AN anerkannt, die Vergütungen an Unternehmer werden nicht anerkannt. Vorsteuer - bei Vergütung der Pauschale, 10% der Pauschale – von € 26,40 sind das € 2,20 Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 49 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - bei höherer Vergütung wird nur der VSt für die Pauschale geltend gemacht, der Rest wird voll auf das Aufwandkonto gebucht Nächtigungsgeld bezieht sich auf Übernachtungskosten einschließlich Frühstück - Verrechnung laut Beleg Kosten werden voll anerkannt, voller VSt-Abzug möglich - Verrechnung ohne Beleg Inland: Pauschalbetrag € 15,- (VSt 10%) Ausland: Pauschalsatz entsprechend Liste Bundesministerium Fahrtkosten - öffentliche Verkehrsmittel – tatsächl. Aufwendungen sind lohnsteuerfrei; wenn laut Dienstvertrag ein Ticket Kl.1 vergütet wird, der Dienstnehmer fährt aber Kl.2, dann ist die Differenz lohnsteuerpflichtig VSt aus Inlandsbelegen kann voll geltend gemacht werden - Privat-PKW KM-Geld € 0,356 ist lohnsteuerfrei; zahlt DG höheren Betrag ist Differenz lohnsteuerpflichtig zahlt DG niedrigen Betrag kann DN die Differenz als erhöhte Werbungskosten geltend machen Voraussetzung für Vergütung ist Führung eines Fahrtenbuches (Datum, Anzahl der gefahrenen KM, Kilometerstand, Ausgangs- und Zielpunkt, Zweck der Fahrt) - Firmen-PKW voller Ersatz der Aufwendungen, kein VSt-Abzug auch als Betriebsausgabe anerkannt Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 50 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - Fahrtenpauschale für Dienstfahrten voll lohnsteuerpflichtig Nachweis der dienstlich gefahrenen KM können als Werbungskosten geltend gemacht werden das limitierte KM-Geld – pro Monat Maximalbetrag oder wenn weniger gefahren wird, ein geringerer Betrag gegen Nachweis der Fahrtsstrecke – steuerfrei Verbuchung von Reisekostenvergütungen für Verpflegung und Nächtigung 7360 Aufwand für Verpflegung – Inland / 7361 Aufwand für Verpflegung – Ausland / 7370 Aufwand für Nächtigung – Inland / 2700 oder 2800 Zahlungsmittelkonto 7371 Aufwand für Nächtigung – Ausland / 2500 Vorsteuer (INLÄNDISCHE VSt!!) / für Fahrtkosten öffentliche Verkehrsmittel 7330 Aufwand für Fahrtkosten – Inland / 7331 Aufwand für Fahrtkosten – Ausland / 2700 od. 2800 Zahlungsmittelkonto 2500 Vorsteuer / Privat-PKW des Angestellten 7340 Kilometergeld / 2700 bzw. 2800 im Kilometergeld sind Garagierung, Maut, Vignetten, etc. enthalten, in der Praxis werden diese Ausgaben oft gesondert geltend gemacht – dann auch kein VSt-Abzug Firmen-PKW 7260 PKW-Betriebsaufwand / 2700 bzw. 2800 Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 51 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Sonderproblem: Bewirtung von Geschäftsfreunden Arbeitsessen sind nur abzugsfähig, wenn Steuerpflichtiger nachweist, dass - Bewirtung der Werbung dient - betriebliche oder berufliche Veranlassung weiteraus überwiegt Daher muß am Beleg ein Vermerk über Teilnehmer, Thema und Zusammenhang mit dem Geschäft angebracht sein. Speisen und Getränke müssen genau aufgegliedert sein (Anrechnung VSt). steuerliche Abzugsfähigkeit ist auf Hälfte beschränkt, ebenso der VSt-Abzug. Bewirtung – Buchung allgemein 7680 Bewirtung Inland – abzugsfähiger Betrag / (halber Nettobetrag) 7681 Bewirtung Inland – nicht abzugsf. Betrag / 2700 Kassa (Gesamtbetrag) (halber Bruttobetrag) 2500 VSt / (halber USt-Betrag) in Praxis Konten nach Steuerklasse (10%, 20%) getrennt geführt! Bewirtung auf Reisen im Inland egal, ob Unternehmer oder Dienstnehmer bewirtet – das Tagesgeld wird um € 13,20 gekürzt Bewirtung auf Reisen im Ausland ein Arbeitsessen pro Tag – keine Kürzung der Taggeld-Pauschale 2x Bewirtung, dann Kürzung des Taggeldes um 1/3 7682 Bewirtung Ausland – abzugsfähiger Betrag 7683 Bewirtung Ausland – nicht abzugsfähiger Betrag keine Vorsteuer, da USt aus ausländ. Belegen nicht berücksichtigt wird! Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 52 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung von Steuern Steuern im Rechnungswesen betrieblicher Aufwand nur handelsrechtlich - Körperschaftssteuer auch steuerrechtlich - Kommunalsteuer - Kfz-Steuer - Grundsteuer - Straßenbenützungsabgabe aktivierungspflichtig - Grunderwerbssteuer Durchlaufposten - Umsatzsteuer - (Lohnsteuer der Arbeitnehmer) Privat - Einkommenssteuer Aufwandsteuern mindern den Gewinn - Kommunalsteuer - Kraftfahrzeugssteuer - Grundsteuer (auf Grundvermögen, 1% -> zahlreiche Ausnahmen) - Mineralölsteuer - Straßenbenützungsabgabe Körperschaftssteuern Einkommenssteuer juristischer Personen wie AG, GesmbH, etc. Basis ist das Einkommen der Körperschaft innerhalb eines Kalenderjahres mindert Steuerbasis nicht, aber bei Ermittlung des handelsrechtl. Gewinnes abziehen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 53 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! KSt einheitlich 34%, Mindestbetrag wird eingehoben – im Gründungsjahr € 1.092,- und in Verlustjahren 5% des Grundkapitals von AG bzw. des Stammkapitals bei GesmbH aktivierungspflichtige Steuern erhöhen Wert des angeschafften Guts va. Grunderwerbssteuer (3,5% vom Kaufpreis), beim Ankauf von Grundstücken dem Käufer vorgeschrieben 0200 bebaute Grundstücke bzw. 0300 unbebaute Grundstücke Durchlaufposten vom Unternehmen eingehoben und an Finanzamt weitergeleitet -> USt und Lohnsteuer Privatsteuern betreffen nur privaten Bereich des Unternehmers Einkommenssteuer- Einkommen natürlicher Personen, progressiv gestaffelt bis € 3.640,- 0% € 3.641,- - 7.270,- 21% € 7.271,- - 21.800,- 31% € 21.801,- - 50.870,- 41% über € 50.870,- 50% bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften werden Privatsteuern oft über Firmenkonto bezahlt -> als Privatentnahme zu verbuchen 9400 Privat / 2.... Zahlungsmittelkonto Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 54 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung von Unternehmenssteuern - vom Finanzamt vorgeschrieben Steuerbescheid vor Fälligkeitstermin (Grunderwerbssteuer, Körperschaftssteuer) 2 Varianten: Buchung bei Zahlung Steuerkonto / 2... Zahlungsmittelkonto Exakte Verbuchung 1) bei Eintreffen des Steuerbescheides Steuerkonto /3550 Verrechnungskonto Finanzamt 2) bei Zahlung 3550 Verrechnungskonto / 2... Zahlungsmittelkonto Besonderheiten bei Körperschaftssteuer wird vom Einkommen berechnet, steht am Ende des Wirtschaftsjahres fest, Unternehmer muß vierteljährliche Vorauszahlungen leisten – werden auf Basis des Vorjahreseinkommens festgesetzt 2 Varianten - Vorauszahlung wird sofort verbucht 8... Steueraufwandkonto / 2.... Zahlungsmittelkonto va. Klein- und Mittelbetriebe - Forderung gegenüber Finanzamt, da noch nicht feststeht, wie hoch die tatsächliche Ertragssteuerbelastung sein wird 25.. aktivierte ..Steuer / 2... Zahlungsmittelkonto wenn endgültiger Steuerbescheid eintrifft 8... Steueraufwand / 3550 Verrechnungskonto Finanzamt 3550 Verrechnungskonto Finanzamt / 25.. aktivierte Steuern Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 55 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! va. Kapitalgesellschaften, Vorteil – bei Zwischenabschlüssen während des Jahres wird der Gewinn nicht durch mehr oder minder zufällige Vorauszahlungen vermindert - Steuern, die selbst zu berechnen sind zB.: Kommunalsteuer Verbuchung auf entspr. Aufwandkonten Verbuchung der Kammerumlage neben der Kammerumlage auf Basis der Arbeitslöhne wird auch ein Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag DZ (KU1) eingehoben Bemessungsgrundlage ist and. Unternehmen geschuldete USt auf Grund von erhaltenen Lieferungen und Leistungen von in- und ausländischen Unternehmen, dh. Bemessungsgrundlage ist die Vorsteuer, Einfuhrumsatzsteuer und die Vorsteuer aus ig. Erwerb (anrechenbare Erwerbssteuer) derzeitige Höhe 3,9 %o Ausnahmen: Kreditinstitute und Versicherer – andere Bemessungsgrundlage und Tausendsatz keine Kammerumlage von Mitgliedern, deren jährl. Umsätze € 145.345,70 nicht übersteigen vierteljährlich, selbst zu berechnen und spätestens am 15. des übernächsten Monats ans Finanzamt zu entrichten, wird dann vom Finanzamt an Bundeskammer überwiesen. Verbuchung Entstehung der Abgabenschuld 7780 Kammerumlage / 3550 Verrechnungskonto Finanzamt / 2... Zahlungsmittelkonto bei Zahlung 3550 Verrechnungskonto Finanzamt Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 56 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! BISHER WURDEN DIE LAUFENDEN BUCHUNGEN BESPROCHEN, NUN FOLGEN DIE BUCHUNGEN IM RAHMEN DES JAHRESABSCHLUSSES!!!! Der Jahresabschluss (Überblick) es werden auch laufenden Buchungen behandelt, da manche Buchungsvorgänge so leichter dargestellt werden können, zB Kauf, Verkauf von Gütern des Anlagevermögens, da diese Vorgänge eng mit der Abschreibung und dem Ausscheiden von Anlagen zusammenhängen, Sonderbestimmungen für den PKW-Betriebsaufwand, da dieser auch die Abschreibungen umfasst. rechtliche Regelungen lt. HGB, für versch. Gruppen von Unternehmungen unterschiedl. detailliert gefasst Einzelunternehmen und Personengesellschaften - Jahresabschluss umfasst: Bilanz (Gliederung § 198) und G+V Rechnung (§ 200) - soll Bild der Vermögens- und Ertragslage des Unternehmens geben - Erstellung spätestens 9 Monate nach Ende des Geschäftsjahres (§193) Kapitalgesellschaften - Bilanz und G+V-Rechnung (Gliederung §224 und §231 – viel detaillierter) - Grundsätzlich werden viele Konten zusammengefasst, die während des Jahres als Einzelkonten verwendet wurden. Zusätzlich umfasst der Jahresabschluss einen Anhang (Erläuterung der Bilanzierungsmethoden §236-242) und einen Lagebericht, der den Geschäftsverlauf einschließlich der zukünftigen Entwicklung (Forschung und Entwicklung) darstellt (§243) - neben Vermögens- und Ertragslage auch Finanzlage - Jahresabschluss ist innerhalb von 5 Monaten nach dem Ende des Geschäftsjahres dem Aufsichtsrat vorzulegen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 57 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Konzernrechnungslegung - § 244 und folgende – werden hier nicht genauer behandelt Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung Bilanzkontinuität - formelle – aufeinanderfolgende Jahresabschlüsse sollen nach den gleichen Gliederungsprinzipien aufgestellt werden und die gleichen Kontenbezeichnungen verwenden - materielle – Bewertungsmethoden sollen beibehalten werden Bilanzwahrheit - vollständig - gesetzliche Bewertungsvorschriften einhalten Bilanzklarheit Vermögens- und Kapitalteile, die Aufwendungen und Erträge sollen klar und übersichtlich ausgewiesen werden, dies soll durch Einhaltung der Gliederungsvorschriften lt. HGB und durch den Anhang und den Lagebericht erreicht werden Hauptprobleme beim Jahresabschluss Im Rahmen des Jahresabschlusses sind folgende Vorgänge erforderlich: Inventur – die vorhandenen Vermögensgüter und Passiva sind zu erfassen Bewertung der Aktiva und Passiva – den erfassten Posten sind Geldwerte zuzuordnen dabei treten folgende Probleme auf: - Bewertung des nicht-abnutzbaren Anlagevermögens (zB.: Grundstücke, Wertpapiere), wenn der Wert im Vergleich zum Anschaffungswert oder zum vorhergehenden Bilanzansatz sinkt oder steigt - Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens (zB Maschinen, Computer) durch planmäßige Abschreibunge und durch außerplanmäßige Abschreibungen bei technischer oder wirtschaftlicher Entwertung - Bewertung des selbsterstellten Anlagevermögens (Büroeinrichtung, die Büromöbelfirma für eigenen Gebrauch produzierte) - Bewertung der Vorräte und Ermittlung und Bewertung der im Verlauf eines Geschäftsjahres verkauften Vorräte – Sonderproblem: Bewertung der selbsterstellten unfertigen Erzeugnisse und Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 58 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! der selbsterstellten Fertigerzeugnisse, die auf Lager sind. Zu bewerten sind auch noch nicht abgerechnete Aufträge - Bewertung der Forderungen – Berücksichtigung der Einbringlichkeit - Bewertung der Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung - Bewertung der Rückstellungen für Aufwendungen und drohende Verluste, die zum Bilanzstichtag noch nicht eindeutig feststehen (zB schwebende Prozesse) - Ermittlung der Rechnungsabgrenzungen für Aufwendungen und Erträge, die ins Abschlussjahr gehören, die vollständig oder noch gar nicht zu Zahlungen geführt haben - Ermittlung unversteuerter Rücklagen (jene Teiles des Gewinns, die laut Bestimmungen EstG und KStG steuerfrei gespart werden können) Inventur und Inventurverfahren Vorbedingung für Jahresabschluss ist Inventur – körperliche Bestandsaufnahme der Vermögensgüter Ist körperliche Bestandsaufnahme nicht möglich, dann andere Verfahren (wie zB