Inhaltsverzeichnis
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fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XIII Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis Vorwort zur 16. Auflage ................................................................................... V Vorwort zur 15. Auflage ................................................................................... VI Vorwort zur 1. Auflage ..................................................................................... VI 1. 1.1 1.11 1.12 1.2 1.3 1.31 1.311 1.312 1.312.1 1.313 1.32 1.321 1.322 1.323 1.324 1.325 1.4 1.5 1.51 1.52 1.53 1.6 Österreichische und internationale Grundlagen des Jahresabschlusses................................................................... Die Funktionen des Jahresabschlusses ....................................... Erhaltungsfunktion des Jahresabschlusses ..................................... Die Informationsfunktion des Jahresabschlusses ........................... Die Entwicklung der handelsrechtlichen (unternehmensrechtlichen) Rechnungslegungsnormen seit der großen Rechnungslegungsreform im Jahre 1990 ...................................................... Einflussgrößen, die neben den Richtlinien und Verordnungen der Europäischen Union auf den österreichischen Gesetzgeber einwirken ....................................................................................... Internationale Regelungen der Erstellung und Präsentation von Jahresabschlüssen und ihr Einfluss auf das UGB........................... US-GAAP (Generally Accepted Accounting Principles)............... Der International Accounting Standards Board (IASB) mit den International Financial Reporting Standards (IFRS) ...................... Übernahme der IFRS in den Einzelabschluss österreichischer Kapitalgesellschaften? .................................................................... Zusammenstellung der internationalen Regelungen....................... Österreichische Organisationen mit Einfluss auf die österreichische Rechnungslegung................................................... Das Österreichische Rechnungslegungskomitee (AFRAC) ........... Die Fachsenate der Kammer der Wirtschaftstreuhänder ................ Das Institut Österreichischer Wirtschaftsprüfer (IWP) .................. Die Zusammenarbeit der Fachsenate der Kammer, der Fachausschüsse des IWP und des AFRAC ............................................ Sonstige Organisationen ................................................................. Die Bilanzrichtlinie 2013/34/EU ................................................. Umsetzung der Bilanzrichtlinie durch das Rechnungslegungsänderungsgesetz 2014 (RÄG 2014).............................................. Aus den Erläuternden Bemerkungen zur Regierungsvorlage (EB)..... Wesentliche Änderungen durch das RÄG 2014............................. Die neuen Begriffsbestimmungen des UGB (§ 189a) .................... Aufbau der unternehmensrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften nach dem RÄG 2014 ............................................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 1 1 1 2 3 5 5 5 6 7 9 10 10 11 12 12 12 13 18 18 19 21 26 XIII fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XIV Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 2. 2.1 2.11 2.12 2.2 2.21 2.22 2.3 2.31 2.32 2.33 2.331 2.34 2.35 2.351 2.352 2.353 2.36 2.361 2.362 2.362.1 2.362.2 2.362.3 2.4 2.41 2.42 3. 3.1 3.11 3.12 3.13 3.14 XIV Die allgemeinen Rechnungslegungsvorschriften nach dem RÄG .............................................................................. Rechnungslegungspflicht für Unternehmer ............................... Eintritt und Beendigung der Rechnungslegungspflicht.................. Ausnahmen von der Rechnungslegungspflicht .............................. Besondere Rechnungslegungsvorschriften für Quasi-Kapitalgesellschaften................................................................................. Rechnungslegungsvorschriften für Genossenschaften ................... Rechnungslegungsvorschriften für Vereine ................................... Besondere Rechnungslegungsvorschriften für Kapitalgesellschaften................................................................................. Geltungsbereich der besonderen Rechnungslegungsvorschriften .. Bestandteile der Rechnungslegung der Kapitalgesellschaften ....... Große, mittlere, kleine und kleinste Kapitalgesellschaft (Größenklassen).............................................................................. Die Größenklassen (§ 221 UGB gem RÄG 2014 ab 1. Jänner 2016)................................................................................ Eintritt der Rechtsfolgen bei Erreichen oder Verlassen der Größenmerkmale ............................................................................ Fristen zur Aufstellung, Feststellung und Veröffentlichung des Jahresabschlusses ..................................................................... Aktiengesellschaft........................................................................... Gesellschaft mit beschränkter Haftung........................................... Personengesellschaften iSd § 221 Abs 5 ........................................ Sondervorschriften für börsennotierte Unternehmen – Umsetzung der „Transparenzrichtlinie“ ......................................... Jahresfinanzbericht – § 82 Abs 4 BörseG....................................... Zwischenberichte – § 87 BörseG.................................................... Halbjahresfinanzbericht.................................................................. Zwischenmitteilungen – § 87 Abs 6 BörseG.................................. Richtlinie zur Änderung der Transparenzrichtlinie (Juni 2013)..... Die steuerlichen Rechnungslegungsvorschriften ....................... Bundesabgabenordnung.................................................................. Einkommensteuergesetz (§ 4 Abs 1 und § 5) ................................. Die allgemeinen Vorschriften für die Erstellung des Jahresabschlusses................................................................... Die allgemeinen Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung und Bilanzierung (Jahresabschlusserstellung) .......................... Grundsatz der Bilanzverknüpfung.................................................. Grundsatz der Bilanzvorsicht ......................................................... Grundsatz der Bilanzklarheit .......................................................... Grundsatz der Bilanzwahrheit ........................................................ Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 28 28 28 29 29 30 30 32 32 32 34 34 35 36 36 37 38 38 38 39 39 40 41 41 41 42 44 44 45 47 47 47 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XV Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 3.2 3.21 3.22 3.221 3.221.1 3.221.2 3.23 3.231 3.231.1 3.231.2 3.231.3 3.24 3.241 3.25 3.251 3.251.1 3.251.2 3.252 3.252.1 3.252.2 3.252.3 3.252.4 3.253 3.254 3.255 3.255.1 3.255.2 3.256 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung im UGB ....... Verpflichtung zur Führung und Aufbewahrung der Bücher und Belege (§§ 190, 212)................................................................ Verpflichtung zur Aufstellung des Inventars, der Eröffnungsbilanz und des Jahresabschlusses .............................................................. Die körperliche Bestandsaufnahme (Inventur) als Grundlage für die Erstellung des Inventars und des Jahresabschlusses ........... Überleitung von der Buchhaltung in den Jahresabschluss ............. Inventurverfahren ........................................................................... Die Vollständigkeit des Jahresabschlusses unter Berücksichtigung des wirtschaftlichen Gehaltes der betreffenden Geschäftsvorfälle (§§ 196 und 196a Abs 1) ................................... Gesetzliche Abweichungen vom Grundsatz der Bilanzvollständigkeit ................................................................................ Ausnahmen für nicht wesentliche Posten in der Bilanz ................. Gesetzliche Bilanzierungsverbote gem § 197................................. Aktivierungswahlrecht für geringwertige Vermögensgegenstände..................................................................................... Das Verrechnungsverbot gem § 196 Abs 2 ................................... Ausnahmen vom Verrechnungsverbot ........................................... Die allgemeinen Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze gem § 201 ....................................................................................... Der Grundsatz der Bilanzkontinuität .............................................. Stetigkeit bei den Bilanzierungsmethoden ..................................... Beibehaltung einer einmal gewählten Bewertungsmethode (Bewertungsstetigkeit).................................................................... Der Grundsatz der Unternehmensfortführung – going concern (§ 201 Abs 2 Z 2)............................................................................ Der Zeithorizont.............................................................................. Tatsächliche oder rechtliche Gründe, die der Annahme der Unternehmensfortführung entgegenstehen..................................... Konsequenzen für die Bewertung bei Abgehen von der Annahme der Unternehmensfortführung ........................................................ Unternehmensreorganisationsgesetz (URG) .................................. Grundsatz der Stichtagsbewertung (Abs 2 Z 3).............................. Der Grundsatz der Einzelbewertung (Abs 2 Z 3) ........................... Der Grundsatz der Vorsicht (Abs 2 Z 4) ........................................ Das Realisationsprinzip (Abs 2 Z 4a)............................................. Das Wertaufhellungsprinzip (Abs 2 Z 4b)...................................... Grundsatz der Berücksichtigung von Wertminderungen unabhängig vom Bilanzergebnis (Abs 2 Z 4c) ............................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 48 49 50 51 51 52 55 56 57 57 58 59 59 61 61 61 62 65 66 66 68 68 68 69 70 70 71 71 XV fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XVI Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 3.257 3.258 3.26 3.3 3.31 3.32 3.33 3.4 3.41 3.42 3.421 3.422 3.43 3.431 3.432 3.433 3.433.1 3.433.2 3.433.3 3.44 3.441 3.442 3.45 3.5 3.51 3.52 3.53 3.54 3.55 3.56 3.6 3.61 3.62 3.621 3.622 3.622.1 XVI Grundsatz der Aufwands-/Ertragsverrechnung unabhängig vom Zeitpunkt des Zahlungsanfalls (Abs 2 Z 5) .................................... Grundsatz der Bilanzidentität ......................................................... Abweichung von den allgemeinen Grundsätzen der Bilanzierung ..... Die Generalnorm des true and fair view .................................... Generalnorm für Einzelunternehmen und Personengesellschaften (§ 195)............................................................................................. Generalnorm für Kapitalgesellschaften (§ 222) ............................. Verhältnis von Generalnorm und Einzelvorschriften ..................... Die Ansatzvorschriften in der Bilanz.......................................... Einlagen und Zuwendungen ........................................................... Anschaffungskosten........................................................................ Anschaffungskosten im Sinne des Unternehmensrechtes .............. Anschaffungskosten im Sinne des Steuerrechtes ........................... Herstellungskosten.......................................................................... Begriff der Herstellkosten in der Kostenrechnung ......................... Herstellkosten und Herstellungskosten........................................... Die Herstellungskosten in der Unternehmensbilanz....................... Berücksichtigung einer offensichtlichen Unterbeschäftigung........ Fakultative Bestandteile der Herstellungskosten............................ Verbot der Einbeziehung der Verwaltungs- und Vertriebskosten in die Herstellungskosten................................................................ Ansatz des Vermögens ................................................................... Ansatz des Anlagevermögens......................................................... Ansatz des Umlaufvermögens ........................................................ Ansatz der Passiva ......................................................................... Die Maßgeblichkeit der Unternehmensbilanz für die Steuerbilanz................................................................................... Allgemeines .................................................................................... Die grundsätzlichen Regelungen des Maßgeblichkeitsprinzips ..... Beispiele für die Anwendung des Maßgeblichkeitsprinzips .......... Das Problem der unversteuerten Rücklagen................................... Einzelbestimmungen in der Unternehmens- und Steuerbilanz, die zu unterschiedlichen Ergebnissen führen können..................... Folgerungen aus der Maßgeblichkeit der Unternehmensbilanz für die Steuerbilanz ........................................................................ Latente Steuern............................................................................. Grundsätzliche Bedeutung des Ausweises latenter Steuern ........... Methoden der Errechnung passiver oder aktiver latenter Steuern.. Timing-Konzept.............................................................................. Temporary-Konzept........................................................................ Permanente und zeitliche Differenzen im Rahmen des Temporary-Konzepts ...................................................................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 72 72 73 73 73 73 75 77 77 78 78 79 80 80 82 83 85 86 88 88 88 89 90 91 91 92 94 96 100 104 105 105 106 106 108 110 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XVII Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 3.622.2 3.63 3.64 3.65 3.66 3.661 3.661.1 3.662 3.663 3.664 3.665 3.666 3.666.1 3.666.2 3. 666.3 3.667 3.668 3.67 3.68 3.69 3.7 3.71 3.72 3.721 3.722 3.723 3.73 3.731 3.732 Die Erfassung (Verbuchung) latenter Steuern im Rahmen des Temporary-Konzeptes .................................................................... Steuersatz........................................................................................ Behandlung von Verlustvorträgen.................................................. Beispiele für die Anwendung des Temporary-Konzepts................ Die gesetzliche Regelung der Behandlung latenter Steuern in Österreich.................................................................................... Anwendung des Temporary-Konzepts ........................................... Vorgangsweise beim Temporary-Konzept ..................................... Aktive latente Steuern aus steuerlichen Verlustvorträgen.............. Steuersatz, mit dem die Steuerlatenz berechnet wird ..................... Ausweis der latenten Steuern.......................................................... Ausschüttungssperre für aktive latente Steuern.............................. Ausnahmen von der Berücksichtigung latenter Steuern gem § 198 Abs 10................................................................................... Verbot der Bildung latenter Steuern aus dem erstmaligen Ansatz eines Geschäfts(Firmen)wertes gem § 198 Abs 10 Z 1.................. Untersagung der Bildung einer Steuerlatenz gem § 198 Abs 10 Z 2 ............................................................................ Untersagung der Bildung einer Steuerlatenz gemäß § 198 Abs 10 Z 3 ............................................................................ Übergangsregelung für die erstmalige Anwendung des § 198 Abs 9 und 10 neue Fassung .................................................. Erfassung latenter Steuern bei der Abfertigungsrückstellung ........ Latente Steuern bei Einbringung von Betrieben oder Teilbetrieben gemäß § 202 Abs 2 UGB................................................................ Die Bilanzierung latenter Steueransprüche und Schulden im Zusammenhang mit der Gruppenbesteuerung ................................ Spiegel für die Darstellung der latenten Steuern im Anhang ........ Gliederung der Posten (Konten) der Buchhaltung und des Jahresabschlusses ......................................................................... Kontenrahmen und Kontenplan...................................................... Bilanzgliederung gem § 198........................................................... Aktivseite........................................................................................ Passivseite....................................................................................... Die Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung gem § 200...... Gliederung des Jahresabschlusses für Kapitalgesellschaften und Unternehmen, die den Vorschriften der §§ 221–283 UGB unterliegen ...................................................................................... Allgemeine Grundsätze für die Gliederung (§ 223) ....................... Bilanzgliederung gem den Artikeln 10 und 11 der Bilanzrichtlinie.......................................................................................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 110 113 113 114 122 122 123 125 126 126 126 127 128 143 147 148 148 155 155 156 157 158 159 160 160 162 162 163 167 XVII fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XVIII Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 3.732.1 3.732.2 3.732.3 3.732.4 3.733 3.733.1 3.733.2 3.733.3 3.734 3.734.1 3.734.2 4. 4.1 4.2 4.21 4.211 4.212 4.212.1 4.212.2 4.212.3 4.213 4.22 4.221 4.222 4.223 4.23 4.231 4.232 4.233 4.234 4.235 XVIII Bilanzgliederung gem § 224 (Artikel 10, Anhang III Bilanzrichtlinie)......................................................................................... Staffelform gem Artikel 10, Anhang IV Bilanzrichtlinie............... Darstellung nach der Fristigkeit gem Artikel 11 Bilanzrichtlinie .. Darstellung der zeitlichen Bindung (grundsätzliche Liquidität) .... Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung (§ 231).................. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach § 231 Abs 2 (Gesamtkostenverfahren)................................................................ Wesentliche Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung durch das RÄG ............................................................................... Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach § 231 Abs 3 (Umsatzkostenverfahren)................................................................ Struktur der Gewinn- und Verlustrechnung ................................... Gesamtkostenverfahren .................................................................. Umsatzkostenverfahren .................................................................. Die Aktivposten der Bilanz gem § 224 Abs 2 im Einzelnen ...... Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern eines Betriebes............................................................................... Anlagevermögen ........................................................................... Immaterielle Vermögensgegenstände............................................. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Vorteile sowie daraus abgeleitete Lizenzen ............................ Die Bewertung immaterieller Vermögensgegenstände .................. Aktivierungsverbot für nicht entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände .................................................................. Entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände ........ Problem der Zuordnung selbsterstellter Software zum Anlageoder Umlaufvermögen .................................................................... Geschäfts(Firmen)wert ................................................................... Einlagenbewertung ......................................................................... Einlagenbewertung gem § 202 Abs 1............................................. Die Buchwertfortführung gem § 202 Abs 2 ................................... Latente Steuerbelastung auf Aufwertungsbeträge .......................... Sachanlagen .................................................................................... Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der Bauten auf fremdem Grund............................... Technische Anlagen und Maschinen .............................................. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung.................... Geleistete Anzahlungen und Anlagen in Bau................................. Die Bedeutung des § 223 Abs 4 UGB für den Ausweis des Anlagevermögens ........................................................................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 167 169 171 171 173 174 176 177 177 177 178 181 181 181 182 182 183 183 183 184 186 189 189 191 194 196 196 197 198 198 199 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XIX Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 4.236 4.236.1 4.236.2 4.236.3 4.237 4.237.1 4.237.2 4.237.3 4.237.4 4.24 4.241 4.241.1 4.242 4.242.1 4.242.2 4.243 4.244 4.245 4.246 4.247 4.247.1 4.247.2 4.247.3 4.247.4 4.248 4.249 4.25 4.251 4.252 4.253 4.254 4.3 4.31 4.311 Bewertung des Sachanlagevermögens............................................ Planmäßige Abschreibungen .......................................................... Außerplanmäßige Abschreibungen ................................................ Zuschreibungen............................................................................... Die Bilanzierung von Leasingverhältnissen ................................... Die Situation im EU-Bereich.......................................................... Die Situation in Österreich ............................................................. Bilanzierung bei Zurechnung des Leasinggegenstandes zum Leasinggeber........................................................................... Bilanzierung bei Zurechnung des Leasinggegenstandes zum Leasingnehmer........................................................................ Finanzanlagen ................................................................................. Beteiligungen (§ 224 Abs 2 A III 3)............................................... Hierarchie der Beteiligungen und sonstiger Anteile im UGB und ihr Bilanzausweis..................................................................... Anteile an Mutterunternehmen ....................................................... Ausweis der Anteile an Mutterunternehmen in der Bilanz ............ Rücklage für Anteile an Mutterunternehmen ................................ Eigene Anteile ................................................................................ Erwerb eigener Geschäftsanteile einer GmbH und von GmbH-Anteilen des Mutterunternehmens...................................... Wertpapiere (Wertrechte) des Anlagevermögens........................... Ausleihungen .................................................................................. Die Bewertung des Finanzanlagevermögens.................................. Bewertung von Beteiligungen ........................................................ Bewertung von Wertpapieren (Wertrechten) des Anlagevermögens....................................................................................... Bewertung von Rückdeckungsversicherungen............................... Bewertung von Ausleihungen......................................................... Das Finanzanlagevermögen betreffende Erläuterungsvorschriften im Anhang ...................................................................................... Wechselseitige Beteiligungen......................................................... Die horizontale Gliederung des Anlagevermögens (Anlagenspiegel)............................................................................. Die Behandlung geringwertiger Vermögensgegenstände des Anlagevermögens im Anlagenspiegel ............................................ Geschäfts(Firmen)wert im Anlagenspiegel .................................... Gegenstände des Anlagevermögens bei Umgründungen ............... Ausweis des Anlagevermögens bei anderen Rechtsformen ........... Umlaufvermögen........................................................................... Vorräte ............................................................................................ Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe....................................................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 199 200 208 209 210 210 211 214 215 216 217 218 220 221 221 222 222 223 223 224 226 231 232 233 234 234 235 246 248 248 248 249 249 249 XIX fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XX Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 4.312 4.313 4.314 4.314.1 4.315 4.316 4.317 4.317.1 4.317.2 4.317.3 4.317.4 4.317.5 4.318 4.318.1 4.318.2 4.319 4.319.1 4.319.2 4.319.3 4.319.4 4.319.5 4.32 4.321 4.322 4.322.1 4.323 4.324 4.324.1 4.324.2 4.325 4.325.1 4.325.2 4.325.3 4.33 XX Unfertige Erzeugnisse..................................................................... Fertige Erzeugnisse und Waren ...................................................... Noch nicht abrechenbare Leistungen und noch nicht abgerechnete Leistungen ................................................................ Aufträge mit einer Ausführungszeit von mehr als zwölf Monaten ..... Geleistete Anzahlungen .................................................................. Die Möglichkeit der Verrechnung von Vorräten mit erhaltenen Anzahlungen für Bestellungen ....................................................... Bewertung der Vorräte ................................................................... Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe....................................................... Unfertige und fertige Erzeugnisse .................................................. Noch nicht abrechenbare Leistungen.............................................. Abgrenzbare Teilleistungen, Teilgewinnrealisierung..................... Waren.............................................................................................. Ermittlung des mengen- und wertmäßigen Verbrauches und Bestandes ........................................................................................ Indirekte Verbrauchsermittlung...................................................... Direkte Verbrauchsermittlung ........................................................ Bewertungsmethoden ..................................................................... Identitätspreisverfahren .................................................................. Gewogenes Durchschnittspreisverfahren ....................................... Bewertung zu Festwerten (Festwertverfahren) gem § 209 Abs 1 .. Kunstbewertungsverfahren gem § 209 Abs 2................................. Bewertung zu Verrechnungspreisen ............................................... Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände........................ Erläuterungen – gemeinsame Vorschriften .................................... Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ............................... Wechselforderungen ....................................................................... Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen...................... Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht ........................................................ Bilanzierung von Forderungen und Verbindlichkeiten im Zusammenhang mit der Gruppenbesteuerung ................................ Gemeinsame Vorschriften für Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen und gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht – Vermerk der Mitzugehörigkeit ....................................................... Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände....................... CO2-Emissionszertifikate............................................................... Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber den Gesellschaftern einer GmbH..................................................................... Eingeforderte ausstehende Einlagen............................................... Wertpapiere und Anteile................................................................. Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 250 251 251 252 253 253 255 257 257 259 259 260 260 260 261 261 261 263 264 265 269 269 270 270 271 271 273 273 275 276 276 284 284 284 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXI Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 4.331 4.332 4.333 4.334 4.34 4.35 4.351 4.352 4.4 4.41 4.42 4.421 4.422 4.43 4.431 4.432 4.433 4.5 4.6 4.61 4.611 4.612 4.613 4.62 4.621 4.622 5. 5.1 5.11 5.111 5.12 5.121 5.122 5.123 5.124 Anteile an verbundenen Unternehmen ........................................... Anteile an Mutterunternehmen im Umlaufvermögen..................... Eigene Anteile als Korrekturposten vom Nennkapital ................... Sonstige Wertpapiere und Anteile .................................................. Liquide Mittel ................................................................................. Bewertung des Finanzumlaufvermögens........................................ Anschaffungskosten des Finanzumlaufvermögens......................... Bewertung der Forderungen ........................................................... Aktive Rechnungsabgrenzungsposten ........................................ Ausgaben vor und Aufwand für eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag ........................................................................... Die aktiven Rechnungsabgrenzungsposten im Einzelnen .............. Vorauszahlungen im Rahmen bestehender periodenübergreifender Leistungsbeziehungen..................................................................... Sonstige Vorauszahlungen, kommende Perioden betreffend ......... Rechnungsabgrenzungsposten auf Grund besonderer gesetzlicher Vorschriften .................................................................................... Disagio gem § 198 Abs 7 UGB ...................................................... Unterschiedsbetrag gem Artikel XII Pensionskassengesetz........... Rechnungsabgrenzungsposten für nachzuholende bzw aufzustockende Rückstellungen gem § 906 Abs 33 ....................... Aktive und passive latente Steuern (§ 198 Abs 9)...................... Bilanzierung von Sicherungsgeschäften (Hedging) ................... Sicherungsstrategien ....................................................................... Micro Hedges.................................................................................. Portfolio Hedges ............................................................................. Macro Hedges................................................................................. Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen...................................... Bestandssicherung .......................................................................... Antizipative Sicherung = Absicherung zukünftiger Zahlungsströme ............................................................................................. Die Passivposten der Bilanz gem § 224 Abs 3 ............................ Eigenkapital der Kapitalgesellschaft .......................................... Eingefordertes Nennkapital ............................................................ Ausstehende Einlagen (§ 229 Abs 1).............................................. Kapitalerhöhung ............................................................................. Ordentliche Kapitalerhöhung.......................................................... Bedingte Kapitalerhöhung .............................................................. Genehmigtes Kapital ...................................................................... Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln (Kapitalberichtigungsgesetz vom 19. Mai 1967, BGBl 171, idF BGBl I 2009/71 [Aktienrechtsänderungsgesetz]) ..................................................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 284 284 285 285 285 286 286 287 289 290 290 291 291 291 291 292 295 295 295 297 297 297 298 298 298 300 302 302 302 303 303 303 304 306 306 XXI fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXII Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 5.125 5.125.1 5.125.2 5.13 5.131 5.132 5.133 5.134 5.135 5.14 5.141 5.141.1 5.141.2 5.141.3 5.141.4 5.142 5.142.1 5.142.2 5.142.3 5.142.4 5.142.5 5.15 5.151 5.152 5.153 5.154 5.16 5.161 5.162 5.162.1 5.162.2 5.17 5.18 5.19 5.191 5.192 5.192.1 5.192.2 5.192.3 XXII Kapitalherabsetzung ....................................................................... Ordentliche Kapitalherabsetzung.................................................... Vereinfachte Kapitalherabsetzung.................................................. Das Nennkapital (Stammkapital) der GmbH.................................. Gründungsprivilegierung gem § 10b GmbHG ............................... Ausstehende Einlagen..................................................................... Eigene GmbH-Anteile ................................................................... Erhöhung des Stammkapitals ......................................................... Herabsetzung des Stammkapitals ................................................... Die sonstigen Eigenkapitalbestandteile der Kapitalgesellschaft .... Kapitalrücklagen............................................................................. Gebundene Kapitalrücklagen.......................................................... Nicht gebundene Kapitalrücklagen................................................. Optionsrücklage.............................................................................. Behandlung von Nachschüssen bei der GmbH .............................. Gewinnrücklagen............................................................................ Gesetzliche Rücklagen (Geltung für die AG und große GmbH).... Andere Gewinnrücklagen (satzungsmäßige Rücklagen und freie Rücklagen).............................................................................. Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr ............................ Bilanzgewinn (Z 26) ....................................................................... Vertragliche Gewinnüberrechnung gem § 232 Abs 3 .................... Eigene Anteile (Aktien).................................................................. Aktienrechtliche Voraussetzungen für den Erwerb eigener Anteile................................................................................ Eigene Aktien in der Bilanz............................................................ Buchmäßige Erfassung der Veräußerung eigener Aktien .............. Beispiele zum Erwerb und zur Veräußerung eigener Aktien und Anteile an Mutterunternehmen ................................................ Gewinnausschüttungssperren ......................................................... Ausschüttungssperren gem § 235 UGB.......................................... Sonstige Ausschüttungssperren ...................................................... Rücklage für Anteile an Mutterunternehmen ................................. Rücklage für eigene Anteile ........................................................... Negatives Eigenkapital ................................................................... Eigenkapitalspiegel......................................................................... Bedingte Eigenkapitalposten und Hybridkapital ............................ Die Behandlung von Genussrechtskapital ...................................... Partizipationskapital, Ergänzungskapital und Hybridkapital ......... Partizipationskapital ....................................................................... Ergänzungskapital........................................................................... Hybridkapital .................................................................................. Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 306 306 307 307 308 310 310 310 310 311 311 311 315 315 316 316 317 318 319 320 320 321 321 324 327 328 336 336 338 338 338 338 340 341 341 343 343 343 344 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXIII Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 5.2 5.21 5.22 5.221 5.222 5.223 5.23 5.3 5.31 5.32 5.33 5.4 5.41 5.42 5.43 5.431 5.431.1 5.431.2 5.432 5.433 5.434 5.44 5.441 5.441.1 5.441.2 5.442 5.442.1 5.442.2 5.442.3 Eigenkapital des Einzelunternehmens und der Personengesellschaft..................................................................................... Eigenkapital des Einzelunternehmens ............................................ Eigenkapital der Personengesellschaft ........................................... Eigenkapital der offenen Gesellschaft ............................................ Eigenkapital der Kommanditgesellschaft (§§ 161–177 UGB)....... Eigenkapital der Gesellschaft bürgerlichen Rechts ........................ Eigenkapital bei der GmbH und Co KG (als häufigster Fall des § 221 Abs 5) ............................................................................. Investitionsbegünstigungen in der Unternehmensbilanz.......... Steuerbegünstigungen durch Nichtbesteuerung oder spätere Besteuerung von Unternehmensgewinnen unter bestimmten Bedingungen ................................................................................... (Nicht rückzahlbare) Zuwendungen aus öffentlichen Mitteln zur Anschaffung oder Herstellung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (§ 3 Z 6 EStG iVm § 6 Z 10 EStG) .................. Behandlung von Zuschüssen mit bedingter Rückzahlungsverpflichtung................................................................................... Rückstellungen.............................................................................. Betriebswirtschaftliche Grundlagen für die Bildung von Rückstellungen ............................................................................... Rückstellungen gem §§ 198 Abs 8 und 224 Abs 3, B .................... Ansatz und Bewertung von Rückstellungen................................... Abzinsung langfristiger Rückstellungen......................................... Behandlung der Abzinsung und Aufzinsung von Rückstellungen im Sinne des § 211 Abs 2 in der Gewinn- und Verlustrechnung .. Die Abzinsung langfristiger Rückstellungen im Steuerrecht ......... Bildung und Auflösung (Verwendung) der Rückstellungen .......... Veränderung von Rückstellungen während der Laufzeit ............... Passivierungspflichtige und passivierungsfähige Rückstellungen.... Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (§ 198 Abs 8 Z 1) ............. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten .......................... Rückstellungen für Verpflichtungen gegenüber Arbeitnehmern ohne Rückstellungen für Abfertigungen und Pensionen ................ Andere Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten ............. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften ...................................................................................... Begriff und Abgrenzung schwebender Geschäfte .......................... Risiken aus schwebenden Geschäften ............................................ Arten der schwebenden Geschäfte und die Bewertung der daraus resultierenden Verluste ................................................................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 344 344 344 345 348 352 352 355 355 357 360 360 361 361 362 363 364 365 368 369 369 370 370 370 371 381 381 382 384 XXIII fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXIV Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 5.443 5.45 5.46 5.461 5.461.1 5.461.2 5.461.3 5.461.4 5.461.5 5.46.2 5.462.1 5.462.2 5.463 5.47 5.471 5.472 5.473 5.473.1 5.473.2 5.473.3 5.473.4 5.473.5 5.473.6 5.473.7 5.5 5.51 5.511 5.512 5.52 5.521 5.522 5.523 5.524 5.525 5.526 5.527 5.528 5.529 5.53 5.531 5.531.1 XXIV Steuerrückstellungen....................................................................... Aufwandsrückstellungen (§ 198 Abs 8 Z 2)................................... Abfertigungs-, Pensions- und Jubiläumsrückstellungen................. Rückstellungen für Abfertigungen ................................................. System Abfertigung alt ................................................................... Das System Abfertigung neu .......................................................... Übergangsregelungen ..................................................................... Auswirkungen der Neugestaltung des Abfertigungssystems auf das Rechnungswesen des Unternehmens ................................. Abfertigungsrückstellung und latente Steuern................................ Rückstellungen für Pensionen ........................................................ Pensionsverträge und Rückdeckungsversicherung......................... Einkommensteuerliche Behandlung der Pensionsrückstellung ...... Rückstellungen für Jubiläumsgelder............................................... Rückstellungen im Einkommensteuerrecht .................................... Allgemeines .................................................................................... Gesetzliche Regelung ..................................................................... Rückstellungen gemäß den Einkommensteuerrichtlinien 2000 ..... Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten .......................... Rückstellungen für vorbelastete Einnahmen .................................. Hohe Wahrscheinlichkeit eines Vermögensabflusses .................... Einzel- und Pauschalrückstellungen ............................................... Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften ...................................................................................... Ansatz langfristiger Rückstellungen............................................... (Steuerlich nicht ansatzfähige) Aufwandsrückstellungen .............. Verbindlichkeiten ......................................................................... Erläuterungen allgemein................................................................. Fälligkeitsangaben, Angabe von Besicherungen............................ Vermerk der Mitzugehörigkeit ....................................................... Bewertung der Verbindlichkeiten................................................... Allgemeine Vorschriften ................................................................ Wertsicherungsvereinbarungen ...................................................... Besserungsvereinbarungen ............................................................. Behandlung unverzinster Verbindlichkeiten .................................. Disagio............................................................................................ Unter- bzw Überverzinsung............................................................ Ratenvereinbarungen ...................................................................... Fremdwährungskredite ................................................................... Bewertung der Rentenverpflichtungen ........................................... Die einzelnen Posten der Verbindlichkeiten................................... Anleihen, davon konvertibel........................................................... Nicht konvertible Anleihen............................................................. Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 386 386 389 389 389 396 397 399 400 400 401 401 402 403 403 404 405 405 406 407 407 407 408 409 409 410 410 411 412 412 413 413 414 414 414 415 416 416 417 417 417 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXV Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 5.531.2 5.532 5.533 5.534 5.535 5.536 5.537 5.6 5.61 5.611 5.612 5.613 5.614 5.62 5.621 5.63 5.64 5.7 5.71 5.72 5.73 5.731 5.732 5.74 5.75 5.8 5.81 5.811 5.812 5.813 5.82 5.821 5.822 5.9 Konvertible Anleihen...................................................................... Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten................................ Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (soweit nicht gegen Vorräte verrechnet)......................................... Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen....................... Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel.......................................................... Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen und Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht. ....................................................... Sonstige Verbindlichkeiten, davon aus Steuern, davon im Rahmen der sozialen Sicherheit...................................................... Sonderposten der Verbindlichkeiten .......................................... Einlagen stiller Gesellschafter ........................................................ Vorschriften des UGB über die stille Gesellschaft (§§ 179–188) .. Die Kapitalkonten des stillen Gesellschafters ................................ Echter (typischer) und unechter (atypischer) stiller Gesellschafter..... Der Ausweis der Einlagen stiller Gesellschafter als Eigen- oder Fremdkapital? ................................................................................. Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern................................ Eigenkapitalersatzgesetz................................................................. Genussrechtskapital mit Fremdkapitalcharakter............................. Nachrangige Verbindlichkeiten ...................................................... Passive Rechnungsabgrenzung.................................................... Einnahmen vor dem Abschlussstichtag .......................................... Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag.......... Nicht rückzahlbare Zuschüsse von Dritten..................................... Nicht rückzahlbare Investitionszuschüsse ...................................... Nicht rückzahlbare Aufwands-/Ertragszuschüsse .......................... Erträge aus Servitutsverträgen........................................................ Passive Rechnungsabgrenzung von Gesetzes wegen ..................... Haftungsverhältnisse und sonstige wesentliche Verpflichtungen ............................................................................ Haftungsverhältnisse....................................................................... Verbindlichkeiten aus der Begebung und Übertragung von Wechseln......................................................................................... Bürgschaften ................................................................................... Garantien und sonstige vertragliche Haftungsverhältnisse............. Sonstige wesentliche Verpflichtungen ........................................... Begriff............................................................................................. Arten der „sonstigen Verpflichtungen“ .......................................... Angaben zu Verpflichtungen von nicht in der Bilanz enthaltenen Sachanlagen.............................................................. Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 418 419 420 422 423 424 424 426 426 426 427 428 429 431 432 433 433 434 434 435 435 435 435 436 436 436 437 437 437 438 439 439 439 442 XXV fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXVI Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 6. 6.1 6.11 6.111 6.112 6.113 6.114 6.12 6.121 6.122 6.122.1 6.122.2 6.123 6.124 6.13 6.14 6.141 6.141.1 6.142 6.143 6.144 6.145 6.146 6.15 6.16 6.17 6.171 6.172 6.18 XXVI Die Posten der Gewinn- und Verlustrechnung gem § 231 ........ Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren gem § 231 Abs 2........................................................... Die Ertragsposten (Z 1–4) .............................................................. Umsatzerlöse (Z 1) ......................................................................... Veränderung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen sowie an noch nicht abrechenbaren Leistungen (Z 2) ......... Andere aktivierte Eigenleistungen (Z 3)......................................... Sonstige betriebliche Erträge (Z 4a–4c) ......................................... Die Aufwandsposten (Z 5–8).......................................................... Aufwendungen für Material und sonstige bezogene Herstellungsleistungen (Z 5a–5b)................................................... Personalaufwand (Z 6).................................................................... Löhne und Gehälter ........................................................................ Soziale Aufwendungen................................................................... Abschreibungen (Z 7a–7b) ............................................................. Sonstige betriebliche Aufwendungen (Z 8).................................... Zwischensumme aus Z 1–8 (Z 9) ................................................... Die Ertrags- und Aufwandsposten des Finanzbereiches ................ Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen (Z 10) ....................................................................... Die (zeitliche) Realisierung von Beteiligungserträgen................... Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen (Z 11) ..... Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen Unternehmen (Z 12) ....................................................................... Erträge aus dem Abgang von und der Zuschreibung zu Finanzanlagen und Wertpapieren des Umlaufvermögens (Z 13).............. Aufwendungen aus Finanzanlagen und aus Wertpapieren des Umlaufvermögens, davon haben Gesellschaften, die nicht klein sind, gesondert auszuweisen........................................................... Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon betreffend verbundene Unternehmen (Z 15).................................................... Ergebnis vor Steuern (Zwischensumme aus Z 9 und Z 16) (Z 17) ............................................................................. Außerordentliches Ergebnis nach den Bestimmungen des § 231 Abs 2 Z 18–20 alte Fassung.................................................. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag (Z 18) .......................... Allgemeines .................................................................................... Gruppenbesteuerung ....................................................................... Sonstige Steuern, soweit sie nicht unter den Posten 1–19 enthalten sind (Z 20)....................................................................... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 443 443 443 443 445 445 446 447 448 450 451 451 453 455 456 456 457 457 460 461 462 462 464 465 465 466 466 467 468 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXVII Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 6.2 6.21 6.211 6.212 6.213 6.214 6.215 6.216 6.217 6.22 6.3 6.31 6.32 6.321 6.322 6.4 6.5 6.51 6.52 6.53 6.54 6.55 6.56 6.561 6.561.1 6.561.2 6.562 6.562.1 6.562.2 6.562.3 Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren gem § 231 Abs 3........................................................... Die Posten Z 1–7 ............................................................................ Umsatzerlöse (Z 1) ......................................................................... Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen..................................................................... Bruttoergebnis vom Umsatz (Z 3) .................................................. Allgemeine Verwaltungskosten und Vertriebskosten (Z 4 und 5).... Sonstige betriebliche Aufwendungen (Z 7).................................... Sonstige betriebliche Erträge (Z 6)................................................. Zwischensumme aus Z 1–7 (Z 8) ................................................... Die Posten Z 9–25 .......................................................................... Musterbeispiel zur Gewinn- und Verlustrechnung ................... Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren gem § 231 Abs 2 ............................................................................. Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren gem § 231 Abs 3 ............................................................................. Überleitung vom Gesamtkostenverfahren auf das Umsatzkostenverfahren ......................................................................................... Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren... Rücklagenbewegung ..................................................................... Übergangsvorschriften gem § 906 Abs 28–37, betreffend die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung .......................... Erstmaliger Jahresabschluss nach dem RÄG (Abs 28) .................. Größenmerkmale (Abs 29) ............................................................. Übergangsvorschriften für das Disagio, für den Herstellungskostenansatz und für den Firmenwert (Abs 30).............................. Unversteuerte Rücklagen (Abs 31)................................................. Nachholung der Zuschreibungen gem § 208 Abs 2 (Abs 32) ........ Übergangsregelungen für die geänderten Bewertungsmethoden bei den langfristigen Rückstellungen und den latenten Steuern..... Übergangsregelung für die Bewertungsumstellung langfristiger Rückstellungen ............................................................................... Geänderte Bewertung langfristiger Rückstellungen....................... Übergangsprobleme auf Grund der Abzinsung langfristiger Rückstellungen ............................................................................... Übergangsregelungen für die latenten Steuern............................... Latente Steuern aus Umgründungen gem § 202 Abs 2 und Übernahmen gem 203 Abs 5 .......................................................... Die sonstigen latenten Steuern........................................................ Beispiele zu § 906 Abs 33 und 34 .................................................. Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 468 468 468 469 470 470 470 470 470 474 474 478 481 481 482 483 484 484 484 485 486 486 490 491 492 493 494 494 495 496 XXVII fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXVIII Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 6.6 6.7 7. 7.1 7.2 7.21 7.22 7.3 7.4 7.41 7.42 7.43 7.44 7.45 7.5 7.51 7.511 7.512 8. 8.1 8.2 8.21 8.22 8.23 8.231 8.232 8.3 8.31 8.32 8.321 8.322 8.4 8.5 XXVIII Bestimmungen zum Ausweis der Vorjahresbilanz für die erstmalige Anwendung des RÄG 2014 (Abs 36) ........................ Musterbeispiel zum Übergang des Jahresabschluss nach dem UGB aF zum UGB nach dem RÄG............................................. 504 506 Der Anhang ................................................................................... 538 Funktion des Anhanges ................................................................ 538 Die Vorschriften über den Anhang ............................................. 538 § 236 – Allgemeine Vorschriften ................................................... 538 Besondere Vorschriften .................................................................. 539 Checklist der Anhangvorschriften .............................................. 540 Erläuterungen zu den in der Checklist angeführten Angaben der §§ 237 – 241 ................................................................................... 546 Von allen Gesellschaften gem § 237 zu machende Angaben......... 547 Zusätzliche Anhangangaben für mittelgroße und große Gesellschaften gem § 238............................................................... 550 Pflichtangaben über Organe und Arbeitnehmer gem § 239 [49–54].......................................................................... 561 Anhangangaben für große Gesellschaften gem § 240 [55] ............ 562 Pflichtangaben bei Aktiengesellschaften gem § 241 [56–61] ........ 562 Unterlassen von Angaben gem § 242 .......................................... 563 Erläuterungen.................................................................................. 564 Befreiung von Kleinstkapitalgesellschaften von der Erstellung des Anhangs (§ 242 Abs 1)............................................................. 564 Unterlassung bei allen anderen Kapitalgesellschaften (§ 241 Abs 2–4) .............................................................................. 564 Der Lagebericht gem § 243 .......................................................... Gesetzliche Vorschriften zum Lagebericht ................................ Allgemeines zum Lagebericht...................................................... Stellung des Lageberichtes in der Rechnungslegung ..................... Fachliche Stellungnahmen und Ausarbeitungen zum Lagebericht ..................................................................................... Grundsätze der Lageberichterstattung ............................................ Stellungnahmen von AFRAC und DRSC ...................................... Berichtsgrundsätze nach § 243 Abs 2............................................. Gliederung des Lageberichtes ..................................................... Gliederungsvorschlag des AFRAC................................................. Gliederungsvorschlag der Autoren ................................................. Begründung für die vorgeschlagene Gliederung ............................ Detaillierte Darstellung des Gliederungsvorschlages..................... Corporate Governance-Bericht gem § 243b............................... Bericht über Zahlungen von staatlichen Stellen – § 243c ......... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 565 565 567 567 569 570 570 570 571 572 572 572 575 603 605 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXIX Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 9. 9.1 9.2 9.21 9.211 9.212 9.212.1 9.212.2 9.212.3 9.212.4 9.212.5 9.212.6 9.22 9.3 9.31 9.32 9.33 9.34 9.35 9.36 9.37 9.4 9.41 9.411 9.412 9.413 9.413.1 9.413.2 9.112.3 9.5 9.51 9.511 Prüfung und Offenlegung gem §§ 268–283 ................................ Grundlagen der Abschlussprüfung............................................. Prüfungspflicht (§ 268)................................................................. Bestellung – Abberufung – Auswahl – Verantwortlichkeit der Abschlussprüfer .............................................................................. Bestellung und Abberufung des Abschlussprüfers (§ 270) ............ Befangenheit und Ausgeschlossenheit (§§ 271 und 271a–c) ......... Allgemeines .................................................................................... Ausschlussgründe bei fünffach großen Gesellschaften und Gesellschaften von öffentlichem Interesse ..................................... Befangenheit und Ausgeschlossenheit im Netzwerk – § 271b....... Befristetes Tätigkeitsverbot – § 271c ............................................. Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers (§ 275) .......................... Vorlagepflicht, Auskunftsrecht, Teilnahme an Beratungen über den Jahresabschluss ................................................................ Gegenstand und Umfang der Prüfung – § 269 – gesetzliche Vorschriften ................................................................. Durchführung der Prüfung ......................................................... Gesetzliche Vorschriften – § 269a.................................................. Stand der Übernahme der ISA durch die Europäische Kommission.................................................................................... Fachgutachten der Kammer der Wirtschaftstreuhänder und Richtlinien des Instituts österreichischer Wirtschaftsprüfer........... Der österreichische Corporate Governance-Kodex ........................ Prüfungsbericht............................................................................... Der Bestätigungsvermerk (§ 274)................................................... Meinungsverschiedenheiten zwischen Gesellschaft und Abschlussprüfer (§ 276) ................................................................. Qualitätssicherung durch ein externes Qualitätsüberwachungssystem.................................................................... Abschlussprüferaufsichtsgesetz (APAG) vom 28. April 2016....... Geltungsbereich des Abschlussprüferaufsichtsgesetzes ................. Regelungen zur Qualitätssicherung der Abschlussprüfertätigkeit gem § 23 APAG.............................................................................. Die Abschlussprüferaufsichtsbehörde (APAB).............................. Organe der APAB........................................................................... Die Qualitätsprüfungskommission ................................................. Qualitätssicherungsprüfer ............................................................... International Standards on Auditing – Internationale Prüfungsstandards – ISA ............................................................. Allgemeines .................................................................................... IFAC – IAASB – PIOB .................................................................. Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 606 606 607 608 608 612 612 613 613 614 614 615 616 617 617 618 619 620 620 622 625 626 626 626 627 628 629 630 630 632 632 632 XXIX fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXX Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 9.512 9.513 9.52 9.53 9.531 9.532 9.533 9.533.1 9.533.2 9.54 9.55 9.551 9.552 9.553 9.554 9.56 9.561 9.562 9.563 9.564 9.565 9.566 9.567 9.568 9.569 9.57 9.571 9.572 9.573 9.574 XXX Der Aufbau der Standards nach dem Clarity Project...................... Gliederung der Standards nach dem Clarity Project....................... Der risikoorientierte Prüfungsansatz im Kontext mit den ISA....... ISA 200 – Übergreifende Zielsetzungen des unabhängigen Prüfers und Grundsätze einer Prüfung in Übereinstimmung mit den Internationalen Prüfungsstandards .................................... Ziel der Prüfung („übergreifende Zielsetzung“ Tz 11 und 12)....... Sicherheit der Prüfungsaussage und Einschränkungen dazu.......... „Anforderungen“ an den Abschlussprüfer und „Definitionen“...... Anforderungen an den Abschlussprüfer (Tz 14–24) ...................... Definitionen .................................................................................... Der Zentralbegriff des Prüfungsrisikos .......................................... ISA 315 Identifizierung und Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Darstellungen aus dem Verstehen der Einheit und ihres Umfeldes ............................................................ Einleitung........................................................................................ Informationen über das zu prüfende Unternehmen ........................ Das interne Kontrollsystem ............................................................ Beurteilung des Risikos wesentlicher Fehler.................................. ISA 330 Die Reaktionen des Abschlussprüfers auf beurteilte Risiken ............................................................................................ Allgemeines .................................................................................... Allgemeine Maßnahmen (overall response) zur Berücksichtigung von Risiken wesentlicher Fehler auf der Ebene des Gesamtabschlusses ......................................................................... Prüfungshandlungen zur Abdeckung des Risikos wesentlicher Fehler auf der Ebene einzelner Aussagen des Jahresabschlusses (assertion level)............................................................................... Überlegungen hinsichtlich der Art, des Zeitpunktes und des Umfanges weiterer Prüfungshandlungen........................................ Tests of Controls (System- und Funktionstests)............................. Substantive Procedures (materielle Prüfungshandlungen, aussagebezogene Prüfungshandlungen) ......................................... Angemessenheit der Gliederung und Offenlegung......................... Die Beurteilung des ausreichenden Umfanges und der Eignung der erlangten Prüfungsnachweise..................................... Dokumentation ............................................................................... ISA 500 – Prüfungsnachweise (audit evidence)............................. Allgemeines .................................................................................... Begriff des Prüfungsnachweises..................................................... Für welche Bereiche ist die Beschaffung von Prüfungsnachweisen (Beweismaterial) erforderlich? ................................... Prüfungshandlungen zur Erlangung von Prüfungsnachweisen ...... Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 633 634 634 635 635 636 636 636 637 639 641 641 642 642 645 648 648 649 650 651 652 652 654 654 654 655 655 656 657 658 fb-jahresab-unternehmensg-2016_Egger.book Seite XXXI Dienstag, 23. August 2016 10:26 10 Inhaltsverzeichnis 9.6 9.61 9.62 9.63 9.64 9.65 9.7 9.71 9.72 9.721 Anlage 1 Offenlegung und Veröffentlichung ............................................. Große Aktiengesellschaft................................................................ Große GmbH .................................................................................. Kleine und mittelgroße Aktiengesellschaft, mittelgroße Gesellschaft mit beschränkter Haftung........................................... Kleine Gesellschaft mit beschränkter Haftung ............................... Offenlegung der Zweigniederlassungen ausländischer Kapitalgesellschaften.................................................................................. Maßnahmen zur Durchsetzung unternehmensrechtlicher Vorschriften................................................................................... Prüfungspflicht des Registergerichts .............................................. Zwangsstrafen................................................................................. Strafvorschriften gem § 255 AktG ................................................. 660 660 662 662 663 664 664 664 665 666 Derzeit gültige Fachgutachten und Stellungnahmen der AFRAC, der Kammer der Wirtschaftstreuhänder (Fachsenate) und des Instituts der Wirtschaftsprüfer ........................................................ 669 Österreichischer Einheitskontenrahmen ......................................... 681 Literaturverzeichnis........................................................................................... 695 Abkürzungsverzeichnis ..................................................................................... 697 Stichwortverzeichnis ......................................................................................... 701 Anlage 2 Egger/Samer/Bertl, Jahresabschluss UGB, Band 116 XXXI
