DownloadAbschreibung nach Leistungseinheiten und

Volks- und Betriebswirtschaftslehre mit Rechnungswesen – Eingangsklasse international
– nicht lehrplanrelevant –
Abschreibung nach Leistungseinheiten
Bei beweglichen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, deren Wertminderung eng mit einer schwankenden Leistung zusammenhängt (z. B. gefahrene Kilometer eines Lkws), kann die Abschreibungsmethode nach Leistungseinheiten erfolgen. Um die jährlichen Abschreibungsbeträge zu
berechnen, muss ein Leistungsnachweis, z. B. über ein Fahrtenbuch, vorliegen.
Formel:
Beispiel:
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Ein Lastkraftwagen hat eine Gesamtleistung von 800 000 km, einen Anschaffungswert von
250.000,00 EUR und eine Nutzungsdauer lt. AfA-Tabelle von 9 Jahren. Der Beton-Bau Bucher GmbH
liegen folgende jährliche km-Leistungen vor:
1. Jahr
2. Jahr
3. Jahr
4. Jahr
5. Jahr
6. Jahr
7. Jahr
8. Jahr
9. Jahr
30 000
45 000
62 000
98 000
70 000
90 000
125 000
140 000
140 000
Berechnung der jährlichen Abschreibungsbeträge:
Leistungseinheiten
in km
AfABetrag/km
1. Jahr
30 000
0,31 EUR
9.375,00 EUR
2. Jahr
45 000
0,31 EUR
14.062,50 EUR
3. Jahr
62 000
0,31 EUR
19.375,00 EUR
4. Jahr
98 000
0,31 EUR
30.625,00 EUR
5. Jahr
70 000
0,31 EUR
21.875,00 EUR
6. Jahr
90 000
0,31 EUR
28.125,00 EUR
7. Jahr
125 000
0,31 EUR
39.062,50 EUR
8. Jahr
140 000
0,31 EUR
43.750,00 EUR
9. Jahr
140 000
0,31 EUR
43.750,00 EUR
gesamt
800 000
Jahr
Abschreibungsbetrag
250.000,00 EUR
Aufgabe:
Die Beton-Bau Bucher GmbH kauft einen Kleintransporter auf Ziel. Die Rechnung des Autohauses weist
folgende Werte aus:
Anschaffungspreis (Listenpreis)
+ Anschaffungsnebenkosten
= aktivierungspflichtige
Anschaffungskosten
(Nettobetrag)
+ Umsatzsteuer
= Bruttobetrag
Überführungskosten
19 %
Autorin: Nicole Thoma. Fotos: S. 4/oben: Shutterstock/Imagentle; Mitte: Shutterstock/John
Kasawa; unten: Fotolia/3dmavr #73212025; S. 5/oben: Shutterstock/Apostolos Mastoris; Mitte:
Shutterstock/Bartkowski; unten: Shutterstock/Nerthuz
58.950,00 EUR
1.050,00 EUR
60.000,00 EUR
11.400,00 EUR
71.400,00 EUR
Volks- und Betriebswirtschaftslehre mit Rechnungswesen – Eingangsklasse international
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Die Nutzungsdauer für den Kleintransporter beträgt laut AfA-Tabelle 6 Jahre. Die Beton-Bau Bucher
GmbH schreibt nach Leistungseinheiten ab. Der Buchhaltung liegt eine Übersicht über die gefahrenen
Kilometer vor:
a
b
c
d
1. Jahr
2. Jahr
3. Jahr
4. Jahr
5. Jahr
6. Jahr
44 000
54 000
63 000
74 000
58 000
82 000
Bilden Sie den Buchungssatz für die Anschaffung des Kleintransporters.
Erstellen Sie den Abschreibungsplan für den Kleintransporter.
Bilden Sie den Buchungssatz für die Wertminderung im 1. Geschäftsjahr.
Erläutern Sie je einen Vor- und Nachteil der Leistungsabschreibung gegenüber der linearen und der
degressiven Abschreibung.