Abstimmung von Forderungen und Schulden mit Geschäftspartnern, Depotauszüge über Wertpapierbestände, Grundbuchauszüge, ...) lt. Handelsrecht sind für körperliche Inventur folgende Verfahren erlaubt: - Stichtagsinventur am Bilanzstichtag - Abweichende Stichtagsinventur: frühestens 3 Monate vor, spätestens 2 Monate nach Bilanzstichtag; durch entsprechendes Aufzeichnungssystem muß durch Vor- und Rückrechnung der Bestand zum Bilanzstichtag festgestellt werden können - permanente Inventur: Bestände werden lt. Arbeitsplan (Inventurplan) zu unterschiedl. Zeitpunkten während des Geschäftsjahres erfasst und mit Aufzeichnung verglichen; jedes Vermögensgut muß zumindest 1x jährlich erfasst werden - Stichprobeninventur: Menge und Wert der Vermögensgüter wird mit Hilfe mathematischstatistischer Methoden aufgrund von Stichproben ermittelt Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 59 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Bewertungsgrundsätze - Einzelbewertung zB Verluste einer Wertpapierart darf nicht mit Gewinnen einer anderen Wertpapierart aufgerechnet werden; in Praxis oft nicht möglich, zB Tankstelle kauft Benzin zu unterschiedlichen Preisen, der Benzin vermischt im Tank, etc - Grundsatz der Unternehmensfortführung, Vermögensgüter sind wesentlich weniger wert, wenn das Unternehmen nicht fortgeführt wird; solange das dem Prinzip der Vorsicht nicht widerspricht, geht man daher davon aus, dass das Unternehmen fortgeführt wird - Grundsatz der Vorsicht, bei unsichern Erwartungen soll eher vom ungünstigen Fall ausgegangen werden “Imparitätisches Realisationsprinzip“ - Realisationsprinzip – nur realisierte Gewinne sollen ausgewiesen werden - Prinzip der Verlustantizipation – drohende Verluste werden ausgewiesen, wenn sie noch nicht realisiert sind - Prinzip der Wertaufhellung – bestehende Risiken und Verluste sollen ausgewiesen werden, wenn sie vor Bilanzerstellung bekannt sind Prinzip der Vorsicht führt zu weiteren Prinzipien der Bilanzbewertung: - Anschaffungswertprinzip: Vermögensgüter dürfen höchstens zum Anschaffungswert und Schulden müssen mindestens zum Anschaffungswert bewertet werden - Niederstwertprinzip: Tageswert am Bilanzstichtag niedriger als Anschaffungswert, dann ist der niedrigere Wert anzusetzen; Vorschrift bei Umlaufvermögen (Vorräte) in strenger Form und Anlagevermögen (Grundstücke, Wertpapiere) in gemilderter Form (nur,wenn Wertminderung voraussichtlich von Dauer ist) - Zuschreibungspflicht: Aufwertung, wenn ein geminderter Wert wieder steigt; kommt nur unter bestimmten Voraussetzungen zum Tragen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 60 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Aufwertungen führen zu Aufwertungsgewinnen, die auch körperschaftssteuer- bzw. einkommenssteuerpflichtig sind – Aufwertungen werden daher in der Regel nur in Verlustjahren vorgenommen Bewertungsgrundsätze führen zu folgenden Bewertungen: nichtabnutzbares Anlagevermögen (Grundstücke, Finanzanlagen) gemildertes Niederstwertprinzip Aufwertungen bis zum Anschaffungswert zulässig, aber nicht verpflichtend abnutzbares Anlagevermögen (Maschinen, Computer) fortgeschriebener Anschaffungswert (Anschaffungswert minus planm. Abschreibungen) außerplanm. Abschreibung ist zu berücksichtigen (techn. oder wirtschaftl. Entwertung) Umlaufvermögen (Vorräte, Forderungen, Wertpapiere des Umlaufvermögens) strenges Niederstwertprinzip (zwischen Anschaffungswert bzw. vorhergehendem Bilanzansatz und Tageswert ist der niedrigere Wert zu nehmen) Passiva (Verbindlichkeiten in fremder Währung) analog: strenges Höchstwertprinzip (Anschaffungswert ist Untergrenze, höherer Tageswert ist auszuweisen) Bewertungsprinzipien im Steuerrecht – wenn handelsrechtliche Bewertungsvorschriften den steuerlichen Vorschriften nicht ausdrücklich widersprechen, dann gelten sie für die Steuerbilanz Bewertung in der Praxis folgende vereinfachte Verfahren va bei Vorratsbewertung: - alle auf Lager befindlichen Vorräte sind schwer verkäuflich – pauschale Abwertung (Modeindustrie rund 15%) - Lagerstatistik, Vorräte, die schon länger auf Lager sind (Vorräte, die älter als 6 Mo aber jünger als 1 Jahr – 30%, 1-2 Jahre 50% und ältere Vorräte werden vollständig abgewertet) - Marktpreis ist der Preis des letzten Einkaufes Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 61 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung der Veränderung des Wertansatzes von nicht-abnutzbarem Anlagevermögen Abwertung 8250 außerplanm. Abschreibung von / Finanzanlagen / oder / 0... Anlagenkonto 7030 außerplanm. Abschreibung von / Sachanlagen / Aufwertung (bis zum Anschaffungswert) 0... Anlagenkonto / 8160 Erträge aus Zuschreibung zu / Finanzanlagen / oder / 4650 Erträge aus der Zuschreibung zu Sachanlagen Anlagenverrechnung Verbuchung von Zugängen im Anlagevermögen Kauf von Anlagegütern Buchung wie Kauf von Waren Anlagen sind mit ihrem Anschaffungswert zu aktivieren, Klasse 0 entspr. Anlagenkonto Anschaffungswert ist Gesamtheit der Kosten, die vom Erwerb des Anlagegutes bis zu dessen Inbetriebnahme anfallen; nicht dazu zählen USt und Einfuhrumsatzsteuer bei importierten Anlagen (nur bei vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmen) dh. Anschaffungswert = Anschaffungspreis (ohne USt) = Einkaufspreis - Anschaffungskostenminderungen (ohne USt) = ausgenützte Rabatte und Skonti + Anschaffungsnebenkosten (ohne USt)= Kosten für Inbetriebnahme zu den Anschaffungskosten zählen: Bezugskosten (Transport, Zoll, Versicherung), aktivierungspflichtige Steuern wie Grunderwerbssteuer und sonstige Abgaben , Kosten für Aufstellung und Inbetriebnahme der Anlagen, Kosten für Überprüfung Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 62 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 0... Anlagen / 2500 Vorsteuer / Zahlungsmittelkonto oder Lieferantenkonto Fremderstellung von Anlagegütern über mehrere Jahre zB längerfristige Bau- oder Umbauaufträge, in Praxis daher Teilrechnungslegung zum 31.12 , Anzahlung – Ist-Besteuerung (Zahlung auschlaggebend!!) 0710 Anlagen in Bau / 330.. Lieferantenkonto 2500 Vorsteuer / 330.. Lieferantenkonto / 2800 Bank 0... Anlagen / 0710 Anlagen im Bau 2500 Vorsteuer (Rest) / 330.. Lieferantenkonto im Jahr der Fertigstellung wird gebucht: geringwertige Wirtschaftsgüter (lt. EstG §13) Anschaffungs- oder Herstellungswert (ohne USt) < € 400, können (müssen aber nicht) im Jahr der Anschaffung voll als Betriebsausgabe, sprich als Aufwand verbucht werden 7040 Abschreibung geringw. Wirtschaftsgüter / 2500 Vorsteuer / Zahlungsmittelkonto oder Lieferant Wirtschaftsgüter, die aus mehreren Teilen bestehen, müssen als Einheit aufgefasst werden, können daher nicht getrennt als geringw. Wirtschaftsgüter verbucht werden (zB Sessel für Konferenzraum) wird §12 EStG nicht angewandt, dann Aktivierung als Anlagegut Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 63 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Selbsterstellung von Anlagegütern im Rahmen des Produktionsprozesses fallen Löhne, Rohstoffe, etc. an, die wie alle anderen Aufwendungen verbucht werden, diese sind jedoch nicht gewinnmindernd, denn am Ende des Produktionsprozesses steht ein fertiges Anlagegut, dh. das Anlagegut ist zu aktivieren, die Aufwendungen sind zu neutralisieren Konto 4580 aktivierte Eigenleistung ist kein Ertrag, sondern neutralisiert die fälschlicherweise als Aufwand verbuchten Löhne, etc. Fertigstellung innerhalb eines Bilanzjahres 0... Anlagenkonto / 4580 aktivierte Eigenleistung / 4580 aktivierte Eigenleistung 0710 Anlagen im Bau / 4580 aktivierte Eigenleistung 0... Anlagenkonto / 0710 Anlagen im Bau (gesamter Herstellungsaufw.) Fertigstellung in mehreren Bilanzjahren im Jahr des Baubeginns 0710 Anlagen im Bau im Jahr der Fertigstellung Verbuchung von Miet- und Leasinggeschäften Leasingzahlungen werden von Finanzbehörden nicht immer als Aufwand akzeptiert (verdeckter Kauf) Leasing dann Aufwand, wenn - Vertragsdauer nicht gesamte übliche Nutzungsdauer (max. 90% der Nutzungsdauer) - Objekt darf nicht speziell für Bedürfnisse des Leasingnehmers gestaltet sein (Spezialmaschinen), dass es für andere Nutzer wertlos wäre - Ist Ankauf zu Ende der Nutzungsperiode muss sich Kaufpreis am gültigen Marktpreis orientieren und darf nicht weit darunter liegen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 64 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! reines Leasing (reine Miete) Leasingnehmer (Nutzer) bucht 7400 Miete, Pacht, Leasing / 2500 Vorsteuer / Zahlungsmittelkonto Leasinggeber bucht Zahlungsmittelkonto / 4000 Umsatzerlöse / 3500 USt Außerdem verbucht der Leasinggeber das Wirtschaftsgut als Anlagevermögen und kann die VSt abziehen sowie planmäßige Abschreibung geltend machen. Abschreibung abnutzbarer Anlagegüter abnutzbare Güter werden durch ordentlichen wirtschaftlichen Gebrauch im Unternehmen weniger Wert – planmäßige Abschreibung Steuerrecht: Absetzung für Abnutzung (Afa) Wertverlust kann auch wegen technischer und wirtschaftlicher Entwertung oder Entwertung durch Schadenfälle (Brand, etc.) auftreten – außerplanmäßige Abschreibung Steuerrecht: Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert planmäßige Abschreibung - Anschaffungswert der abnutzbaren Anlagegüter wird auf Nutzungsdauer gleichmäßig als Aufwand verbucht (G+V) - Wert des abgenutzten Wirtschaftsgutes ist in Bilanz einigermaßen richtig abgebildet Berechnung lineare Abschreibung (Ausnahmefälle Substanzwertabschreibung, siehe unten) Anschaffungswert Abschreibungsbasis – meist der Anschaffungswert Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 65 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Restwert – Wert des Anlagegutes am Ende der Nutzungsdauer betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer Abschreibungssatz – Prozentsatz des jährlichen Wertverlustes Abschreibungsbetrag – jährlicher Betrag um den abgeschrieben wird kumulierte Abschreibung – Summe bisher vorgenommener Abschreibungen Buchwert (Restbuchwert) – Differenz zwischen Anschaffungswert und kum. Abschreibungen meisten Unternehmen verwenden die steuerlichen Richtlinien für Schätzung der Nutzungsdauer und Ermittlung des Abschreibungssatzes Beispiele: Gebäude für freiberufliche Tätigkeit 50 Jahre und 2% LKW 4 -7 Jahre und 25 - 14,3% soll Wirtschaftsgut in kürzerer Zeit abgeschrieben werden, dann Nachweis, dass betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer kürzer ist Abschreibung von Wirtschaftsgütern, die nicht ein volles Jahr genutzt wurden - mehr als ein halbes Jahr genutzt -> 100% - weniger als halbes Jahr -> 50% zB. LKW 20.05 verkauft, Nutzungsdauer 5 Jahre 100% : 2 : 5: 10% Substanzwertabschreibung vorgeschrieben bei Bergbauunternehmen, Steinbrüchen sprich Betrieben, die einen Verbrauch der Substanz mit sich bringen Wert des Vorkommens wird in Beziehung gesetzt mit Gesamtmenge des abbaufähigen Substanz – Abschreibungsbetrag je Fördereinheit, dieser mit jährlicher Menge multipliziert ergibt den jährlichen Abschreibungsbetrag Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 66 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung der Abschreibung im letzten Jahr der Abschreibung wird das Anlagegut nicht auf Null abgeschrieben, wenn es noch im Betrieb genutzt wird (Erinnerungseuro oder Restwert); direkte Abschreibung 7020 planmäßige Abschreibung / von Sachanlagen / 0... Anlagenkonto - auf Anlagenkonto scheint nur Buchwert auf - Anschaffungswert und bisher vorgenommene Abschreibungen sind nur in Anlagenkartei ersichtlich im letzten Jahr kann voll abgeschrieben werden, da aus Anlagenkartei erkennbar ist, ob die Anlage noch zum Betriebsvermögen gehört in manchen Betrieben ist der Erinnerungseuro üblich, bei uns wird voll abgeschrieben !! indirekte Abschreibung Abschreibungen werden nicht auf Anlagenkonto verbucht, sondern auf kumulierten Abschreibungen (Konten 0190, 0290, 0490 etc.) 7020 planmäßige Abschreibung / von Sachanlagen / 0.90 kumulierte Abschreibungen - Anschaffungswert scheint immer auf Anlagenkonto auf - Summe aller bisher vorg. Abschreibungen auf Konto kum. Abschreibungen erkennbar - Buchwert der Anlagen ist Differenz Anschaffungswert und kum. Abschreibungen Abschreibung bei Umbau und Erweiterung von bestehenden Anlagen Aktivierung des Herstellungsaufwandes (Anlagegut wird in Substand vermehrt, Gebrauchsund Verwertungsmöglichkeiten des Anlagegutes werden wesentlich verändert, Lebensdauer des Anlagegutes wird wesentlich verlängert) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 67 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! zB Streichen von Fenstern, Außenverputz und Kellerumbau in Garage 0210 Gebäude / 