Grundlagen des externen Rechnungswesens

Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 1. Auflage .
Die Autoren . . . . . . . . .
Abbildungsverzeichnis . .
Tabellenverzeichnis . . . .
Verzeichnis der Anhänge
Abkürzungsverzeichnis. .
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1.
1.1
1.2
1.3
Begriff, Aufgaben und Gliederung des Rechnungswesens
Begriff des Rechnungswesens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufgaben des Rechnungswesens . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Adressaten und Teilbereiche des Rechnungswesens. . . . .
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1
1
3
3
2.
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.3.1
2.2.3.2
2.2.3.3
2.2.3.4
2.2.3.5
2.2.3.6
2.2.3.7
2.2.3.8
Grundlagen des externen Rechnungswesens. . . . . . . . . . . . .
Rechtsgrundlagen der Buchführung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Überblick. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Handelsrechtliche Buchführungspflichten . . . . . . . . . . . . . .
Steuerrechtliche Buchführungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . .
Rechtsform- und branchenspezifische Buchführungspflichten
Offenlegungs- und Sanktionsvorschriften . . . . . . . . . . . . . .
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) . . . . . . . .
Überblick. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Auslegung der GoB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dokumentations- und Rahmengrundsätze . . . . . . . . . . . . . .
Grundsätze der Richtigkeit und Willkürfreiheit . . . . . . . . . .
Grundsatz der Vollständigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Wirtschaftlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Periodenabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Vergleichbarkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Begründetheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Einhaltung der Aufbewahrungs- und Ausstellungsfristen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Keine gesonderten Grundsätze ordnungsmäßiger öffentlicher
Buchführung (GoöB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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20
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22
22
22
23
2.2.4
3.
3.1
3.1.1
3.1.2
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Systematik der doppelten Buchführung .
Inventur und Inventar . . . . . . . . . . . . .
Inventur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inventar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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V
VII
XV
XVII
XIX
XXI
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IX
Inhaltsverzeichnis
3.2
3.3
3.3.1
3.3.2
3.3.3
3.3.4
3.3.5
3.4
3.5
3.5.1
3.5.2
3.5.3
3.5.4
3.6
3.6.1
3.6.2
3.6.3
3.6.4
3.6.4.1
3.6.4.2
3.6.4.3
3.6.5
3.7
3.7.1
3.7.2
Struktur, Funktion und Bestandsgrößen der Bilanz . . . . . . . . .
Strömungsgrößen des Rechnungswesens . . . . . . . . . . . . . . . .
Die Systematisierung der Strömungsgrößen des Rechnungswesens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einzahlungen und Auszahlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einnahmen und Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erträge und Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leistungen und Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Geschäftsvorfälle als Ausgangsgrundlage der Buchführung . . .
Erfolgsneutrale Geschäftsvorfälle (Bestandsbuchungen in der
Bilanz). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aktivtausch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Passivtausch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aktiv-Passiv-Mehrung (Bilanzverlängerung). . . . . . . . . . . . . .
Aktiv-Passiv-Minderung (Bilanzverkürzung) . . . . . . . . . . . . .
Von der Eröffnungs- zur Schlussbilanz . . . . . . . . . . . . . . . . .
Auflösung der Bilanz in Bestandskonten . . . . . . . . . . . . . . . .
Bestandskontenarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Buchungssätze zur Erfassung von Bestandsmehrungen und Bestandsminderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Von der Eröffnungs- zur Schlussbilanz (Beispiel) . . . . . . . . . .
Eröffnungsbilanzkonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Durch Geschäftsvorfälle ausgelöste Bestandsmehrungen und
Bestandsminderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schlussbilanzkonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Von der Eröffnungsbilanz zur Schlussbilanz (Schema). . . . . . .
Erfolgswirksame Geschäftsvorfälle (Erfolgsbuchungen). . . . . .
Buchen von Aufwendungen und Erträgen . . . . . . . . . . . . . . .
Abschluss der Erfolgskonten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27
31
31
32
33
34
36
46
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48
49
50
51
52
52
53
55
58
59
61
63
65
67
67
69
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
Organisation der Buchführung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Historische Entstehung und Entwicklung der Buchführungsysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Frühgeschichte des kaufmännisch-betrieblichen Rechnungswesens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Übergang zur doppelten (kaufmännischen) Buchführung . . . .
Entwicklungsgeschichte des öffentlichen Rechnungswesens . . .
Reform des öffentlichen Haushalts- und Rechnungswesens . . .
Wesentliche Bestandteile der Buchführung . . . . . . . . . . . . . . .
