Wirtschaftlichkeitsrechnung
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Wirtschaftlichkeitsrechnung (SS 2009) Buchführung und Inhalte des Geschäftsberichts (2009-05-27) Veranstaltungskonzept Wirtschaftlichkeitsrechnung Kostenarten-, Kostenstellenund Kostenträgerrechnung Buchführung + Inhalte des GB Bilanz & Bilanzierung Statische Verfahren Dynamische Verfahren Kurzfristige Erfolgsrechnung Systeme der Kostenrechnung GuV, Anhang & Lagebericht Amortisationsrechnung BEA Thematische Einführung & begriffliche Grundlagen Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Kostenmanagement Kapitalflussrechnung Optimale Nutzungsdauer, … Literatur (20.05.2009) Flacke, Kl.; Kraft, M.; Triska, Th.: Grundlagen des betriebswirtschaftlichen Rechnungswesens, Münster 2004, S. 189-211. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Agenda 1. Intention und Adressaten 2. Buchführung und Jahresabschluss 3. Rechtliche Grundlagen in Deutschland 4. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 5. Beispiel An die Vorlesung schließt sich mit einer fünfzehnminütigen Pause eine Übung an. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Agenda 1. Intention und Adressaten 2. Buchführung und Jahresabschluss 3. Rechtliche Grundlagen in Deutschland 4. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 5. Beispiel An die Vorlesung schließt sich mit einer fünfzehnminütigen Pause eine Übung an. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Stakeholder Aktionäre Parteien Banken Umweltschutzgruppen Regierungen Lieferanten Unternehmung Abnehmer Verbraucherverbände Wettbewerber Industrieverbände (Quelle: Littkemann/Derfuss (2009), im Erscheinen.) Kommunalverwaltung Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Gewerkschaften Primäre Zwecke des Jahresabschlusses (JA) Hauptzwecke: • • € Das Unternehmen, als Jahresabschlussersteller, ist auf eine übersichtliche, vollständige und nachvollziehbare Dokumentation aller Geschäftsvorfälle angewiesen. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 § 238 Abs. 1 HGB § 238 Buchführungspflicht (1) Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und in diesen seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ersichtlich zu machen. Die Buchführung muß so beschaffen sein, daß sie einem sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftsvorfälle und über die Lage des Unternehmens vermitteln kann. Die Geschäftsvorfälle müssen sich in ihrer Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Zwecksystem des Jahresabschlusses Zwecksystem des Jahresabschlusses Kapitalerhaltung Rechenschaft Dokumentation Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Agenda 1. Intention und Adressaten 2. Buchführung und Jahresabschluss 3. Rechtliche Grundlagen in Deutschland 4. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 5. Aufbau des Geschäftsberichts An die Vorlesung schließt sich mit einer fünfzehnminütigen Pause eine Übung an. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Geschäftsfälle Geschäftsfälle := Tätigkeiten, die • • Zu Geldeinnahmen oder Geldausgaben führen, • Werteverzehr (Aufwand) oder Wertezuwachs (Ertrag) darstellen Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Beleg Jedem Geschäftsfall muss ein Beleg zugrunde liegen, der über • Vorgang, • Datum und • Betrag Informiert. !!! Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Aufgaben der Buchführung • • Lückenlose Aufzeichnung aller Veränderungen der Vermögens- und Schuldenwerte, • Ermittlung des unternehmerischen Erfolgs, indem Aufwendungen und Erträge erfasst werden, • Lieferung von Daten für die Kalkulation der Erzeugnisse, • Lieferung von Zahlen für interne Kontrollen zur Steigerung der Wirtschaftlichkeit, • Grundlage zur Steuerberechnung und • Beweismittel bei Rechtsstreitigkeiten Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 § 242 HGB § 242 Pflicht zur Aufstellung (1) Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluß (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen. Auf die Eröffnungsbilanz sind die für den Jahresabschluß geltenden Vorschriften entsprechend anzuwenden, soweit sie sich auf die Bilanz beziehen. (2) Er hat für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs eine Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahrs (Gewinn- und Verlustrechnung) aufzustellen. (3) Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung bilden den Jahresabschluß. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Ablaufstruktur Eröffnungsbilanz Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Eröffnungsbilanz Aktiva Eröffnungsbilanz zum … Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Passiva Ablaufstruktur Eröffnungsbilanz Bestandskonten Erfolgskonten Inventar Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 § 240 HGB § 240 Inventar (1) Jeder Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes seine Grundstücke, seine Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie seine sonstigen Vermögensgegenstände genau zu verzeichnen und dabei den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden anzugeben. (2) Er hat demnächst für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs ein solches Inventar aufzustellen. Die Dauer des Geschäftsjahres darf zwölf Monate nicht überschreiten. Die Aufstellung des Inventars ist innerhalb der einem ordnungsmäßigen Geschäftsgang entsprechenden Zeit zu bewirken. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 § 240 HGB - Fortsetzung § 240 Inventar (3) Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens sowie Roh-, Hilfsund Betriebsstoffe können, wenn sie regelmäßig ersetzt werden und ihr Gesamtwert für das Unternehmen von nachrangiger Bedeutung ist, mit einer gleichbleibenden Menge und einem gleichbleibenden Wert angesetzt werden, sofern ihr Bestand in seiner Größe, seinem Wert und seiner Zusammensetzung nur geringen Veränderungen unterliegt. Jedoch ist in der Regel alle drei Jahre eine körperliche Bestandsaufnahme durchzuführen. (4) Gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens sowie andere gleichartige oder annähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände und Schulden können jeweils zu einer Gruppe zusammengefaßt und mit dem gewogenen Durchschnittswert angesetzt werden. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Inventur € mengen- und wertmäßige Bestandsaufnahme aller Vermögensgegenstände und Schulden eines Unternehmens zu einem bestimmten Zeitpunkt Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Arten der Inventur • Aufnahme aller körperlichen Vermögensgegenstände durch Zählen, Messen, Wiegen oder Schätzen mit nachfolgender Bewertung der Mengen • Wertmäßige Feststellung aller nicht körperlichen Vermögensgegenstände/Schulden aufgrund buchhalterischer Aufzeichnungen und Belege • jährliche körperliche Bestandsaufnahme des beweglichen Anlagevermögens Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Inventar := Bestandsverzeichnis für die einzelnen Vermögenspositionen und Schulden !!! Inventur = Bestandsaufnahme, Inventar = Bestandsverzeichnis Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Inventar Inventar Vermögen Schulden Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Eigenkapital Inventar - Beispiel INVENTAR der Möbelwerke Lutz Weise e. Kfm., Leverkusen, für den 31. Dezember .. A. Vermögen € € I. Anlagevermögen 1. Grundstücke und Bauten Unbebaute Grundstücke, Hansatstr. 50-52 250.000,00 Bebaute Grundstücke, Hansastr. 10-48 805.000,00 Betriebsgebäude 5.104.000,00 Verwaltungsgebäude 2.251.000,00 2. Technische Anlagen und Maschinen lt. Anlagenverzeichnis AV 1 2.703.000,00 3. Fuhrpark lt. AV 2 427.000,00 4. Betriebs- und Geschäftsausstattung lt. AV 3 460.000,00 (Quelle:Deitermann/Schmolke/Rückwart (2004), S. 15.) Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Inventar - Beispiel … II. Umlaufvermögen 1. Rohstoffe lt. IV 4 2.405.000,00 2. Hilfsstoffe lt. IV 5 824.000,00 3. Betriebsstoffe lt. IV 6 154.000,00 4. Unfertige Erzeugnisse 628.000,00 2.052.000,00 5. Fertige Erzeugnisse 994.000,00 6. Forderungen a. LL 7. Kassenbestand 27.000,00 8. Bankguthaben 916.000,00 Summe des Vermögens (Quelle:Deitermann/Schmolke/Rückwart (2004), S. 15.) Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Inventar - Beispiel … B. Schulden 1. Hypothek der Sparkasse Leverkusen 4.106.000,00 2. Darlehen der Deutschen Bank, Köln 1.204.000,00 690.000,00 3. Verbindlichkeiten a. LL Summe der Schulden C. Ermittlung des Eigenkapitals Summe des Vermögens - Summe der Schulden = Eigenkapital (Reinvermögen) (Quelle:Deitermann/Schmolke/Rückwart (2004), S. 15.) Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Ablaufstruktur Eröffnungsbilanz Bestandskonten Erfolgskonten Inventar Schlussbilanz Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Agenda 1. Intention und Adressaten 2. Buchführung und Jahresabschluss 3. Rechtliche Grundlagen in Deutschland 4. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 5. Beispiel An die Vorlesung schließt sich mit einer fünfzehnminütigen Pause eine Übung an. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Rechtliche Grundlagen • HGB • I(F)RS • US-GAAP Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 § 238 Abs. 1 HGB § 238 Buchführungspflicht (1) Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und in diesen seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ersichtlich zu machen. Die Buchführung muß so beschaffen sein, daß sie einem sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftsvorfälle und über die Lage des Unternehmens vermitteln kann. Die Geschäftsvorfälle müssen sich in ihrer Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Kaufmann?! § 1 HGB (1) Kaufmann im Sinne dieses Gesetzbuches ist, wer ein Handelsgewerbe betreibt. (2) Handelsgewerbe ist jeder Gewerbebetrieb, es sei denn, daß das Unternehmen nach Art oder Umfang einen in kaufmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb nicht erfordert. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 § 242 HGB § 242 Pflicht zur Aufstellung (1) Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluß (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen. Auf die Eröffnungsbilanz sind die für den Jahresabschluß geltenden Vorschriften entsprechend anzuwenden, soweit sie sich auf die Bilanz beziehen. (2) Er hat für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs eine Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahrs (Gewinn- und Verlustrechnung) aufzustellen. (3) Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung bilden den Jahresabschluß. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Jahresabschluss Für Kaufleute: (1) Bilanz (2) GuV Für Kapitalgesellschaften (vgl. § 264 I HGB): (1) (2) (3) Außerdem: Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Agenda 1. Intention und Adressaten 2. Buchführung und Jahresabschluss 3. Rechtliche Grundlagen in Deutschland 4. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 5. Beispiel An die Vorlesung schließt sich mit einer fünfzehnminütigen Pause eine Übung an. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 GoB – Begriff und Sinn • Gesetzliche Verpflichtung (z. B. §§ 238 Abs. 1 S. 1, 243 Abs. 1, 264 Abs. 2 S. 1 HGB) • Zwingende Rechtssätze, die bei der Buchführung und Jahresabschlusserstellung zu beachten sind • Allgemein anerkannte Regeln für die Buchführung und Jahresabschlusserstellung • Zweck: Auslegung spezifischer Gesetzesvorschriften • Seit 1985 teilweise im Handelsrecht kodifiziert Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Bestandteile des GoBSystems Dokumentationsgrundsätze Rahmengrundsätze Kapitalerhaltungsgrundsätze GoB Systemgrundsätze Ansatzgrundsätze für die Bilanz Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 GoB – Dokumentationsgrundsätze • Grundsatz des systematischen Aufbaus der Buchführung • Grundsatz der Sicherung der Vollständigkeit der Konten • Grundsatz der vollständigen und verständlichen Aufzeichnung • Beleggrundsatz • Aufbewahrungs- und Aufstellungsgrundsatz • Grundsatz der internen Kontrolle • Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 GoB – Rahmengrundsätze • Grundsatz der Richtigkeit • Grundsatz der Bilanzkontinuität • Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit • • Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 GoB – Systemgrundsätze • Going-Concern-Grundsatz • Grundsatz der Pagatorik • Grundsatz der Einzelbewertung Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 GoB – Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg • Realisationsprinzip • Abgrenzung der Sache und der Zeit nach Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 GoB – Ansatzgrundsätze für die Bilanz • Aktivierungsgrundsatz • Passivierungsgrundsatz Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 GoB – Kapitalerhaltungsgrundsätze • Imparitätsprinzip • Vorsichtsprinzip Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Agenda 1. Intention und Adressaten 2. Buchführung und Jahresabschluss 3. Rechtliche Grundlagen in Deutschland 4. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 5. Beispiel An die Vorlesung schließt sich mit einer fünfzehnminütigen Pause eine Übung an. Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009