7200 Instandhaltung d. Dritte / 2500 Vorsteuer / 33... Lieferantenkonto Abschreibung des aktivierten Herstellungsaufwandes zu beachten: Verhältnis Restnutzungsdauer des Altobjekts zur Nutzungsdauer des Zusatzinvestition Verhältnis Buchwert des Altobjekts zum Anschaffungswert der Zusatzinvestition Var. 1 (Normalfall) Restnutzungsdauer des Altobj. ist nicht zu gering und Buchwert des Altobjekts ist nicht kleiner als Anschaffungswert der Zusatzinvestition è Zusatzinvestition wird auf Restnutzungsdauer des Altobjekts abgeschrieben Var. 2 Restnutzungsdauer Altobjekt < Nutzungsdauer Zusatzinvest und/oder Anschaffungswert der Zusatzinvest > Buchwert des Altobjekts è aus Buchwert des Altobjekts und Anschaffungswert der Zusatzinvestition wird eine neue Abschreibungsbasis ermittelt und auf die Nutzungsdauer der Zusatzinvestition abgeschrieben Var. 3 Altobjekt ist bereits vollständig abgeschrieben è Anschaffungswert der Zusatzinvestition wird auf Nutzungsdauer der Zusatzinvestition abgeschrieben Beachten: Halbjahresregelung , Abschreibung des Altobjekts bis zum Zeitpunkt der Zusatzinvestition Ausscheiden von Anlagen - entgeltliches Ausscheiden wie Verkauf, Tausch gegen ein neues Anlagegut, Schadensfall mit Schadensersatz Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 68 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - unentgeltliches Ausscheiden wie Schadensfall ohne Schadensersatz, Anlagegut kann nicht mehr genützt werden und Veräußerungsgewinn ist nicht zu erzielen NUR bei entgeltlichem Ausscheiden Buchung des Verkaufs-(Tausch)erlöses bzw. Schadenersatz während des Jahres Verkauf und Tauscherlös sind USt-pflichtig, Schadensersatz nicht !!! Zahlungsmittelkonto / 4600 Erlöse aus Anlagenverkauf oder / 3500 USt Forderung / Anlagen (bei Tausch) / 4610 Versicherungsentschädigung IMMER am Jahresende (auch bei unentgelt. Ausscheiden) - Abschreibung für das laufende Jahr (Halbjahresregelung beachten) Umbuchung der kumulierten Abschreibungen (bei indirekter Abschreibung) - Ausscheiden des Buchwertes (bei Verkauf, Tausch oder Schadensfall) 0... Anlagenkonto 0.90 kumulierte Abschreibung kum. Ab- Anschaffungsw ert schreibungen Buchw ert 7820 Buchwert abgeg. Anlagen Jahresende Vergleich der Konten 7820 Buchwert abgeg. Anlagen und 4600 Erlöse aus Anlagenverkauf bzw. Versicherungserlöse - Gewinn oder Verlust Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 69 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Erlöse > Buchwert – Saldierung beider Konten gegen 4630 Erträge aus dem Abgang von Anlagen Erlöse < Buchwert – Saldierung beider Konten gegen 7830 Verluste aus dem Abgang von Anlagen rträge aus dem Abgang von Anlagen – eigene Position in der G+V Rechnung. Anlagentausch Tauscherlöse mindert den Anschaffungswert des Neugerätes nicht! wieder laufende Buchungen und Jahresabschluss-Buchungen (1) Einkauf Neugerät 0... Anlagenkonto / 2500 Vorsteuer / 330. Lieferantenverbindlichkeit (2) Eintausch / Verkauf Altgerät 330. Lieferantenverbindlichkeit / 4600 Erlöse aus Anlagenverkauf / 3500 USt / Zahlungsmittelkonto (3) Restzahlung 330. Lieferverbindlichkeiten (4) Abschreibung Altgerät und (5) Ausscheiden Altgerät wie Anlagenverkauf (6) Abschreibung Neugerät wie bei Anlageneinkauf Var. Abwicklung Zug um Zug – dh. Altgerät wird zum Händler gebracht und Restzahlung erfolgt in bar, Buchung 1-3 in einem Buchungssatz 0... Anlagenkonto (Anschaffungswert) / 4600 Erlöse aus Anlagenverkauf (netto) 2500 Vorsteuer / 3500 USt (für Eintauscherlös) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 70 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! / 2... Zahlungsmittelkonto (Restzahlung) Schadensfall mit Schadensersatz (1) Verbuchung der Forderung gegenüber der Versicherung Verbuchung der Zahlung der Vers. – nicht Ust-pflichtig, da Schadensersatz (2) Abschreibung für Zeit der Nutzung der Anlage im Jahr des Schadensfalles (3) Ausscheiden der Anlage ohne Schadensersatz nur Buchung 2-3 Ausscheiden von Anlagen, die bereits abgeschrieben sind voll abgeschriebene Anlagen - direkte Abschreibung - Anlagegut nur mehr aus Anlagenkartei bzw. Anlagenspiegel - indirekte Abschreibung – Konto kum. Abschreibung gegen Anlagenkonto auflösen (Konten scheinen im nächsten Jahr in Buchhaltung nicht auf, da keine Saldo mehr vorhanden ist) auf Erinnerungseuro abgeschrieben Erinnerungseuro gegen 7020 planmäß. Abschreibungen auszubuchen - bei direkte Abschreibung damit ausgeschieden - indirekte Abschreibung – Konto kum. Abschreibungen auflösen (s.o.) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 71 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Aufzeichnung des Anlagevermögens in Nebenbüchern zusätzlich zu Angaben der Anlagenkonten im Hauptbuch (wie Nutzungsdauer, Anschaffungsdatum, Abschreibungssatz, jährliche Abschreibquote, eventueller Restwert, Anschaffungswert bei direkter Abschreibung) Aufzeichnungen über Anlagevermögen wird entweder in Anlagenverzeichnissen oder in Form einer Anlagenkartei geführt. Anlagenverzeichnis va. Klein- und Mittelbetriebe Inventarnummer, Art des Anlagegegenstandes, Name und Anschrift des Lieferanten, Datum der Anschaffung, Buchwert am 1.1., Abschreibungssatz, Höhe der Abschreibung, Buchwert am 31.12, weiters werden erfasst: Verwendung des Investitionsfreibetrages, Höhe der Bewerungsreserve, Teilwert Anlagengruppen werden oft in eigenem Verzeichnis geführt auf Hauptbuchkonten werdenn nur Anschaffungen einzeln erfasst, die Abschreibungsbeträge und Buchwert werden in Summe aus dem Anlagenverzeichnis übertragen Anlagenkartei für jede Anlage wird ein eigenes Karteiblatt geführt, entspricht inhaltlich dem Anlagenverzeichnis Ausweis der Anlagen im Rahmen des Jahresabschlusses (Anlagenspiegel) lt. HGB müssen Kapitalgesellschaften die Entwicklung des Anlagevermögens angeben: gesamte Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten (zu Jahresbeginn), Zugänge und Abgänge (zu Herstellungskosten), Zuschreibungen (bei Aufwertungen), Umbuchungen (Anlagen in Bau auf Anlagen), kumulierte Abschreibungen (zu Jahresende), Abschreibungen des Geschäftsjahres -> daraus folgt der Bilanzansatz zum Bilanzstichtag (= Buchwert) Ansätze des Vorjahres müssen zu Vergleichszwecken enthalten sein Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 72 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! steuerliche Behandlung von Kfz (Stand Aug. 2001) PKW und Kombis, überwiegend betrieblicher Nutzung dh. Anlagevermögen des Unternehmens Anschaffung und laufende Aufwendungen kein Vorsteuerabzug, Anschaffungswert ist inklusive Vorsteuer und die Aufwendungen ebenfalls inkl. Vorsteuer zu verbuchen. Fahrschulwagen, Kfz , die mind. 80% der gewerblichen Personenbeförderung dienen, sind wie LKW zu behandeln -> Vorsteuerabzug ist zulässig steuerrechtl. absetzbar: Planmäßige Abschreibung (inkl. USt und NOVA) verteilt auf betriebsgewöhnl. Nutzungsdauer, steuerlich mind. 8 Jahre (12,5% p.a.), bei gebrauchten PKW und Kombis -> Gesamtnutzungsdauer mind. 8 Jahre (Verkäufer – Nutzungsdauer hinzuzählen) Betriebskosten können voll (inkl Ust) abgesetzt werden, Vorsteuerabzug ist nicht möglich Privatnutzung: Privatanteil ist von Betriebskosten auszuscheiden bzw. als Eigenverbrauch gewinnerhöhend zu verbuchen Verlust bei Totalschaden - betriebl. veranlasste Fahrt – Buchwert wird ausgeschieden, dh. als Aufwand verbucht - Privatnutzung – PKW müsste als Eigenverbrauch entnommen werden, dh. Buchwert als Erlös ansehen Kfz, die nicht überwiegend betrieblich genutzt werden gehören nicht zum Betriebsvermögen, scheinen daher in Buchhaltung nicht auf - Unternehmer können lt. Fahrtenbuch anteilige Kosten absetzen (entweder Km-Geld oder Gesamtkosten pro Jahr / Jahreskm-Zahl= Betrag pro km) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 73 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Bei Privat-PKW mit teilweise betriebl. Nutzung kann ein Schaden, der während beruflich bedingter Fahrt entstanden ist, als Werbungskosten abgesetzt werden. Privatnutzung des Firmens-PKWs durch Dienstnehmer EstG – Sachbezugswerte dem steuerpflichtigen Monatslohn sind 1,5% des Listenneupreises des Kfz (inkl. USt und NOVA) hinzuzählen, max. € 509 pro Monat wird PKW nachweislich im Jahresdurchschnitt (gleichmäßige Verteilung!) nur für höchstens 500 km pro Monat genutzt, kann der Sachbezug halbiert werden. Gilt nicht, wenn 4 Mo 100 km und 8 Mo 700 km gefahren werden. Sachbezug fällt bei Buchung in Berechnung der Lohnsteuer und lohnabhängigen Abgaben. Leasingaufwendungen für PKW können nicht ohne weiteres als Aufwand verbucht werden, da in der Leasingrate Abschreibungen, Zinsen und Verwaltungsaufwand der Leasingfirma enthalten sind. Steuerliche Verrechnung – Mindestabschreibdauer von 8 Jahren darf nicht unterschritten werden NOVA PKW und Kombi 2% vervielfacht mit dem um 3 Liter (Diesel 2 Liter) verminderten Kraftstoffverbrauch in Litern, bei 3-Liter-Fahrzeugen beträgt der Steuersatz 0% max. 16% NOVA Käufer Gesamtkaufpreis bezahlen und aktivieren; bei Fahrschul- oder Taxiunternehmen – vollen Rechnungsbetrag bezahlen und USt als VSt, NOVA gegen Nachweis des begünstigten Verwendungszweckes vom Finanz rückvergütet Verkäufer Steuerschuld Ende des Monats, in dem Lieferung PKW erfolgt Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 74 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Fahrtenbuch Privatnutzung im Betriebsvermögen befindlicher PKW bzw. betriebl. Nutzung von Privatvermögen Zeitpunkt der Fahrt, Angabe über Ziel und Zweck der Fahrt, jeweilige Anfangs- und EndkmStänden, Gesamtzahl der betriebl. gefahrenen km USt bei Import von Fahrzeugen Neufahrzeuge: höchstens 6 Mo zum Verkehr zugelassen und / oder höchstens 6000 km gefahren Einfuhrumsatzsteuer bzw. Erwerbsteuer sowie bei erstmaliger Zulassung der NOVA erwerbendes Unternehmen (Taxischule, Fahrschule) vorsteuerabzugsberechtigt -> Einfuhrumsatzsteuer bzw. Erwerbssteuer – VSt geltend machen Privat importierte Neufahrzeuge – einzelbesteuert, Einfuhrumsatzsteuer oder Erwerbssteuer, obwohl keine Steuernummer Gebrauchtwagen: Drittländer Einfuhrumsatzsteuer und NOVA EU nicht erwerbssteuerpflichtig, aber NOVA Forderungsausfälle und Forderungsbewertung Verbuchung sowohl während des Jahres (wenn Forderung ausfällt) als auch mit Bilanzierung rechtl. Grundlagen nach dem Niederstwertprinzip und Vorsichtsprinzip sind Forderungen, deren Einbringlichkeit zweifelhaft ist, mit dem Wert anzusetzen, mit dem sie wahrscheinlich eingehen werden. Uneinbringliche Forderungen werden abgeschrieben. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 75 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Forderungen, die teilweise oder gänzlich uneinbringlich sind va. bei Konkurs und Ausgleich Ausgleich: Sanierung von zahlungsunfähigen Unternehmen, teilweise Nachlass der Schulden durch Gläubiger; Schuldner zahlt nur Ausgleichsquote (mind. 40% innerhalb von 24 Monaten); ermöglicht Weiterbestand des Unternehmens, Abdeckung der Schulden aus zukünftigen Erträgen des neuen Unternehmens für Gläubiger stellen die über die Ausgleichsquote hinausgehenden Forderungen einen Forderungsausfall dar. Konkurs: Liquidation von zahlungsunfähigen Unternehmen; Unternehmen wird aufgelöst, das Vermögen veräußert; Gläubiger erhalten aus Liquidationserlöse die Konkursquote – meist sehr niedrig, oft null. Forderungsrest bleibt rechtlich gesehen 30 Jahre aufrecht, in Praxis aber vollständige Ausbuchung. - Ausgleichsverfahren – Ausgleichsquote – Differenz zwischen Ausgleichsquote und gesamten Forderung abschreiben - Vergleich – Teil der Schulden werden nachgelassen - Konkursverfahren wurde mangels Masse abgelehnt - Konkursquote – Differenz zw. Konkursquote und Gesamtforderung ist abzuschreiben Anschlusskonkurs – Schuldner kann im Rahmen des Ausgleichs die Mindestquote von 40% in 24 Monaten nicht aufbringen Ablehnung Konkurs mangels Masse – vorhandene Mittel reichen nicht für Kosten des Konkursverfahrens – alle Forderungen sind vollständig verloren Zwangsausgleich –im Rahmen des Konkursverfahrens kann Schuldner glaubhaft machen, dass er 25% der Schulden begleichen kann; nehmen die Gläubiger das Angebot an, wird der Konkurs in ein Ausgleichsverfahren mit dieser verringerten Quote übergeleitet. Forderungen, die als zweifelhaft „dubios“ angesehen werden mehrere Mahnung sind erfolglos geblieben Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 76 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Zahlungseinstellung des Schuldners ist bekannt gegen Schuldner wurde Ausgleichs- oder Konkursverfahren eingeleitet in Praxis werden Forderungen oft schon als uneinbringlich angesehen, wenn Ausgleichs- oder Konkursverfahren eröffnet wurde, aber