Musterlösung:
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a
Geschäftsfall
Konten
Soll
Anschaffung
084 Fuhrpark
260 Vorsteuer
an 44 Verb. aus LuL
Haben
60.000,00
11.400,00
71.400,00
b Berechnung der jährlichen Abschreibungsbeträge:
Jahr
Leistungseinheiten
in km
AfABetrag/km
Abschreibungsbetrag
1. Jahr
44 000
0,16 EUR
7.040,00 EUR
2. Jahr
54 000
0,16 EUR
8.640,00 EUR
3. Jahr
63 000
0,16 EUR
10.080,00 EUR
4. Jahr
74 000
0,16 EUR
11.840,00 EUR
5. Jahr
58 000
0,16 EUR
9.280,00 EUR
6. Jahr
82 000
0,16 EUR
13.120,00 EUR
gesamt
375 000
60.000,00 EUR
c
Geschäftsfall
Konten
Abschreibung im
1. Geschäftsjahr
652 Abschreibungen auf Sachanlagen
an 084 Fuhrpark
Soll
Haben
7.040,00
7.040,00
d
Vorteil: Die Abschreibung nach Leistungseinheiten berücksichtigt die jährliche Wertminderung beim
Sachanlagevermögen genauer als die anderen Abschreibungsmethoden.
Nachteil: Die Abschreibungsmethode nach Leistungseinheiten ist aufwendiger in der Durchführung. Es
wird ein exakter Nachweis über bspw. gefahrene Kilometer oder Laufleistungen benötigt und in der
Buchhaltung müssen die Abschreibungsbeträge jährlich jeweils angepasst werden.
Autorin: Nicole Thoma. Fotos: S. 4/oben: Shutterstock/Imagentle; Mitte: Shutterstock/John
Kasawa; unten: Fotolia/3dmavr #73212025; S. 5/oben: Shutterstock/Apostolos Mastoris; Mitte:
Shutterstock/Bartkowski; unten: Shutterstock/Nerthuz
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Geringwertige Wirtschaftsgüter
„Geringwertig“ bezieht sich auf die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten eines Gegenstandes und hat
nichts mit der Qualität eines Gutes zu tun.
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die





selbstständig nutzbar1,
selbstständig bewertbar,
beweglich,
abnutzbar sind und
deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten maximal 1.000,00 EUR betragen,
werden als Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) bezeichnet.
Der Gesetzgeber bietet für Geringwertige Wirtschaftsgüter Wahlmöglichkeiten zur Bewertung an.
Maßgeblich sind dabei die Netto-Anschaffungs- oder Herstellungskosten.
Anschaffungs- oder Herstellungskosten von
Wahlmöglichkeiten
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0,01 EUR bis
150,00 EUR
1.
2.
3.
4.
150,01 EUR bis
410,00 EUR
410,01 EUR bis
1.000,00 EUR
AfA über die Nutzungsdauer
in voller Höhe sofort als
Aufwand buchen
Aktivierung und Abschreibung über die Nutzungsdauer
Aktivierung und Abschreibung über die Nutzungsdauer
jährliche Erfassung auf einem Sammelkonto (Pool) und lineare Abschreibung über 5 Jahre (§ 6 Abs. 2 a Satz 1 EStG)
Sofortabschreibung (Sofortaufwand)
in voller Höhe sofort als
Aufwand buchen
Ein Wechsel der verschiedenen Wahlmöglichkeiten ist nur von Geschäftsjahr zu Geschäftsjahr erlaubt
und gilt für das gesamte Geschäftsjahr für alle Güter in diesem Bereich.
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Steuerrechtlich betrachtet kann ein Unternehmen zwischen der 3. und 4. Abschreibungsmöglichkeit
wählen. Dabei kann das Unternehmen handelsrechtlich gesehen dem Steuerrecht folgen.
Buchhalterische Erfassung von GWG
Zur 1. Möglichkeit: Abschreibung über die Nutzungsdauer
Die Anlagegüter werden aktiviert und über die Nutzungsdauer lt. Tabelle abgeschrieben.