Buchungsbegründende Belege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bücher der Finanzbuchhaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kontenrahmen und Kontenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
74
75
78
79
87
87
87
89
5.
5.1
5.1.1
5.1.2
Buchungen in besonderen Betriebsbereichen . . . . . . . .
Buchungen in der Personalwirtschaft . . . . . . . . . . . . .
Löhne und Gehälter für Arbeiter und Angestellte . . . . .
Besoldung der Beamten in monatlichen Dienstbezügen .
93
93
93
97
4.
4.1
4.1.1
X
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74
74
Inhaltsverzeichnis
5.2
5.2.1
5.2.1.1
5.2.1.2
5.3.3
5.4
5.4.1
5.4.2
5.5
5.5.1
5.5.2
5.6
5.7
Buchungen in der Anlagenwirtschaft. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erwerb von Sachanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderfälle bei dem Erwerb von Gegenständen des Anlagevermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abschreibungen und Zuschreibungen von Sachanlagen. . . . . .
Ursachen und Funktionen der Abschreibungen . . . . . . . . . . .
Abschreibungssumme und Abschreibungsdauer der planmäßigen Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Methoden der planmäßigen Abschreibung. . . . . . . . . . . . . . .
Beginn und Ende der planmäßigen Abschreibung . . . . . . . . . .
Buchung von Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zuschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Außerplanmäßige Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kauf und Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter
(GWG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kauf und Abschreibung von GWG in privatwirtschaftlichen
Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kauf und Abschreibung von GWG in kommunalen Verwaltungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aktivierte Eigenleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerung von Sachanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kaufpreis entspricht – zufällig – dem Restbuch- oder Erinnerungswert: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kaufpreis liegt unter dem Restbuch- oder Erinnerungswert . . .
Kaufpreis liegt über dem Restbuch- oder Erinnerungswert . . .
Buchungen in der Materialwirtschaft und Warenwirtschaft . . .
Kauf und Verkauf von Waren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kauf und Verbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen
(RHB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Geschäftsaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Preisnachlässe im Beschaffungs- und Absatzbereich . . . . . . . .
Preisnachlässe im Einkauf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Preisnachlässe im Verkauf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Buchungen im Finanzierungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zinsen und Tilgung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disagio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bestandsveränderungskonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Neutrale Aufwendungen und Erträge . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
Umsatzsteuer im externen Rechnungswesen
Steuergegenstand der Umsatzsteuer. . . . . . .
Steuertarife der Umsatzsteuer. . . . . . . . . . .
Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer . . .
Besteuerungsverfahren. . . . . . . . . . . . . . . .
Buchung der Umsatzsteuer. . . . . . . . . . . . .
5.2.2
5.2.2.1
5.2.2.2
5.2.2.3
5.2.2.4
5.2.2.5
5.2.2.6
5.2.2.7
5.2.3
5.2.3.1
5.2.3.2
5.2.4
5.2.5
5.2.5.1
5.2.5.2
5.2.5.3
5.3
5.3.1
5.3.2
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99
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105
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111
112
115
116
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118
121
122
125
125
126
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127
127
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130
130
132
134
135
135
137
138
141
143
143
144
145
145
146
XI
Inhaltsverzeichnis
6.6
6.7
7.
7.1
7.1.1
7.1.1.1
7.1.1.2
7.1.2
7.1.2.1
7.1.2.2
7.1.2.3
7.1.3
7.1.3.1
7.1.3.2
7.1.2.3
7.2.
7.2.1
7.2.1.1
7.2.1.2
7.2.1.3
7.2.1.4
7.2.1.5
7.2.1.6
7.2.1.7
7.2.1.8
7.2.2
7.2.3
7.2.4
7.2.5
7.2.6
7.2.6.1
7.2.6.2
7.2.6.3
7.2.6.4
7.2.6.5
7.2.7
7.2.8
XII
Ermittlung der Umsatzsteuer-Zahllast bzw. des Vorsteuerüberhangs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Korrekturbuchungen bei Änderungen der Bemessungsgrundlage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Jahresabschluss. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vorbereitende Jahresabschlussbuchungen . . . . . . . . . . . . . . .
Rechnungsabgrenzung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Transitorische Rechnungsabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Antizipative Rechnungsabgrenzung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wesen der Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Buchungen bei Bildung und Auflösung von Rückstellungen gemäß HGB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Buchungen bei Bildung und Auflösung von Rückstellungen im
NKF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderposten für Zuwendungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderposten aus Beiträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderposten für den Gebührenausgleich . . . . . . . . . . . . . . .
Bewertung von Vermögen und Schulden . . . . . . . . . . . . . . . .