die endgültige Quote noch nicht feststeht dubiose Forderungen werden - einzeln wertberichtigt (bei Bilanzierung wird jeder Kunde einzeln auf Bonität geprüft) - pauschal wertberichtigt, dh. gesamter Forderungsbestand wird mit einem Erfahrungssatz, zB 3% wertberichtigt steuerlich sind Pauschalwertberichtigungen nicht zulässig, da z. T. Vorsichtsprinzip widerspricht, bei Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinnes sind die Dotation der Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen gewinnerhöhend zu berücksichtigen BEACHTE: hier werden Pauschalwertberichtigungen nicht behandelt !!! Forderungsausfall und USt Berichtigung der USt darf erst erfolgen, wenn die Forderung tatsächlich ganz oder tw. uneinbringlich ist (ist Forderung nur zweifelhaft, darf USt nicht korrigiert werden); Forderungsausfall im engeren Sinn ist immer nur Ausfall der Nettoforderung (ohne USt) Umsatzsteuerkorrektur vermindert Ust-Steuerschuld gegenüber dem Finanzamt (ähnlich nachträglich gewährte Rabatte) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 77 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Beispiel: (1) Forderung gegen Fa. Maier € 180.000,- inkl. USt Konkurseröffnung Ausfall muß geschätzt werden, zB 90% (vom Nettobetrag ohne Ust) 90% von 150.000,- = 135.000,- = Forderungsausfall è keine USt-Berichtigung, da der Ausfall nicht tatsächlich feststeht !!! (2) Forderungen gegen Fa. Berg € 120.000,- inkl. USt Ausgleichsquote 60% Ausfall steht endgültig fest, daher 40% von 100.000,- = 40.000,- = Forderungsausfall 40% von 20.000,- = 8.000,- = Korrektur der USt Verbuchung uneinbringlicher Forderungen uneinbringliche Forderungen sind aus dem Betriebsvermögen auszuscheiden 7812 Abschreibung Inlandsforderungen / 200. Kundenkonto 3500 USt Verbuchung dubioser Forderungen (1) Berechnung der Einzelwertberichtigung (Einzel-WB) anhand der Saldenliste der Kundenkonten wird geprüft, welche Forderungen vermutlich in welcher Höhe ausfallen; USt- Korrektur erfolgt erst, wenn Ausfall endgültig feststeht (2) Verbuchung der Einzel-WB Vergleich Höhe der Wertberichtigung (Sollstand) mit Vorjahresstand (Iststand) Iststand zu gering (Var. A) – Buchung der Differenz 7815 Zuweisung zur Einzel-WB / 2080 Einzelwertberichtigung zu Inlandsforderungen statt 7815 oft 7812 Abschreibung auf Inlandsforderungen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 78 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Iststand zu hoch (Var.B) – Buchung der Differenz 2080 Einzel-WB zu Inlandsforderungen / 4900 Erträge aus der Auflösung von WB Personenkonten bleiben bei geschätzten Forderungsverlusten unangetastet, die Forderungsverluste werden auf dem Wertberichtigungskonto ausgewiesen Beispiel: Forderungsbestand ingesamt Forderungsausfälle uneinbringlich in Restforderungen enthalten: Pleiti (Ausgleich eröffnet) Schnorrer (Klage erhoben) 2.280.000,300.000,90.000,30.000,- Stand der WB Var. A) 40.000,Var. B) 70.000,- Berechnung und Verbuchung der Einzelwertberichtigungen: Forderung ohne Ust Pleiti 75.000,Schnorrer 25.000,Einzel-WB Sollstand Ausfall in % 60% 60% Ausfall in € 45.000,15.000,60.000,- Var. A) Ist-Stand Erhöhung daher Buchung: 7815 Zuweisung an Einzel-WB 40.000,20.000,/ 2080 Einzel-WB zu Inlandsforderungen € 20.000,- Var. B) Ist-Stand notwendige Auflösung Buchung: 2080 Einzel-WB zu Inlandsford. 70.000,10.000,/ 4900 Erträge aus Auflösung von WB € 10.000,- Ausweis der Forderungsberichtigungen in der Bilanz Einzel und Pauschal-WB werden in publizierten Bilanzen nicht ausgewiesen sie werden von den Forderungen in der publizierten Bilanz abgezogen Pauschal-WB sind im Anhang anzugeben Bildung von Pauschalwertberichtigungen ist steuerrechtlich verboten, handelsrechtlich erlaubt! Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 79 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Rechnungsabgrenzungen periodenreiner Ausweis von Aufwänden und Erträgen, um Gewinn und Verlust eines Bilanzjahres richtig auszuweisen Transitorien im Abschlussjahr werden Aufwendungen oder Erträge verbucht, die teilweise oder ganz ins Folgejahr gehören voraus bezahlte Aufwände -> aktive Transitorien voraus erhaltene Erträge -> passive Transitorien aktive Transitorien – im voraus bezahlte Aufwände am 31.12 des Abschlussjahres 2900 Aktive Rechnungsabgrenzung / Aufwandkonto 2900 Abschluss gegen SBK, Aufwandkonto Abschluss gegen G+V am 01.01 des Folgejahres Aufwandkonto / 2900 aktive Rechnungsabgrenzung Beispiel: 1.12 Versicherung € 12.000,- für ½ Jahr im voraus Ermittlung der Abgrenzung: für 6 Monate 12.000,- -> für 1 Monat 2.000,Aufwand des Abschlussjahres 2.000,Aufwand für Folgejahr 10.000,Buchungen im Abschlussjahr Dat. 31.12 31.12 2900 aktive Rechnungsabgrenzung Text Soll Haben 7700 10.000 9850 10.000 Dat. 1.12 31.12 31.12 7700 Versicherungsaufwand Text Soll Haben 2800 12.000 2900 10.000 9890 2.000 Dat. 1.1 7700 Versicherungsaufwand Text Soll Haben 2900 10.000 Buchungen im Folgejahr Dat. 1.1 1.1 2900 aktive Rechnungsabgrenzung Text Soll Haben 9800 10.000 7700 10.000 Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 80 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! passive Transitorien – im voraus erhaltene Erträge am 31.12 des Abschlussjahres Ertragskonto / 3900 passive Rechungsabgrenzungen / Ertragskonto am 01.01 des Folgejahres 3900 passive Rechnungsabgrenzung Beispiel: am 2.11 € 900,- Zinsen für von uns gewährtes Darlehen für 3 Monate im voraus Berechnung der Abgrenzung: € 900,- für 3 Monate -> 1 Monat € 300,- Buchung im Abschlussjahr 3900 passive Rechnungsabgrenzung Dat. Text Soll Haben 31.12 8070 300 31.12 8950 300 8070 Erträge aus Darlehenszinsen Dat. Text 1.11 2800 Soll 31.12 3900 300 31.12 9890 600 Haben 900 Buchungen im Folgejahr Dat. 1.1 1.1 3900 passive Rechnungsabgrenzung Text Soll Haben 9800 300 8070 300 8070 Erträge aus Darlehenszinsen Dat. Text 1.1 3900 Soll Haben 300 Es wäre auch möglich die Trennung des Aufwandes oder Ertrages bei Zahlung vorzunehmen BEACHTE: hier Abgrenzungen immer erst am Jahresende !!! Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 81 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Antizipationen Aufwände und Erträge, die im Abschlussjahr erfolgswirksam sind, Zahlungsvorgang erfolgt erst im Folgejahr rückständige Erträge – aktive Antizipationen rückständige Aufwände – passive Antizipationen die im Folgejahr zu zahlenden Beträge sind zum Bilanzstichtag bereits Verbindlichkeiten, die im Folgejahr zu erhaltenden Beträge sind zum Bilanzstichtag bereits Forderungen è daher Buchung auf „Sonstige Forderungen“ und „Sonstige Verbindlichkeiten“ bei Transitorien wird Leistung und nicht Geld geschuldet, daher Buchung auf Rechungsabgrenzungskonten !! aktive Antizipationen – rückständige Erträge am 31.12 des Abschlussjahres 2300 sonstige Forderungen / Ertragskonto am 01.01 des Folgejahres Zahlungsmittelkonto / 2300 Sonstige Forderungen (bei Zahlung Anteil des Vorjahres) / Ertragskonto (Anteil des neuen Jahres) Beispiel: im Depot befindliches Wertpapier des Anlagevermögens - 6% Zinsen vom Nominale 400.000.am 30.04. des Folgejahres fällig Zinsen: 6% von 400.000,- = abzügl. KESt 25% 24.000,- für 12 Monate 6.000,18.000,- für 12 Monate -> auf Abschlussjahr entfallen 8 Monate dh 12.000,- Buchungen im Abschlussjahr Dat. 31.12 31.12 2300 sonstige Forderungen Text Soll Haben 8100 12.000 9850 12.000 8100 Dat. 31.12 31.12 Zinserträge aus Wertpapieren Text Soll Haben 2300 12.000 9850 12.000 Buchungen im Folgejahr Dat. 1.1 30.4 2300 sonstige Forderungen Text Soll Haben 9800 12.000 2800 12.000 8100 Zinserträge aus Wertpapieren Dat. Text Soll Haben 30.4 2800 6.000 Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 82 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Dat. 30.4 2800 Bank Text Soll 2300/8100 18.000 Haben Passive Antizipationen – rückständige Aufwände am 31.12 Aufwandkonto / 3700 sonstige Verbindlichkeiten am 1.1 3700 sonstige Verbindlichkeiten / Zahlungsmittelkonto Beispiel: Darlehen von 600.000,- - 4% Zinsen pro Halbjahr jeweils am letzten Februar und August im Nachhinein; am 28.02. werden 4% von 600.000,- = 24.000,- für Zeit vom 01.09 – 28.02 verrechnet 24.000,- für 6 Monate -> 1 Monat 4.000,im Abschlussjahr Dat. 31.12 31.12 8290 Zinsaufwand für Darlehen Text Soll Haben 3700 16.000 9890 16.000 Dat. 31.12 31.12 3700 sonstige Verbindlichkeiten Text Soll Haben 8290 16.000 9850 16.000 Dat. 1.1 28.2 3700 sonstige Verbindlichkeiten Text Soll Haben 9800 16.000 2800 16.000 im Folgejahr Dat. 28.2 Text 8290/3700 Bank Soll Haben 24.000 Dat. 28.2 8290 Zinsaufwand für Darlehen Text Soll Haben 2800 8.000 Rechnungsabgrenzung und USt vorausbezahlte Aufwände und Erträge – Abgrenzung bezieht sich immer nur auf den Nettobetrag Vorauszahlungen unterliegen verpflichtend der Ist-Besteuerung dh. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 83 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - die gesamte Vorsteuer kann im Monat der Rechnungslegung als Forderung gegen das Finanzamt angesetzt werden - für die gesamte Umsatzsteuer entsteht die Schuld im Monat des Geldeinganges Rückstellungen sind Passivposten in der Bilanz, die für erkennbare Risiken und drohende Verluste gebildet werden; gehören von der Verursachung her in das Abschlussjahr, stehen in Höhe oder dem Rechtsgrund nach noch nicht fest Bildung der Rückstellung (Dotation) ist ein Aufwand, Zuführung Dotation erhöht den Jahresverlust und vermindert den Jahresgewinn Rückstellung ist ein Passivposten in der Bilanz, ungewisse Verbindlichkeit -> zählt zum Fremdkapital Bilanz Vermögen G+V Fremdkapital Aufwand Rückstellung stille Reserve Dotation Eigenkapital Gewinn Erlöse grau straffiert -> Auswirkung zu hohe Rückstellung auf Gewinn und Eigenkapital wichtigste Rückstellungen: Abfertigung, Pension, Steuerrückstellungen (zB KÖSt), sonstige Rückstellungen (wie zB Prozessrückstellungen, Garantierückstellungen, Rückstellungen für nicht konsumierten Urlaub, etc.) steuerliche Anerkennung von Rückstellungen steht teilweise im Widerspruch zum Vorsichtsprinzip; Abweichungen handelsrechtlicher und steuerrechtlicher Gewinnermittlung werden durch gesetzl. Bestimmungen noch vergrößert Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 84 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Verbuchung von Rückstellungen bei Bildung von Rückstellungen sind 2 Konten beteiligt, ein Aufwand- und ein Bestandskonto Dotation zur Rückstellung gehört in die selbe Aufwandart wie der tatsächliche Schaden zB Dotation der Rückstellung für Rechts- und Beratungskosten gehört zu Rechts- und Beratungskosten BEACHTE: Zuführungen zu den Rückstellungen werden auf eigenen Konten erfasst, auch wenn diese bei Erstellung des Jahresabschlusses auf die übergeordneten Aufwandskonten übertragen werden – damit ist Unterschied zwischen tatsächlich angefallenem Aufwand und Rückstellungsdotation in interner Rechnung erkennbar! zu hohe Rückstellungen sind stille Reserven, dh. verdecktes Eigenkapital Bewertung von Rückstellungen in Handelsbilanz und in steuerl. Erfolgsermittlung Rückstellungen sind Schätzgrößen für drohende Aufwendungen und Verluste, die weit in die Zukunft reichen; betragen in vielen Bilanzen 20-30% der Bilanzsumme in guter wirtschaftlicher Lage sind Unternehmen bestrebt hohe Rückstellungen zu bilden, um niedrige Steuern zu bezahlen und finanzielle Überschüsse im Unternehmen zu behalten; Steuerbehörde und Aktionäre sind eher an höheren Gewinnen interessiert in ungünstigen wirtschaftlichen Situationen könnte eine angemessene Dotierung von Rückstellungen den Jahreserfolgt noch schlechter ausfallen lassen è erhebliche Diskussion um Rückstellungen va. Fiskus versucht durch folgende Maßnahmen den Umfang von Rückstellungen einzuschränken: (1) Bildung bestimmter Rückstellungen ist steuerlich untersagt pauschale Rückstellung, die auf Grund von Erfahrungen der Vergangenheit gebildet werden, wie: pauschale Garantierückstellungen, pauschale Rückstellungen für Verpflichtungen aus dem Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 85 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Produkthaftpflichtgesetz, dh. eine Rückstellung darf erst gebildet werden, wenn konkreter Schadensfall droht (2) Berechnungsmethode vorgeschrieben, die vom Handelsrecht abweichend, zu niedrigerem Ansatz führt Abfertigungsrückstellungen (s.w.u), Jubiläumsgeldrückstellungen (nur auf im Kollektivvertrag oder Betriebsvereinbarung vorgeschrieben beschränkt), Rückstellungen für Zahlungen anlässlich von Firmenjubiläen dürfen nicht gebildet werden seit 2000 dürfen sonstige Rückstellungen steuerlich nur mit 80% der handelsrecht. gebotenen Höhe gebildet werden – gilt nur für Rückstellungen, deren