Zur 2. Möglichkeit: 150,00-EUR-Grenze
Hier besteht die Möglichkeit, die Wirtschaftsgüter über die Nutzungsdauer abzuschreiben. Alternativ
können Güter bis zu einem Wert von 150,00 EUR sofort als Büroaufwand gebucht werden. Das Aufwandskonto wird am Jahresende über das GuV-Konto abgeschlossen. Der Gegenstand mindert im vollen Umfang den Gewinn.
1
Nicht selbstständige Nutzung liegt vor, wenn die betriebliche Zweckbestimmung nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgütern des
Anlagevermögens erfolgt (§ 6 Abs. 2 Satz 2 EStG), bspw. Scanner, Tastatur, Werkzeugteile an Maschinen.
Autorin: Nicole Thoma. Fotos: S. 4/oben: Shutterstock/Imagentle; Mitte: Shutterstock/John
Kasawa; unten: Fotolia/3dmavr #73212025; S. 5/oben: Shutterstock/Apostolos Mastoris; Mitte:
Shutterstock/Bartkowski; unten: Shutterstock/Nerthuz
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Beispiel:
Geschäftsfall
Konten
Kauf eines Stehpults über
139,90 EUR zzgl. USt. auf
Ziel
Soll
680 Büromaterial
260 Vorsteuer
an 44 Verb. aus LuL
Haben
139,90
26,58
166,48
Wendet ein Unternehmen die 150,00-Euro-Grenze an und ein Wirtschaftsgut unterschreitet durch nachträgliche Preisminderungen (bspw. Abzug von Skonto) die Grenze zum Sofortaufwand, so darf der Gegenstand vom Anlagekonto nachträglich auf das Aufwandskonto umgebucht werden.
Bei dieser Möglichkeit werden Wirtschaftsgüter bis 410,00 EUR sofort als Aufwand verbucht und die
Anschaffungs- bzw. Herstellkosten darüber über die reguläre Nutzungsdauer abgeschrieben. Die Anlagegüter werden auf dem Bestandskonto Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) geführt und am Ende
des Geschäftsjahres erfolgt die Abschreibung.
Beispiele:
Eingangsbuchung
Geschäftsfall
Abschreibungen
am Jahresende
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Zur 3. Möglichkeit: 410,00-EUR-Grenze
Konten
Soll
Haben
Kauf eines Ak087 Betriebs- und Geschäftstenschranks aus
ausstattung
Stahl zu Beginn 260 Vorsteuer
des Geschäfts- an 44 Verb. aus LuL
jahres über
699,90 EUR
zzgl. USt. auf
Ziel
699,90
Kauf eines
Prospektständers über
189,99 EUR
zzgl. USt. auf
Ziel
189,99
36,10
Aktenschrank,
Nutzungsdauer von 14 Jahren
lt. AfA-Tabelle
687 Werbung
260 Vorsteuer
an 44 Verb. aus LuL
652 Abschreibungen auf
Sachanlagen
an 087 Betriebs- und Geschäftsausstattung
132,98
832,88
226,09
49,99
Prospektständer
Keine Abschreibung, da Sofortaufwand!
Autorin: Nicole Thoma. Fotos: S. 4/oben: Shutterstock/Imagentle; Mitte: Shutterstock/John
Kasawa; unten: Fotolia/3dmavr #73212025; S. 5/oben: Shutterstock/Apostolos Mastoris; Mitte:
Shutterstock/Bartkowski; unten: Shutterstock/Nerthuz
49,99
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Erklärung:
Der Wert des Aktenschranks liegt über 410,00 EUR und muss somit über die Nutzungsdauer von
14 Jahren lt. AfA-Tabelle abgeschrieben werden (699,90 EUR / 14 = 49,99 EUR). Die Abschreibung
wird auf dem Aufwandskonto Abschreibungen auf Sachanlagen gebucht und mindert den Gewinn um
den Abschreibungsbetrag.
Der Wert des Prospektständers liegt unter 410,00 EUR, wird somit als Sofortaufwand auf dem entsprechenden Aufwandskonto (hier: Werbung) gebucht und mindert den Gewinn in vollem Umfang.