Überblick zu den Bilanzarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterscheidung nach dem Zeitpunkt der Bilanzierung . . . . . .
Unterscheidung nach dem Anlass der Bilanzierung . . . . . . . . .
Unterscheidung nach dem zugrundeliegenden bilanztheoretischen Modell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterscheidung nach der zugrundeliegenden Rechtsnorm der
Bilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterscheidung nach dem Kreise der Empfänger (Adressatenkreis). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterscheidung nach dem Bilanzinhalt . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterscheidung nach der Anzahl konzernmäßig verflochtener
Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterscheidung nach dem zugrundeliegenden Gewinnbegriff . .
Bewertungsmaßstäbe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Maßgeblichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Unternehmensfortführung . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Bilanzidentität. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Einzelbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einordnung des Grundsatzes der Einzelbewertung . . . . . . . . .
Ausnahmen vom Grundsatz der Einzelbewertung. . . . . . . . . .
Bewertung der Forderungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bewertung der Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bewertung der Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Stichtagsbezogenheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der Vorsicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
152
152
153
154
159
162
162
164
168
171
172
174
175
176
176
176
176
177
177
178
178
178
179
179
181
183
184
184
184
186
189
194
195
195
197
Inhaltsverzeichnis
7.2.9
7.2.9.1
7.2.9.2
7.2.9.3
7.2.9.4
7.2.10
7.3
Vier Grundsätze der Abgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Realisationsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Imparitätsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsätze der sachlichen Abgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundsatz der zeitlichen Abgrenzung (Periodenabgrenzung) .
Grundsatz der Methodenstetigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abschluss der Bestandskonten (inklusive Vorsteuer und Umsatzsteuer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.
8.1
8.1.1
8.1.2
8.1.3
8.1.4
8.1.5
8.1.6
8.2
8.2.1
8.2.2
8.2.3
8.2.3.1
8.2.3.2
8.3
8.3.1
8.3.2
8.3.2.1
8.3.2.2
8.3.2.3
8.3.2.4
Jahresabschlussanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begriff, Ziele und Instrumente der Jahresabschlussanalyse. . . .
Begriff der Jahresabschlussanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ziele und Teilbereiche der Jahresabschlussanalyse . . . . . . . . .
Aufbereitung der Daten des Jahresabschlusses . . . . . . . . . . . .
Bildung von Kennzahlen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vergleichsmaßstäbe der Jahresabschlussanalyse . . . . . . . . . . .
Grenzen der Jahresabschlussanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bilanzanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vermögensstrukturanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapitalstrukturanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Liquiditätsstrukturanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anlagendeckungsgrade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Liquiditätsgrade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erfolgsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erfolgsquellenanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rentabilitätsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Eigenkapitalrentabilität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gesamtkapitalrentabilität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Umsatzrentabilität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kritische Beurteilung der Stärken und Schwächen von Rentabilitätskennzahlen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ertrags- und Aufwandsstrukturanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cash Flow-Analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Auswertung des Anhangs und des Lageberichts . . . . . . . . . . .
Probleme bei der Übertragung der kaufmännischen Bilanzanalyse auf den öffentlichen Sektor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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231
231
233
234
Grundzüge der internationalen Rechnungslegung . . . . . . . . . .
Rechnungslegung im Rahmen der Globalisierung . . . . . . . . . .
US-GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) . . . . . .
International Accounting Standards (IAS)/International Financial Reporting Standards (IFRS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundlagen und historische Entwicklung der IAS/IFRS. . . . . .
Zielsetzungen der IAS/IFRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rahmenkonzept der IAS/IFRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Jahresabschluss nach IAS/IFRS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
246
246
248
8.3.3
8.4
8.5
8.6
9.
9.1
9.2
9.3
9.3.1
9.3.2
9.3.3
9.3.4
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199
199
200
202
203
204
. 205
234
235
239
243
244
249
249
253
254
256
XIII
Inhaltsverzeichnis
9.4
9.5
9.5.1
9.5.2
9.5.3
9.5.4
9.6
9.7
Unterschiede zwischen IAS/IFRS und den Vorschriften des
HGB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). . .
Grundlagen und historische Entwicklung der IPSAS . . . . . . .
Zielsetzungen der IPSAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Jahresabschluss nach IPSAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rechnungslegungsgrundsätze der IPSAS . . . . . . . . . . . . . . .
Unterschiede zwischen IPSAS und den Vorschriften des NKF
European Public Sector Accounting Standards (EPSAS) . . . .
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259
262
262
266
267
268
271
273
Anhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
XIV