Laufzeit am Bilanzstichtag mind. 12 Monate beträgt; Laufzeit weniger als 12 Monate – keine Kürzung Bildung und Auflösung von Rückstellungen fallen während des Jahres Aufwendungen an für die Rückstellungen gebildet wurden, so sind diese Aufwendungen ohne Rücksicht auf die Rückstellung als laufende Aufwand zu verbuchen. Auflösung anlässlich des Jahresabschlusses wenn Aufwand auf Aufwandkonto verbucht wird, dann ist der Aufwand 2x verbucht, einmal im Jahr der Bildung der Rückstellung und ein zweites Mal im Jahr des tatsächlichen Schadensfalles -> daher muß im Jahr des Schadensfalles die Rückstellung so aufgelöst werden, dass auf dem entsprechenden Aufwandkonto nur mehr Mehraufwand verbleibt oder ein Minderaufwand als Ertrag aus der Auflösung der Rückstellung Rückstellung < als tatsächlicher Aufwand Rückstellung wird komplett aufgelöst und der Mehraufwand auf dem Aufwandskonto verbucht 3080 Rückstellung für Rechts- und Beratungskosten / 7750 Rechts- und Beratungskosten Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 86 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Rückstellung > als tatsächlicher Aufwand 3080 Rückstellung für Schadensersatz / 7850 sonstiger betriebl. Aufwand / 4760 Erträge aus Auflösung v. Rückstellungen (RSt) Abfertigungsrückstellung Rückstellung - max. 50% der gesetzlichen oder kollektivvertraglichen fiktiven Ansprüche zum Bilanzstichtag; fiktive Ansprüche müssen bei jedem Bilanzstichtag neu errechnet werden bei erstmaliger Bildung ist der gewählte Prozentsatz festzulegen und dem Finanzamt zu melden, dieser Prozentsatz ist beizubehalten, das gewählte Ausmaß ist gleichmäßig über 5 aufeinanderfolgende Wirtschaftsjahre zu bilden in den Folgejahren ist der Stand der Rückstellungen den fiktiven Abfertigungsansprüchen anzupassen für Mitarbeiter, die am Bilanzstichtag das 50. Lebensjahr vollendet haben, kann das Unternehmen Rückstellungen bis max. 60% der fiktiven Abfertigungsansprüche bilden Wertpapierdeckung – am Ende jedes Wirtschaftsjahres müssen Wertpapiere im Nennwert von mind. 50% der am Schluss des Vorjahres ausgewiesenen Abfertigungsrückstellungen vorhanden sein (lt. EstG §14) – bei fehlender Wertpapierdeckung ist der steuerliche Gewinn um einen Strafzuschlag zu erhöhen Verbuchung von Abfertigungsrückstellungen Dotierung zu Lasten 6400 Abfertigungsaufwand oder 6405 Dotat. Abfertigungsrückstellungen (1) bei erstmaliger Bildung 6400 Abfertigungsaufwand / 3000 Rückstellungen für Abfertigungen (2) in Folgejahren steigt die Höhe der erforderlichen Rückstellungen 6405 Dotation Abfertigungsrückstellungen / 3000 Rückstellung für Abfertigungen sinkt die Höhe der erforderlichen Rückstellungen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 87 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 3000 Rückstellungen für Abfertigungen / 6400 Abfertigungsaufwand Abfertigungsrückstellungen, die nicht benötigt werden, müssen über „4700 Erträge aus der Auflösung von Abfertigungsrückstellungen“ aufgelöst werden Pensionsrückstellungen werden nach versicherungsmathematischen Grundsätzen berechnet, Buchung und Anpassuung erfolgen wie alle Rückstellungen Rückstellung für nicht konumierte Urlaube (1) Berechnung der nicht verbrauchten Urlaubstage = nicht verbrauchte Urlaubstage aus dem Vorjahr + anteilige Urlaubstage laufendes Urlaubsjahr (2) Kosten eines Urlaubstages Basis ist durchschnittl. Monatsentgelt, einschließlich durchschn. Überstunden und anteiliger Sonderzahlungen; bei 5 Tage-Woche wird das ermittelte Entgelt durch 21,67 (meist 22) dividiert, bei 6-Tage-Woche durch 26 -> Kosten eines Urlaubstages (3) Höhe der Urlaubsrückstellung Zahl der Urlaubstage x Satz pro Urlaubtag Kosten für Arbeitgeberanteil an SV muß berücksichtigt werden Beispiel: während des Jahres Urlaubsentschädigungen € 612.000,- ausgezahlt und auf 6240 Urlaubsentschädigung Angestellte verbucht Jahresbeginn zeigt Konto 3030 Rückstellungen für Urlaubsentschädigungen einen Stand von 450.000,-. Zum Ende des Jahres werden ausständige Urlaubsentschädigungen von 420.000,errechnet Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 88 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 3030 Urlaubsrückstellungen Angestellte an 6240 Urlaubsentschädigungen Angestellte 30.000,30.000,- Rücklagen Teile des Eigentkapitals, die nicht am Kapitalkonto ausgewiesen werden; Bildung von Rücklagen stellt Gewinnverwendung dar Unterscheidung nach: Ausweis in der Bilanz o offene Rücklagen – in eigenem Rücklagenkonto auf Passivseite der Bilanz o stille Rücklagen – sind in Bilanz nicht ausgewiesen, entstehen bei Bewertung - Unterbewertung der Aktiva, durch zu hohe Abschreibung des Anlagevermögens (Anwendung Niederstwertprinzip) - Überbewertung zu hohe Rückstellungen nach Entstehung o Gewinnrücklagen – dh. Teile des Gewinnes werden nicht ausgeschüttet o Kapitalrücklagen – entstehen auf Grund von Einzahlungen der Gesellschafter nach gesetzlichem Zwang der Bildung o gesetzliche Rücklagen – bei AG zwingend vorgeschrieben (5% des jährlichen Reingewinnes bis mind. 10% des Grundkapitals erreicht ist) o freiwillige Rücklagen (freie Rücklagen) – werden auf Grund der Satzung oder auf Grund eines Beschlusses der Gesellschaftsorgane gebildet nach Verwendungszweck o allgemeine Rücklage – Bildung ohne besondere Widmung o Zweckrücklagen – dient Finanzierung bestimmter Vorhaben nach Versteuerung Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 89 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! o versteuerte Rücklagen – im Allgemeinen dürfen Rücklagen bei Gewinnermittlung nicht außer Betracht bleiben, dh. Gewinn ist vor Zuführung an Rücklage zu versteuern, Ausnahme: gesetzliche Bestimmung erklärt Rücklage für steuerfrei o unversteuerte Rücklagen – Übertragungsrücklage, Bildungsfreibetrag Buchungsprinzipien für Rücklagen Bildung von Rücklagen bei versteuerten Rücklagen wird der steuerpflichtige Gewinn durch Dotation nicht verringert bei unversteuerten Rücklagen erfolgt die Bildung der Rücklage vor Gewinnermittlung, zu versteuern ist nur der um die Rücklagendotation verminderte Gewinn Klasse 8, Gruppe 88 / Klasse 9, Gruppe 96 88.. Zuweisung zur Rücklage gem. / 96.. Rücklage gem. Rücklagen sind nicht entnommener Gewinn, sind daher Teil des Eigenkapitals. Das Rücklagenkonto ist wie das EK-Konto gegen das SBK abzuschließen und im Folgejahr über das EBK zu eröffnen. Auflösung von Rücklagen versteuerte Rücklagen – werden aus versteuertem Gewinn gebildet und daher erhöht ihre Auflösung den steuerpflichtigen Gewinn nicht unversteuerte Rücklagen werden aufgelöst, o für Zwecke, für die sie gebildet wurden o müssen aufgelöst werden, weil die Bedingungen unter denen sie gebildet wurde nicht eingehalten wurden. In diesem Fall ist Auflösung eine Erhöhung des steuerpfl. Gewinnes Übertragungsrücklage lt. EstG die einzige Möglichkeit, unversteuerte Rücklagen zur Förderung betrieblicher Investitionen zu bilden Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 90 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! durch vorsichtige Abschreibung werden Anlagegüter oft mit niedrigerem als tatsächlichen Wert in Bilanz ausgewiesen – stille Reserve scheidet das Anlagegut gegen ein höhere Entgelt als den Buchwert aus, so wird die stille Reserve aufgelöst und erhöht den Gewinn bzw. müsste versteuert werden Dieser Buchgewinn würde dann nicht für Ersatzbeschaffung zur Verfügung stehen, da die Mittel teilweise an das Finanzamt abzuführen sind. Aus diesem Grund §12 EstG: o Zeitpunkt der Bildung – erfolgt im Jahr der Veräußerung, wenn stille Reserven aufgedeckt werden o Höhe – Nettoentgelt (Verkaufserlös ohne USt bzw. Versicher.) – Buchwert = Stille Reserve o Beschränkungen – verkaufte Anlagegüter müssen mind. 7 Jahre zum Anlagevermögen des Betriebes gehört haben. Frist gilt nicht, wenn Anlagegüter durch höhere Gewalt (versicherte Schadensfälle, Enteignung, etc.) aus Betriebsvermögen ausscheiden Behaltefrist von 15 Jahren für Grundstücke oder Gebäude, auf die stille Reserven übertragen wurden, Gebäude, die auf 10 Jahre abgeschrieben wurden (denkmalgeschütze Betriebsgeb.) bei Übertragung der Rücklage auf neues Wirtschaftsgut – Wirtschaftsgut muß in inländ. Betriebsstätte verwendet werden, Rücklagen auf Verkauf (nicht)-körperl. Wi-Güter können nur auf (nicht)-körperliche Wi-Güter übertragen werden, Übertragung stiller Reserven auf Anschaffungskosten von Grund und Boden ist nur zulässig, wenn auch stille Reserve aus Veräußerung von Grund und Boden stammt o Bindung – Rücklage muss innerhalb von 12 Monaten ab Ausscheiden des Wi-Gutes auf neuangeschafftes Anlagegut übertragen werden Frist verlängert sich auf 24 Mo, wenn Wi-Gut durch höhere Gewalt oder behördl. Eingriffe ausgeschieden ist, wenn die Rücklage auf Herstellkosten von Gebäuden übertragen werden soll und mit der tatsächlichen Bauausführung innerhalb der Frist von 12 Mo begonnen wurde. Bei nicht widmungsgem. Verwendung ist Rücklage nach Ablauf der Verwendungsfrist im betreffenden Wirtschaftsjahr gewinnerhöhend aufzulösen. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 91 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - Übertragung einer stillen Reserve muss nicht zum ehestmöglichen Zeitpunkt erfolgen - durch Bildung dieser Rücklage kann ein Veräußerungsgewinn auf das nächste Wi-Jahr übertragen werden, wenn keine Investition geplant ist (sinnvoll, wenn Gewinnrückgänge oder Verlust erwartet wird) - stehen mehrere Neuinvest. zur Verfügung, soll jenes mit der längsten Nutzungsdauer gewählt werden - übertragen werden kann die Rücklage max. in Höhe des Anschaffungswertes o Zweck – Veräußerungsgewinn sollen zunächst nicht versteuert werden, so sonst nur ein verminderter Betrag zu Neuinvestitionen zur Verfügung stehen würden Buchungen der Übertragungsrücklage (1) Ausscheiden des Anlagegutes a) Erlösbuchung - bei Verkauf Forderungen oder / 4600 Erlöse aus Anlagenverkäufen Zahlungsmittel / 3500 Ust Forderuungen oder / 4610 Versicherungsentschädigungen Zahlungsmittel / (nicht Ust-pflichtig!) / Anlagen bzw. kum. Abschreibungen zu Anlagen - bei Versicherungszahlungen b) Abschreibung 7020 planm. Abschreibung c) Umbuchen der Summe der kumulierten Abschreibungen auf das Anlagenkonto (nur bei indirekter Abschreibung) kumulierte Abschreibungen zu Anlagen / Anlagen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 92 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! d) Ausscheiden des Buchwertes 7820 Buchwert abgegangener Anlagen / Anlagen (2) Dotation der Rücklage Berechnung Höhe der Dotation Nettoverkaufserlös - Buchwert (nach Abschreibung) = Dotation (aufgelöste stille Reserve) Var. 1) Übertragung der stillen Reserve auf ein neues Investitionsgut erfolgt nicht im selben Jahr Buchung bei Jahresabschluss 8820 Zuweisung zur Rücklage gem. §12 / 9620 Rücklage gem. §12 Dotation mindert Gewinn, daher ist Rücklage unversteuert wird innerhalb der 12 (24) Monate ein Wirtschaftsgut angeschafft, auf das die Rücklage übertragen werden kann, entsteht folgendes Problem: steuerrechtlich darf das neue Wirtschaftsgut nur mehr vom um die Rücklage verminderten Wert abgeschrieben werden (sonst würde man sich den Betrag 2x ersparen – einmal bei Bildung der Rücklage und einmal bei Abschreibung) handelsrechtlich sollen die planmäßigen Abschreibungen der Neuinvest. in voller Höhe sichtbar werden (Bilanzklarheit) -> Buchungstechnisch folgende Weg o einerseits wird das neue Wi-Gut planmäßig abgeschrieben (mit voller Quote vom Anschaffungswert) o die Übertragungsrücklage wird auf Bewertungsrücklage übertragen und diese parallel zur Abschreibung als Ertrag aufgelöst Beispiel: 04.10. 2002 Gebäudeverkauf – Restbuchwert 5 Mio – Verkauf um 15 Mio Buchgewinn von 10 Mio wurde Rücklage gem. §12 zugeführt Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 93 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Rücklagenbildung per 31.12.2002 8820 Zuweisung zur Rücklage gem §12 / 9620 Rücklage gem. §12 10.000.000,- Abschluss gegen SBK und 2003 wieder eröffnet 2003 Neuerrichtung Fabrikgebäude um 60 Mio, Nutzungsdauer 33 1/3 Jahre, Verbuchung Abschreibung indirekt (Baubeginn 2003 und Inbetriebnahme 2003) Übertragung der Rücklage per 31.12.2003 9620 Rücklage gem. §12 / 9500 Bewertungsreserve zu Gebäude 10.000.000,- Gebäude wird mit halbem Satz 1,5% vom Anschaffungswert abgeschrieben, daher werden auch 1,5% der Bewertungsreserve gegen Erträge aus Auflösung der Bewertungsreserve aufgelöst. 