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Zur 4. Möglichkeit: Poolabschreibung (Sammelposten)
Bei dieser Möglichkeit der Abschreibung von Geringwertigen Wirtschaftsgütern werden Wirtschaftsgüter
bis 150,00 EUR sofort als Aufwand gebucht. Güter von 150,01 EUR bis 1.000,00 EUR werden auf dem
Konto 089x GWG-Sammelposten Betriebs- und Geschäftsausstattung Jahr X gebucht. Am Ende des
Jahres wird der Gesamtbetrag dieses Kontos linear über insgesamt 5 Jahre abgeschrieben – der Abschreibungssatz beträgt somit 20 %. Es wird jedes Jahr ein neues GWG-Sammelposten-Konto geführt,
das erklärt auch den Verweis auf das Jahr. Scheidet ein Wirtschaftsgut während den 5 Abschreibungsjahren aus, so wird der Sammelposten nicht vermindert.
Ob die Abschreibung über die Poolmethode (Sammelposten) einen Vor- oder Nachteil gegenüber den
anderen Möglichkeiten ergibt, hängt von der jeweiligen offiziellen Nutzungsdauer lt. AfA-Tabelle ab.
Würde bspw. ein Unternehmen den Aktenschrank aus dem Beispiel oben über das Sammelpostenverfahren abschreiben, so wäre der interne Aufwand (hier ein Abschreibungsplan über 14 Jahre) nicht nötig
und die Minderung des Gewinns wäre für die ersten 5 Jahre höher (jährlicher Abschreibungsbetrag über
5 Jahre: 139,98 EUR – im Vergleich zur linearen Abschreibung: 49,99 EUR).
Beispiele:
Geschäftsfall
Konten
Kauf eines Bürostuhls
über 599,00 EUR
zzgl. USt. auf Ziel
Soll
Haben
0891 GWG-Pool 2016
260 Vorsteuer
an 44 Verb. aus LuL
599,00
113,81
Kauf einer Kaffeemaschine über 960,00 EUR
zzgl. USt. auf Ziel
0891 GWG-Pool 2016
260 Vorsteuer
an 44 Verb. aus LuL
960,00
182,40
Kauf eines Reißwolfs
über 576,00 EUR zzgl.
USt. auf Ziel
0891 GWG-Pool 2016
260 Vorsteuer
an 44 Verb. a LuL
576,00
109,44
Autorin: Nicole Thoma. Fotos: S. 4/oben: Shutterstock/Imagentle; Mitte: Shutterstock/John
Kasawa; unten: Fotolia/3dmavr #73212025; S. 5/oben: Shutterstock/Apostolos Mastoris; Mitte:
Shutterstock/Bartkowski; unten: Shutterstock/Nerthuz
712,81
1.142,40
685,44
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Am Jahresende hat das Poolkonto den folgenden Bestand:
Bürostuhl
599,00 EUR
Kaffeemaschine
960,00 EUR
Reißwolf
576,00 EUR
Gesamtwert
2.135,00 EUR
Jährlicher Abschreibungsbetrag:
2.135,00 EUR / 5 =
427,00 EUR
Erklärung:
Am Ende des Jahres werden für die Wirtschaftsgüter insgesamt 427,00 EUR als Abschreibungen gebucht. Der Abschreibungsbetrag mindert den Gewinn in diesem und in den folgenden 4 Jahren um
427,00 EUR.
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Zusammenfassung
Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) = selbstständig nutzbare, selbstständig bewertbare, bewegliche, abnutzbare Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten maximal 1.000,00 EUR
betragen.
Möglichkeiten der buchhalterischen
Erfassung von Vermögensgegenständen
Anschaffungsoder
Herstellungskosten
von
1.
3.
in voller Höhe sofort als Aufwand
(Betriebsausgaben)
buchen
0,01 EUR bis
150,00 EUR
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2.
4.
in voller Höhe sofort als Aufwand
(Betriebsausgaben)
buchen
Sofortabschreibung
(Sofortaufwand)
150,01 EUR bis
410,00 EUR
410,01 EUR bis
1.000,00 EUR
AfA über die
Nutzungsdauer
Aktivierung und
Abschreibung über
die Nutzungsdauer
Aktivierung und
Abschreibung über
die Nutzungsdauer
jährliche Erfassung
auf einem Sammelkonto und lineare Abschreibung
über 5 Jahre
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