2004 werden 3% abgeschrieben, daher auch 3% aufgelöst Abschreibung und Auflösung per 31.12.2003 7020 planm. Abschreibung / 0290 kum. Abschreib. Gebäude 900.000,- 9500 Bewertungsreserve Gebäude / 8630 Erträge aus Auflösung der 150.000,- / Bewertungsreserve Abschreibung und Auflösung per 31.12.2004 7020 planm. Abschreibung / 0290 kum. Abschreib. Gebäude 1.800.000,- 9500 Bewertungsreserve Gebäude / 8630 Erträge aus Auflösung der 300.000,- / Bewertungsreserve Var. 2) Übertragung der Rücklage erfolgt im selben Jahr wir Veräußerung der Altanlage Dotation erfolgt sofort gegen Bewertungsreserve Beispiel (s.o) Fabrik wird aber 2002 baubegonnen und fertiggestellt 8830 Zuweisung zur Bewertungsreserve / 9500 Bewertungsreserve zu Gebäude 10.000.000,- Abschreibung und Auflösung ändern sich nicht Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 94 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! betriebswirtschaftlich bewirkt Rücklage eine Steuerverschiebung, spart Steuern bei Bildung der Rücklage, im Verlauf der Nutzungsdauer der Ersatzinvestition muss Rücklage wieder aufgelöst werden und so nachversteuert! Var. 3) Innerhalb der folgenden 12 (24) Monate wird kein Wi-Gut angeschafft, auf das die Rücklage übertragen werden kann Rücklage ist gemäß §12 gewinnerhöhend aufzulösen 9620 Rücklage gem. §12 EstG / 8600 Erträge aus Auflösung 10.000.000,- / unversteuerter Rücklagen Investitionsfreibetrag bis 31.12.2000 durften Unternehmen zur Investitionsförderung eine unversteuerte Rücklage von Anschaffungs- oder Herstellungskosten bestimmter abnutzbarer Anlagegüter gebildet werden (§10 EstG) 9% für KFz (kein Kombi, PKW oder Motorräder) und 6% für Software (Lizenzen) 8810 Zuweisung zur Rücklage gem. §10 EstG / 9610 Rücklage gem. §10 EStG wird das Wi-Gut mind. 4 Jahre im Unternehmen behalten, kann diese unversteuerte Rücklage gegen Eigenkapital oder gegen freie Rücklage ohne weitere Steuerbelastung aufgelöst werden. wird Wi-Gut vor Ende der 4 Jahre verkauft, muß Rücklage gewinnerhöhend aufgelöst werden bis Jahresabschlüsse 2004 werden Rücklagen gem. §10 EstG in Bilanzen zu finden sein Buchung bei widmungsgem. Verwendung – Auflösung IFB nach 4 Jahren 9610 Rücklage gem. §10 EstG / 9000 Eigenkapital / 9350 freie Rücklage oder 9610 Rücklage gem. §10 EstG Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 95 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Buchung bei vorzeitigem Ausscheiden 9610 Rücklage gem. §10 EstG / 8600 Erträge aus Auflösung unverst. Rücklagen weitere steuerl. Freibeträge steuerpflichtige Unternehmen können zusätzlich zu tatsächlichen Aufwendungen noch weitere Beträge vom Gewinn abziehen und so Steuern sparen: - Forschungsfreibetrag - Bildungsfreibetrag - Lehrlingsfreibetrag Forschungsfreibetrag bei volkswirtschaftl. wertvollen Erfindungen können von getätigten Aufwendungenn zusätzlich 25% steuermindernd verrechnet werden, liegt Forschungsaufwand im letzten Jahr über Durchschnitt der letzten 3 Jahre, darf übersteigender Betrag mit 35% geltend gemacht werden Für Erfindung muß entweder Patent erteilt worden sein oder das BM für Wirtschaft und Arbeit muss den volkswirt. Wert bestätigen Bildungsfreibetrag 9% zusätzlich von Aufwendungen geltend machen, die Unternehmen fremder Bildungseinrichtungen in Rechnung gestellt werden (nur unmittelbare Schulungsaufwendungen, keine Reisekosten, etc.) Lehrlingsfreibetrag um Lehrlingsausbildung zu fördern, dürfen im ersten und im letzten Jahr (erfolgreiche Ablegung der Lehrabschlussprüfung) je € 1.460,- steuermindernd abgesetzt werden Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 96 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Bilanzierung von Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung Forderungen für Forderungen gilt das strenge Niederstwertprinzip – im Rahmen des Jahresabschlusses daher nur Verminderung der Forderungen, wenn der Wert der Fremdwährung sinkt, dh. die DevisenAnkaufsnotierung steigt 7860 FW- Kursverluste / 210.. Personenkonto ausländ. Kunde Buchung der Abwertung der Forderung erfolgt am Personenkonto, am Monatsende ist die Kontenbewegung auf das Konto 2100 Fremdwährungsforderungen zu übertragen 210.. Auslandskunde Abwertung 7860 FW-Kursverluste Abwertung Saldo G+V 2100 FW-Forderungen Abwertung Forderungen Saldo SBK Verbindlichkeiten gilt Höchstwertprinzip, im Rahmen des Jahresabschluss nur Erhöhung der Verbindlichkeiten, wenn Wert der Währung steigt, dh. Devisen-Verkaufsnotierung fällt 7860 FW- Kursverluste / 331.. Personenkonto ausländ. Lieferant Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 97 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Buchung auf Personenkonto, Kontobewegung am Monatsende auf 3310 Fremdwährungsverbindlichkeiten übertragen 331.. Auslandslieferant 7860 FW-Kursverluste Aufwertung Aufwertung Saldo G+V 3310 Fremwährungsforderungen Aufwertung Saldo SBK Verbindlichkeiten Ermittlung und Bewertung des Wareneinsatzes (Verbrauches) und des Vorrates an Handelswaren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen Übersicht Methoden der Einsatzermittlung Mengenrechnung Daten Bewertung indirekte Einsatz -ermittlung Entnahmen NICHT bekannt gewogenes Durchschnittspreisverfahren oder FIFO direkte Einsatzermittlung bekannt - Menge - Termin Entnahme gleitendes Durchnittspreisverfahren in Sonderfällen bekannt - Menge - Termin - aus welchem Zukauf Identitätspreisverfahren Ermittlung der Verbrauchsmengen 1) indirekte Einsatzermittlung Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 98 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - keine Daten der Warenentnahmen Anfangsbestand + Zukäufe Zwischensumme - Endbestand lt. Inventur Wareneinsatz / Verbrauch Vorteil: einfach Nachteil: Errechnung eines Soll-Endbestandes ist nicht möglich, Verluste durch Schwund, Diebstahl, etc. können nicht aufgedeckt werden 2) direkte Einsatzermittlung - Aufzeichnungen über Menge der entnommenen Waren müssen vorliegen Anfangsbestand + Zukäufe Zwischensumme - Entnahmen lt. Beleg Soll-Endstand - Ist-Bestand lt. Inventur Schwund Vorteil: genaue Kontrolle der Lagerbewegung, des Lagerbestandes Nachteil: nicht überall anwendbar, da Entnahme aufgezeichnet werden muss (zeitaufwendig!!) Differenz zwischen Ist- und Soll-Endbestand haben oft organisatorische Gründe (Entnahmescheine wurde nicht verbucht, etc.); kann die Differenz verrechnungstechnisch nicht aufgeklärt werden, wird ein Schadensfall verbucht Bewertung von Wareneinsatz / Endbestand - Anfangsbestand und Zukäufe gleicher Preis bei indirekter Wareneinsatzermittlung 5300 HW-Verbrauch / 1600 HW-Vorrat bei direkter Wareneinsatzermittlung Wareneinsatz 5300 HW-Verbrauch / 1600 HW-Vorrat Schwund Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 99 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! 7800 Abschreibung Vorräte / 1600 HW- Vorrat Endbestand ist nach strengem Niederstwertprinzip zu bewerten, dh. liegt Tagespreis am Abschlusstag unter dem Einstandswert, so ist der Endbestand zum niedrigeren Tagespreis anzusetzen Tagespreis am Bilanzstichtag höher – Bewertung zum Einstandspreis 9850 SBK / 1600 HW- Vorrat Tagespreis am Bilanzstichtag niedriger – Abwertung muss erfolgen! 7800 Abschreibung Vorräte / 1600 HW-Vorrat 9850 SBK / 1600 HW-Vorrat Bewertung von Wareneinsatz / Endbestand – Anfangsbestand und Zukäufe untersch. Preise Wahl des Verfahrens für Bewertung hängt von vorliegenden Daten ab (siehe auch Übersicht) ohne Erfassung der Entnahmen ist nur indirekte Wareneinsatzermittlung möglich – Bewertung zum gewogenen Durchschnittspreis oder FIFO-Verfahren Aufzeichung der Entnahmen – Wareneinsatz kann direkt ermittelt werden, Bewertung erfolgt mit gleitendem Durchschnittspreisverfahren ist auch bekannt aus welchem Zukauf die Waren entnommen wurde (zB Autohandel), dann kann nach dem Identitätspreisverfahren bewertet werden Verbuchung auf Vorratskonten (Kl. 1) oder in Praxis auf Aufwandskonten (Kl. 5) Menge und Preise der Zukäufe sind in jedem Fall verfügbar, da dafür detaillierte Rechnungen vorliegen müssen gewogenes Durchschnittspreisverfahren Einsatzmenge wird indirekt ermittelt, aus Gesamtmenge und Gesamtwert ergibt sich Durchschnittspreis ist Tagespreis geringer als Durchschnittspreis wird Endbestand abgewertet Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 100 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! ist Tagespreis höher als Durchschnittspreis, wird Durchschnitspreis angesetzt Verbuchungsvarianten a.) Zukäufe auf 1600 HW-Vorrat verbucht 5300 HW- Verbrauch / 1600 HW-Vorrat 9850 SBK / 1600 HW-Vorrat 9890 G+V / 5300 Handelswarenverbrauch Summe aus Zukäufen und Anfangsbestand müssen entweder vorhanden sein (Endbestand) oder verbraucht worden sein (Wareineinsatz, Schwund, etc.) b.) Zukäufe auf Handelswarenverbrauch verbuchen Endbestand höher als Anfangabestand, mehr eingekauft als verbraucht; Differenz daher vom Konto HW-Verbrauch auf HW-Vorrat umbuchen 1600 HW-Vorrat / 5300 HW-Verbrauch 9850 SBK / 1600 HW-Vorrat 9890 G+V / 5300 HW-Verbrauch Das FIFO-Verfahren First in First out, dh. man geht davon aus, dass die Waren, die zuerst eingekauft wurden zuerst wieder verkauft werden Beispiel: Anfangsbestand 1. Zukauf 2. Zukauf ingesamt Enbestand lt. Inventur Wareneinsatz 200 100 500 800 a 2,a 1,a 2,50 400,100,1.250,1.750,- 200 600 Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 101 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! davon aus dem Anfangsbestand aus dem 1. Zukauf aus dem 2. Zukauf Wareneinsatz Endbestand 2. Zukauf Abwertung Endbestand – Bilanzansatz 200 100 300 600 200 200 a 2,a 1,a 2,50 a 2,50 a 0,50 400,100,750,1.250,500,100,400,- Verbuchung: a.) Anfangsbestand und Zukäufe werden in Kl. 1 verbucht 5300 Handelswarenverbrauch / 1600 HW-Vorrat 7800 Abschreibung auf Vorräte / 9850 SBK / 1600 HW-Vorrat 9890 G+V / 5300 HW-Verbrauch / 7800 Abschreibung auf Vorräte b.) Zukäufe werden Kl. 5 verbucht es wurde mehr zugekauft als verbraucht, Differenz wird auf 1600 HW-Vorrat verbucht 1600 HW-Vorrat / 5300 Handelswarenverbrauch 7800 Abschreibung auf Vorräte / 1600 HW-Vorrat Das gleitende Durchschnittspreisverfahren Entnahmen aufgezeichnet, kann der Wareneinsatz direkt ermittelt werden zusätzlich Schwund feststellen und unter 7800 Abschreibung auf Vorräte verbuchen Zeitpunkt der Entnahme wird aufgezeichnet, daher kann Durchschnittspreis gleitend ermittelt werden o Zukäufe und Entnahmen werden zeitlich geordnet o vor jedem Zukauf wird der Zwischenstand ermittelt o nach jedem Zukauf wird Durchschnittspreis neu errechnet Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 102 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! o die weiteren Entnahmen bis zum nächsten Zukauf werden mit diesem Durchschnittspreis bewertet Verbuchung – Materialaufwand Kl.5 1600 HW-Vorrat / 5300 HW-Verbrauch 7800 Abschreibung auf Vorräte / 1600 HW- Vorrat 9850 SBK / 1600 HW-Vorrat 9890 G+V / 5300 HW-Verbrauch Verbrauch größer als Zukäufe HW-Vorrat wird durch höheren Verbrauch von HW verringert, dh. Differenz wird von 1600 auf 5300 umgebucht Identitätspreisverfahren jedes Wirtschaftsgut wird einzeln erfasst und der Wareneinsatz mit dem jew. Einstandspreis bewertet, am Jahresende wird der Endbestand einzeln bewertet zB Autohandel, über Typenschein ist jedes Fahrzeug leicht zu identifizieren Bestandsveränderungen und Bewertung von unfertigen Erzeugnissen und Fertigerzeugnissen Fertigerzeugnisse in Produktionsbetrieben am Bilanzstichtag den Produktionsprozess vollständ. unfertige Erzeugnisse – am Bilanzstichtag nur ein Teil des Produktionsprozesses und werden erst in der nächste oder übernächsten Periode fertiggestellt Produktion erfolgt während des Jahres – alle Aufwendungen werden auf den entsprechenden Konten verbucht; am Jahresende wird im Rahmen der Inventur und der Nachkalkulation festgestellt, wie hoch Endbestand an Halb- und Fertigfabrikaten ist (1) Endbestand höher als Anfangsbestand es wurde auf Lager gearbeitet höherer Endbestand muss in Buchhaltung ausgewiesen werden Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 103 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Aufwände sind um Bestandsveränderungen zu korrigieren, da Aufwand der für eine andere Periode gilt einen Bestand darstellt Beispiel: Anfangsbestand an Fertigerzeugnissen 300.000,Endbestand an Fertigerzeugnissen Dat. 1.1 31.12 31.12 1550 Fertigerzeugnisse Text Soll Haben 9800 300.000 4500 100.000 9850 400.000 Dat. 31.12 9850 Schlussbilanz Text Soll 1550 400.000 Haben 400.000,Dat. 31.12 31.12 4500 Bestandsveränderungen Text Soll Haben 1550 100.000 9890 100.000 Dat. 31.12 9890 G+V Konto Text Soll Aufwände 4500 Haben 100.000 durch Korrekturbuchung ist - der Bestand an Fertigerzeugnissen korrekt ausgewiesen - der zu hohe Aufwand korrigiert (2) Endbestand niedriger als Anfangsbestand Lagerbestand wurde abgesenkt, dh. es wurde mehr verbraucht (weiter verarbeitet, verkauft) als erzeugt wurde Bestand ist zu vermindern und die Aufwendungen sind zu erhöhen Beispiel: Anfangsbestand an unfertigen Erzeugnissen 250.000,- Endbestand an unfertigen Erzeugnissen 100.000,- Dat. 1.1 31.12 31.12 1500 unfertige Erzeugnisse Text Soll Haben 9800 250.000 4500 150.000 9890 100.000 4500 Bestandsveränderungen Dat. Text Soll 31.12 1500 150.000 31.12 9890 Haben 150.000 Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 104 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Dat. 31.12 9850 Schlussbilanz Text Soll 1500 100.000 9890 G+V Konto Haben Dat. Text Soll Haben Aufwände 31.12 4500 150.000 Endbestände an unfertigen Erzeugnissen zählen zum Umlaufvermögen, daher gilt das strenge Niederstwertprinzip, dh. bei Vergleich von tatsächlichen Herstellungskosten und Herstellungskosten am Bilanzstichtag – ist der niedrigere Wert anzusetzen !! noch nicht abgerechnete Aufträge zB Strassenbaufirma hat Teilstück fertiggestellt, aber noch nicht abgerechnet, die Aufwände wurden verbucht, es stehen diesen keine Erträge gegenüber -> in diesem Fall sind Aufwendungen zu aktivieren und in der G+V zu neutraliseren 1700 noch nicht abgerechnete Leistungen / 4500 Bestandsveränderungen Hinweis zu Gesamtkostenverfahren und Umsatzkostenverfahren oben dargestellte Verbuchunge wird als Gesamtkostenverfahren bezeichnet, da die Gesamtaufwendungen den Gesamterträgen gegenübergestellt werden Umsatzkostenverfahren - das gleiche Ergebnis könnte man erzielen, wenn auf der Aufwandseite (Kostenseite) nur die Aufwendungen für Produkte berücksichtigt werden, die auch verkauft wurden, dh. es wird dem Umsatz der Aufwand für die umgesetzten Produkte gegenübergestellt will man Umsatzkostenverfahren anwenden, muss man „Kostenrechnung“ in Doppelte Buchhaltung einbauen – Aufwandstellenverrechnung (Kl. 5-7) Aufwendungen werden getrennt – in solche die zu Bestandserhöhungen führen und solche, die auf Produkte entfallen, die in der Abrechnungsperiode verkauft wurden Aufwendungen, die zu Bestandserhöhungen führen werden auf Fertigerzeugnisse bzw. unfertige Erzeugnisse oder noch nicht abgerechnete Erträge umgebucht, kein Konto Bestandsveränderungen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 105 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Aufwendungen, die auf die Herstellung verkaufter Erzeugnisse entfallen, kommen auf Konto „Herstellungskosten der zur Erzielung von Umsätzen erbrachten Leistungen“ – Herstellungskosten verkaufter Erzeugnisse Bilanzierung von Anzahlungen während des Jahres werden Anzahlungen mit dem Bruttobetrag direkt auf den Personenkonten verbucht dh. erhaltene Anzahlungen im Haben des Personenkontos (Lieferung / Leistung schuldig) geleistete Anzahlungen im Soll des Lieferantenkontos (Forderung gegenüber Lieferanten) am Bilanzstichtag noch offene Anzahlungen vorhanden dh. bestellte Ware wurde noch nicht geliefert, dann sind diese Anzahlungen auf die Hauptbuchkonten 2000 bzw. 3300 zu übertragen Übertragung bedeutet, dass auf Hauptbuchsammelkonten die Forderungen und Verbindlichkeiten zu niedrig ausgewiesen sind, Interimskonto (Var.1) darf nicht in Bilanz aufscheinen bzw. ein gesonderter Ausweis offener Anzahlungen in Bilanz (Var.2) erforderlich Var.1 unter Einschaltung Interimskonto Verbuchung Gesamtbetrag der Anzahlung (inkl. USt) auf Personenkonto um USt sofort auszuweisen, wird auf Interimskonto umgebucht geleistete Anzahlungen Kl. 0, 1 oder 2 geleistete Anzahlungen / 3370 Interimskonto geleistete Anzahlungen / 3290 erhaltene Anzahlungen / 3500 USt 2500 Vorsteuer erhaltene Anzahlungen 2070 Interimskonto erhaltene Anz. am Bilanzstichtag Übertrag von Personenkonto auf Hauptbuchkonto: Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 106 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - geleistete Anzahlungen, die eigentlich Forderung gegen Lieferanten darstellt, vermindert Lieferverbindlichkeit - erhaltene Anzahlung, die Verbindlichkeit gegenüber Kunden darstellt, vermindert Lieferforderungen Bilanzvorschriften verlangen eindeutigen Ausweis von Lieferverbindlichkeiten und Kundenforderungen und geleisteten bzw. erhaltenen Anzahlungen daher folgende Umbuchung erforderlich: - bei geleisteten Anzahlungen 3370 Interimskonto geleist. Anzahl. / 3300 Lieferverbindlichkeiten geleistete Anzahlungen Kl. 1-2 wird mit Nettoanzahlungsbetrag gegen SBK abgeschlossen - bei erhaltenen Anzahlungen 2000 Lieferforderungen / 2070 Interimskonto erhaltene Anzahlungen Konto 3290 erhaltene Anzahlungen wird mit Netto-Anzahlungsbetrag gegen SBK abschlossen Beispiel: geleistete Anzahlungen bei Anzahlung: 330.. Lieferantenkonto / Zahlungsmittelkonto Kl. 1—2 geleistete Anzahlungen 2500 VSt (Anzahlung) / / 3370 Interimskonto geleistete Anzahlungen Lieferung der Ware erfolgt nicht in diesem Jahr! vor Bilanzierung: 330.. Lieferantenkonto Anzahlung inkl. USt im Soll – Übertrag auf 3300 Lieferverbindlichkeiten Buchung bei Bilanzierung 3370 Interimskonto geleistete Anzahlung / 3300 Lieferverbindlichkeiten Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 107 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Var. 2 Einschaltung des Umsatzsteuer-Evidenzkonto Gesamtbetrag inkl. USt wird auf Personenkonto verbucht um USt auszuweisen – folgende Buchung bei geleisteten Anzahlungen 2500 Vorsteuer / 2350 Vorsteuer-Evidenzkonto bei erhaltenen Anzahlungen 3530 Umsatzsteuer-Evidenzkonto / 3500 USt Übertrag der Anzahlung von Personenkonto auf Hauptbuchkonto – Umbuchung der Anzahlung erforderlich (Nettobetrag gegen Anzahlungskonto und USt-Anteil gegen UStEvidenzkonto) bei geleisteten Anzahlungen Kl. 0-2 Geleistete Anzahlungen / 3300 Lieferverbindlichkeiten / 3290 erhaltene Anzahlungen / 3530 Umsatzsteuer-Evidenzkonto / 200.. Kundenkonto (Anzahlung inkl. USt) / 3500 USt (USt an Anzahlung) 2500 VSt bei erhaltenen Anzahlungen 2000 Lieferforderungen Beispiel: erhaltene Anzahlungen bei Erhalt der Anzahlung Zahlungsmittelkonto Trennung USt 3530 USt- Evidenzkonto vor Bilanzierung Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 108 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Übertrag von Kundenkonto auf 2000 Lieferforderungen Bilanzierung 2000 Lieferforderungen (inkl. USt) / 3290 erhaltene Anzahlungen / 3530 USt-Evidenzkonto Jahresabschluss im engeren Sinn den Abschlussarbeiten vorgeordnet: Inventur, Abstimmung versch. Konten mit Geschäftspartnern, Abstimmung Kunden- und Lieferantenkonten mit Hauptbuchsammelkonten Abschlussarbeiten o Vornahme der Abschlussbuchungen - Verbrauch Handelswaren Abschreibungen Bewertung Endbestand Bewertung von Forderungen / Verbindlichkeiten Zuweisung von Rückstellungen Rechnungsabgrenzungen Zuweisung unversteuerter Rücklagen o Umbuchung der Salden der Privatkonten auf Eigenkapitalkonen (Personenges. / Einzeluntern.) o Umbuchung - Salden der Bestandskonten (Kl. 0-3) auf SBK Salden der Erfolgskonten auf G+V (Kl. 4 – 8) o Ermittlung des Saldos von G+V (Gewinn oder Verlust) o Umbuchung des Saldos von G+V auf Eigenkapitalkonto (Gewinn- Kapitalvermehrung) o Ermittlung des Endkapitals (Saldo Eigenkapitalkonto) o Umbuchung des End-Eigenkapitals auf SBK Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 109 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! o SBK müsste Summengleichheit aufweisen Jahresabschluss im weiteren Sinn: o Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinnes o Ausfertigung der Steuererklärungen o Auswertung des Jahresabschlusses (Statistiken, Kennzahlen) Vorabschlussarbeiten - nach unserer Methode werden Fehler in Soll- und Haben- Gleichheit erst bei SBK bemerkt - aufgrund versch. steuerl. Möglichkeiten (Bildung Übertragungsrücklage) und viele KannBestimmungen im Rahmen der Bewertungsvorschriften wird Jahresergebnis zunächst provisorisch ermittelt nach Verbuchung der laufenden Geschäftsfälle im Hauptbuch wird - mittels Saldenliste die Soll-Haben-Gleichheit ermittelt - vorläufige Bilanz und G+V erstellt, um vorläufiges Jahresergebnis zu ermitteln - Buchungsliste, in der alle Buchungsanweisungen aufgelistet werden, die - im Zuge des Jahresabschlusses erforderlich sind (Wareinsatz, Bewertungen, etc.) - auf Grund des vorläufigen Jahresergebnisses sinnvoll erscheinen (Aufwertung von Wertpapieren bis zum Anschaffungswert bei Verlust, Bildung Übertragungsrücklage) - die Auswirkung dieser Vorabschlussbuchungen auf das Jahresergebnis ermittelt erst dann wird - auf Grund der Buchungsliste die Buchungen im Hauptbuch und das Hauptbuch abgeschlossen - die endgültige Bilanz und G+V Rechnung erstellt Erstellung der Saldenliste Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 110 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! alle Hauptbuchkonten werden saldiert die Salden werden nach Reihenfolge des Kontenplanes in eine Saldenliste eingetragen -> Haben und Soll müssen gleich sein dann Sicherheit, dass keine Buchungen vergessen wurden und Teilbuchungen nicht mit falschen Beträgen vorgenommen wurden Durchführung von Umbuchungen und Nachbuchungen direkt in der Saldenliste zunächst in Saldenliste nur laufende Buchungen, auf Grund von handelsrechtl. und steuerrechtl. Vorschriften und Möglichkeiten werden Um- und Nachbuchungen erstellt -> Erweiterung der Saldenliste um Spalten Um- und Nachbuchungen Unterscheidung zwischen erfolgserhöhenden (Buchungen, die Aufwand vermindern, aktive Rechnungsabgrenzung) und erfolgsmindernden Buchungen (Abschreibung, Buchungen, die Ertrag mindern) -> Erweiterung der Saldenliste um + / + bzw. – nur bei einem Buchungsteil anbringen, da sonst Betrag doppelt gezählt Nur Buchungen auf Erfolgskonten (Kl. 4-8) werden so gekennzeichnet, da nur diese das Jahresergebnis direkt beeinflussen Umbuchungen mittels Buchungsliste statt Saldenliste zu erweitern, können alle Um- und Nachbuchungen in eigener Liste gesammelt werden - > Buchungsliste - eigene Spalte mit Belegnr. und Spalte für Auswirkung auf Jahresergebnis - keine Gegenbuchung - betreffende Gegenkonto nur aus Angabe der Kontonr ersichtlich Erfolgsermittlung aus Salden- bzw. Buchungsliste Erträge lt. Saldenliste (Kl. 4 und Erträge Kl. 8) Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 111 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - Aufwände lt. Saldenliste (Kl. 5.7 und Aufwände aus Kl. 8) vorläufiges Jahresergebnis - erfolgsmindernde Umbuchungen + erfolgserhöhende Umbuchungen endgültiges Jahresergebnis (Gewinn oder Verlust) -> bei Verlust umgekehrte Vorzeichen !! Jahresabschluss unter Einschaltung einer Abschlusstabelle Saldenliste (Saldenbilanz) und Um- /Nachbuchungen wird um Vermögens- und Erfolgsbilanz erweitert Vermögensbilanz entspricht dem SBK des Hauptbuches, Salden der Bestandskonten werden nach Berücksichtigung der Um- und Nachbuchungen übertragen – Jahresergebnis Erfolgsbilanz entspricht G+V, Salden der Erfolgskonten werden unter Berücksichtigung der Um- und Nachbuchungen übertragen, durch Gegenüberstellung Aufwände und Erträge wird Jahresergebnis ermittelt gesetzl. nicht vorgeschrieben, in Praxis ersetzt die Abschlusstabelle häufig den Hauptbuchabschluss, dh nach Verbuchung der Um- und Nachbuchungen auf den Hauptbuchkonten werden diese mit einem Doppelstrich geschlossen und nicht gegen SBK und G+V geschlossen BEACHTE: Prüfung nur Erstellung Buchungsliste oder Ergänzung der Saldenliste und die Ermittlung des Jahresergebnisses Vom handelsrechtlichen zum steuerpflichtigen Jahresergebnis handelsrechtl. und steuerrechtl. Vorschriften sind unterschiedl. -> daher weicht das handelsrechtl. Jahresergebnis vom steuerrechtl. ab Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 112 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! handelsrechtl. Gewinn handelsrechtl. Verlust + steuerrechtl.erfolgserh. Tatbestände - steuerrechtl. erfolgserh. Tatbestände - steuerrechtl. erfolgsmind. Tatbestände + steuerrechtl. erfolgsmind. Tatbestände =steuerpflichtiger Gewinn steuerrechtl. ermittelter Verlust bzw. steuerpflichtiger Gewinn Mehr- oder Wenigerrechnung: Ermittlung des steuerlichen Gewinnes aus dem handelsrechtl. Ergebnis Behandlung der um KESt gekürzte Kapitalerträge Zinserträge abzügl. KESt (bei Endbesteuerung) werden - vom Gewinn abgezogen - bei Verlust addiert Behandlung pauschaler Forderungsbewertung steuerrechtl. unzulässig - werden pauschale WB handelsrechtl. durchgeführt, so ist ihre Dotation zur Ermittlung des steuerpflichtigen Jahresergebnisses erfolgserhöhend auszuscheiden - wurde bei Korrektur der pauschalen WB ein Ertrag erzielt (4900 Erträge aus Auflösung von WB), so ist Ertrag zur Ermittlung des steuerrechtl. Jahresergebnisses erfolgsmindernd auszuscheiden Beispiele: Pauschal-WB wird erhöht 2090 Pauschal-WB zu Inlandsforderungen 7818 Zuweisung zu Pauschal-WB zu Inl.Ford. Bilanzgewinn Bilanzverlust + Zuweisung zur Pauschal WB - Zuweisung zur Pauschal-WB steuerpflichtiger Gewinn steuerpflichtiger Verlust Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 113 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Pauschal-WB wird vermindert 2090 Pauschal-WB zu Inl.Ford 4900 Erträge aus Auflösung WB Bilanzgewinn Bilanzverlust - Erträge aus Auflösung von WB + Erträge aus Auflösung von WB steuerpfl. Gewinn steuerpfl. Verlust nur Bildung und Auflösung der Pauschal-WB verändert handelsrechtl. Erfolg und ist daher bei steuerlichen Gewinnerermittlung zu berücksichtigen! Korrekturen im Rückstellungsbereich steuerrechtl. pauschale Rückstellungen nicht zulässig, sonstige Rückstellungen dürfen nur mit 80% der handelrecht. Ansätze gebildet werden weitere Abweichungen Abzugsfähigkeit von Bewirtungsaufwand Abschreibung PKW (Handelsbilanz auf 5 Jahre, steuerl. mind 8 Jahre) Luxustangente bei PKW (handelsrechtl. unerheblich) Forschungsfreibetrag, Lehrlingsfreibetrag Darstellung publizierter Jahresabschlüsse werde auf Daten verdichtet, die Gesetzgeber fordert G+V in Staffelform Gliederungsvorschriften – 2 Var. Gesamtkostenverfahren oder Umsatzkostenverfahren (Kostenrechnung in Buchhaltung eingebaut) Bilanzpolitik Maßnahmen zur Gestaltung von Bilanz und G+V Rechnung - Bewertungspolitik beim Anlagevermögen - Abschreibungspolitik Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 114 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! - Rückstellungspolitik - Rücklagenpolitik das in der Bilanz aufscheinende Eigenkapital wird in der Regel wegen des Vorsichtsprinzips zu niedrig ausgewiesen Haupteinfluss: - Unterbewertung der Aktiva durch Anschaffungswertprinzip und Niederstwertprinzip, zu schnelle Abschreibung - Überbewertung der Passive durch Rückstellungspolitik, Überbewertung bei langfristigen Fremdwährungsdarlehen beide Maßnahmen führen zu stillen Rücklagen, die in Bilanz nicht ersichtlich sind Jahresabschluss nach unterschiedl. Standards - HGB – Prinzip der Vorsicht (verhindern, dass zu hohe Gewinne ausgewiesen werden – überhöhte Entnahmen, die Bestand des Unternehmens gefährden - Österr- Einkommens- und Körperschaftssteuerrecht –Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz – spricht, wo sich Muss-Bestimmungen dse Handelsrechts und Kann-Bestimmungen des Steuerrechts widersprechen, hat der buchführungspflichtige Vollkaufmann den handelsrechtl. Bestimmungen zu folgen aufgrund handelsrechtl. Prinzip der Vorsicht wird geringer Gewinn ausgewiesen, daher viele steuerrechtl. Muss-Bestimmungen, die mit handelsrechtl. Muss-Bestimmungen nicht übereinstimmen (zB Verbot zur Bildung von Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen, steuerrechtl. Einschränkung für Bildung von Abfertigungsrückstell.) - IAS International Accounting Standards werden von Dachorg. der Wirtschaftsprüfer ausgearbeitet und weiterentwickelt Regelung gelten für Kapitalgesellschaften und va. Konzerne österr. Unternehmen, die an Wiener bzw. Internat. Börsen notieren müssen Abschlüsse Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 115 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! nach IAS vorlegen Ziel: möglichst richtige Information der Aktionäre zw. steuerl. Bestimmungen und IAS gibt es keine Wechselwirkung - General Accepted Accounting Principles GAAP in den USA gültige Standards, va. Interesse der Aktionäre wahren Internat. Konzerne, die nach IAS bilanzieren, müssen keinen Jahresabschluss nach österr. HGB vorlegen Die Nebenbücher Kassabuch und Kassenbericht Kassenbelege werden zumeist zunächst im Kassabuch eingetragen und dann auf Hauptbuchkonten eingetragen Kassenbelege und ihre Verbuchung - nur mehr Zahlung -> Zahlungsausgang für verbuchte ER oder Zahlungseingang für AR -> nur Zahlung buchen (Lieferant, Kassa, Kunde), bei Korrektur (Rabatt, Skonto) USt/VSt - Zahlung und Grundgeschäft (Grundgeschäft noch nicht verbucht) -> Privatentnahmen, einlagen, Umbuchung vom und auf Firmenbankkonto, Aufwände (ohne USt: Versicherung, Porto; mit USt: Miete, etc.), Bareinkäufe i.d.R. mit USt -> Grundgeschäft gegebenenfalls USt / VSt und Zahlung verbuchen (1) Grundgeschäft verbucht, nur mehr Zahlung wird abgewickelt - nur Einzahlungs- oder Auszahlungsbeleg liegt vor - Vermerk auf Beleg weist auf Grundtatbestand hin - keine nähere Angaben über Arut, Umfang, Datum der Lieferung / Leistung Buchung: Kassaeingang / Kundenkonto Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 116 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! oder Kundenkonto / Kassaausgang Skonoabzug sollte entsprechend vermerkt sein bei Rabatten muss zusätzlicher Beleg ausgestellt werden (2) Grundgeschäft noch nicht verbucht, Grundgeschäft und Zahlung werden gemeinsam verbucht o Aus- / Einzahlungen aus dem privaten Bereich Kassaeingang / Privat o Zahlungen von Kassa an Firmenbankkonto Bankkonto / Kassa o Auszahlungsbelege, bei denen aus Beilage Art, Umfang und Zeitpunkt der Lieferung, Leistung und des sonstigen Zahlungsgrundes eindeutig hervorgeht - Eingangsrechnungen –vom Leistenden saldiert od. Empfangsbestätigung des Zahlungsempf. - Erlag- oder Zahlscheinabschnitte – Einzahlung auf Post oder Bank, wobei aus Abschnitt Art, Umfang und Zeitpunkt der Leistung eindeutig hervorgeht - Sonderfall Miet, Leasing und Versicherungszahlungen - Vertrag und Jahresabrechnung soll aufliegen, bei monatl. Zahlungen sollte det. Abgabe des Verwendungszweckes und die Aufgleiderung in Grundbetrag und USt (Miete) erfolgen - Belege über Postsendungen – ohne USt - Einzahlungsbelege über erbrachte Leistung aus denen eindeutig hervorgeht, dass Lieferung / Leistung noch nicht verbucht wurde - Kopien von Ausgangsrechnungen mit Saldierungvermerk, Durchschriften von Kassablocks Ermittlung der Tageslosung Tageslosung: gesamte Barverkäufe eines Tages Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 117 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! indirekte Ermittlung nicht alle Verkäufe mit Computerkasse, nicht alle Verkäufe Ausgangsrechnung, etc. Endbestand lt. Kassasturz am Ende des Tages + Auszahlungen lt. gesonderter Belege (Barzahlung verb. ER, Barentnahmen, etc.= - Anfangsbestand Tagesbeginn - Einzahlungen lt. gesondert. Belege (Barzahlung verb.AR, Bareinlagen) = Tageslosung inkl. USt USt-Ermittlung – am Monatsende mittels Pauschalsätzen, spät. 45 Tage nach Ablauf des Monats, in dem Lieferung / Leistung erbracht wurden abgeführt Kassaeingang / Erlöse / USt direkte Ermittlung der Tageslosung laufende Aufzeichnung erforderlich werden Leistungen nach unterschiedl. USt-Sätzen abgegeben und die Verkäufe nicht nach UStSätzen getrennt erfasst, dann nur Brutto-Verbuchung möglich Kassaeingang / Erlöse / USt Fehlbestandskontrolle Anfangsbestand + Einzahlungen lt. gesond. Belege + Tageslosung lt. Registrierkassa, Kassablock - Auszahlungen lt. gesond. Belege = Soll-Endbestand + Ist- Endbestand lt. Kassasturz = Fehlbetrag oder Überschuss bei Fehlbetrag oder Überschuss ist ein Eigenbeleg zu erstellen !! läßt sich die Differenz nicht aufklären 7855 Kassamanko / Kassaausgang Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 118 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! bei Überschuss Kassaeingang / 4810 Kassenüberschuss Erstellung und Verbuchung des Kassaberichtes Unterschied direkte und indirekte Ermittlung der Tageslosung Wareneingangsbuch BAO §127 Verpflichtung zur Führung für alle gewerblichen Unternehmer Gegenstände des Anlagevermögens sind nicht eintragungspflichtig folgende Posten müssen enthalten sein: fortlaufende Nr der Eintragung, Tag des Warenerwerbs Name und Anschrift des Lieferanten, handelsübliche Bezeichnung der Ware, Preis der Ware (ohne USt), Hinweis auf Belegnr Einnahmen- Ausgaben-Rechnung zur Ermittlung des Gewinnes für kleinere Gewerbetreibende, auch freiberuflich Tätige - nach Brutto-Methode (inkl. USt) - nach Netto-Methode (ohne USt) nach Bruttomethode ist auch die Umsatzsteuerzahllast als Ausgabe gewinnbringend zu berücksichtigen, kommt es zu einem Vorsteuerüberhang und wird vom Finanzamt zurückgezahlt, so ist das eine einkommenssteuerpfl. Einnahme Erfolgsermittlung nach Brutto-Methode Einnahmen (1) laufende Einnahmen aus Lieferungen / Leistungen alle Erträge sind Einnahmen - werden in jener Periode verrechnet, in der sie zu Einzahlung führen werden brutto angesetzt zB.: Abrechnung Dez. Warenverkäufe inkl. USt davon spätere Zahlung 14.400,2.400,- 12.000,- Rechnungseingänge aus Zielverk. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 119 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Okt., Nov. Anzahlungen für Verkäufe Jän, Feb gewinnerhöh. Einnahmen Dez. 3.600,1.200,16.800,- (2) Privatentnahmen Privatentnahme von Waren gilt als Einnahme, Ansatz erfolgt netto! (3) Kredite nicht erfolgswirksam, daher nicht zu berücksichtigen Ausgaben (1) laufende Ausgaben laufende Aufwendungen: Verrechnung in jener Periode, in der sie zu Auszahlung führen, werden brutto angesetzt (2) Waren- und Materialeinkäufe gelten in jener Periode in der Rechnung bezahlt wurde als Betriebsausgabe auch Vorauszahlungen höhere oder niedr. Inventurbestände verändern Erfolg der Einn. / Ausgaben-R. nicht (3) Kredite Kreditrückzahlung kein Einfluss auf Erfolg, nicht zu berücksichtigen aber Kreditzinsen stellen Betriebsausgabe dar und sind als Ausgabe anzusetzen (4) Anlagenabschreibung keine Betriebsausgabe Anlagenverzeichnis wird geführt, jährl. Abschreibung - Anlagen ohne USt im Anlagenverzeichnis Abschreibung ab Inbetriebnahme ohne Rücksicht auf Bezahlung der Anlage Abschreibung erhöhen die Betriebsausgaben Vorsteuer gilt in Periode, in der die Rechnung bezahlt wurde, als Betriebsausgabe (5) Umsatzsteuervorauszahlung alle Vorauszahlungen der laufenden Periode gelten als Betriebsausgaben USt für Privatentnahmen keine Betriebsausgabe !! Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 120 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! Betriebseinnahmen: - laufende Einnahmen für Lieferungen / Leistungen – inkl. USt Privatentnahmen von Waren oder Leistungen - ohne USt etw. Vorsteuerüberhang Betriebsausgaben - laufende Ausgaben - inkl. USt Zahlungen für Waren- und Materialeinkäufe – inkl. USt Kreditzinsen Abschreibungen – Errechnung wie bei Dopp. Buchhaltung Vorsteuer aus Anlagenanschaffung (Ansatz in Periode, in der Rechnung bezahlt wurde) bezahlte Umsatzsteuervorauszahlungen (i.d.R. Zahllast für Nov., Dez. des Vorjahres und für Jänner bis Okt. des laufenden Jahres, jedoch ohne USt der Privatentnahmen) Erfolgsermittlung nach Netto-Methode USt ist generell Durchlaufposten - alle Einnahmen und Ausgaben werden netto angesetzt - die bezahlten Zahllasten bleiben unberücksichtigt, stellen keine Ausgaben dar Vorsteuer bei Anlagen kann in diesem Fall nicht als Betriebsausgabe angesetzt werden Gegenüberstellung Brutto- / Netto- Methode Brutto-Methode Netto-Methode Betriebseinnahmen inkl. USt + Eigenverbrauch netto (+ ev. Vorsteuerüberschuss) Betriebseinnahmen netto + Eigenverbrauch netto - Betriebsausgaben inkl. USt - VSt bei Anlagenkauf - bezahlte USt-Zahllasten Gewinn - Betriebsausgaben netto Gewinn steuerfreie Rücklagen grundsätzlich ist Bildung aller zulässigen Rücklagen möglich; in gesondertem Verzeichnis Auskunft über Verwendung der Rücklage Ermittlung der Zahllast bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern (1) USt für Betriebseinnahmen Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 121 www.SKRIPTEN.cc - Kostenlose Skripten von/für Studentinnen und Studenten! USt wird nach IST-System ermittelt, dh. USt-Steuerschuld entsteht am Ende des Monats in dem Zahlung eingeht (2) Vorsteuer für Betriebsausgaben und Anlagenanschaffung Soll-System, Vorsteuerforderung entsteht am Ende jenes Monats, in dem die Lieferung erfolgte und eine Rechnung nach USt-Gesetz vorliegt, i.d.R. Ende des Monats des Rechnungserhalts Wareneinkäufe - werden in Periode der Bezahlung als Betriebsausgabe geltend gemacht - die VSt wird mit der Zahllast des Monats verrechnet, in dem Lieferung erfolgt (Soll) Anlagenanschaffung - Abschreibung unabhäng. von Zahlung – Betriebsausgabe im Monat der Inbetriebnahme; Basis ist Anschaffungswert ohne USt - VSt wird mit Zahllast des Monats verrechnet, in dem Anlage angeschafft wurde (Soll) - bei Bruttomethode wird VSt auf Anlagenanschaffung in Periode in der Rechnung bezahlt wird, als Betriebsausgabe verrechnet Bitte nutze die Möglichkeit, dieses Skriptum nach seiner Brauchbarkeit für den Unialltag zu bewerten! Trage dazu einfach die auf dem Deckblatt genannte Kennzahl in das dafür vorgesehene Feld auf www.SKRIPTEN.cc ein. Benutzung dieses Dokuments auf eigene Verantwortung! - Seite 122
