Rechnungslegung

Rechnungslegung
Bilanzierung und Bewertung nach HGB und IFRS
im Einzel- und Konzernabschluss
von
Prof. Dr. Tobias Hüttche
I
Wirtschaftsprüfer und Steuerberater
3. vollständig überarbeitete Auflage
Verlag Franz Vahlen München
i
Inhaltsverzeichnis
Vorwort
Abkürzungsverzeichnis
1
2
Normative Grundlagen der handelsrechtlichen Rechnungslegung
V
XIII
1
1.1 Gesetzliche Grundlagen
1.1.1 Überblick
1.1.2 Handelsrecht
1.1.3 Gesellschaftsrecht
1.1.4 Steuerrecht
1.1.5 Von der Harmonisierung zur Internationalisierung
1.2 Standardsetter
}
1.2.1 Ü b e r b l i c k . . . . . . . . :
1.2.2 DRSC
1.2.3 IASB
1.2.4 IDW
1.3 Branchenspezifika
1.4 Endorsement
1.5 Enforcement
1
1
2
5
6
10
12
12
13
16
20
21
22
24
Grundlagen der Bilanzierung und Bewertung
2.1 Funktionen der externen Rechnungslegung
2.2 Instrumente der externen Rechnungslegung
2.2.1 Überblick
2.2.2 Bedeutung von Größe, Rechtsform und Organisationsform
der Unternehmen
-i
2.2.2.1 Buchführungspflicht
2.2.2.2 Rechtsformunterschiede
2.2.2.3 Größenklassen
>...
2.2.2.4 IFRS für KMU
2.2.2.5 Konzernrechnungslegung
2.2.2.6 Bestandteile des Jahresabschlusses
2.2.3 Übersicht über Vermögen und Schulden
2.2.3.1 Bilanz nach Handelsrecht
2.2.3.2 Bilanz nach IFRS
2.2.3.3 Mindestinhalt und Gliederungshinweise
2.2.4 Gegenüberstellung von Aufwendungen und Erträgen
2.2.4.1 Gewinn-und-Verlust-Rechnung nach HGB
2.2.4.2 Gesamtergebnisrechnung nach IFRS
2.2.5 Eigenkapitalveränderungsrechnung
27
27
29
29
30
30
34
35
37
38
38
41
41
44
45
47
47
49
52
VIII I Inhaltsverzeichnis
2.2.6
2.2.7
2.2.8
2.2.9
2.2.10
Kapitalflussrechnung
Anhang nach HGB
Anhang nach IFRS
Segmentberichterstattung
Lageberichterstattung
Grundsätze der Bilanzierung und Bewertung
3.1 Überblick
3.2 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
3.2.1 Bedeutung und Quellen der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung
3.2.2 Struktur der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ..
3.2.3 Wesentliche Grundsätze
3.2.3.1 Grundsatz der Richtigkeit
3.2.3.2 Grundsatz der Klarheit
3.2.3.3 Grundsatz der Einzelbewertung
3.2.3.4 Grundsa1|z der Vollständigkeit
3.2.3.5 Grundsatz der Vorsicht
3.2.3.6 Grundsatz der Bilanzidentität
3.2.3.7 Grundsatz der Unternehmensfortführung
3.2.3.8 Grundsatz der Stetigkeit
3.2.3.9 Abweichung von den Grundsätzen der Bilanzierung
und Bewertung
3.2.4 Generarnormdes§264Abs.2HGB
3.3 Grundsätze der internationalen Rechnungslegung
3.3.1 Normensystem
3.3.2 Wesentliche Grundsätze
3.3.2.1 True and fair view
3.3.2.2 Grundannahmen
3.3.2.3 Qualitative Merkmale
3.3.2.4 Einschränkungen
3.3.2.5 Berücksichtigung wertaufhellender Tatsachen
55
57
59
61
63
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67
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67
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82
82
83
83
85
86
90
90
Abgrenzung des Bilanzinhalts dem Grunde und der Höhe nach .. 93
4.1 Bilanzierungskonzeption
93
4.1.1 Überblick
93
4.1.2 Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit
93
4.1.2.1 Handelsrecht
93
4.1.2.1.1 Vermögensgegenstand
95
4.1.2.1.2 Schulden
96
4.1.2.1.3 Eigenkapital
96
4.1.2.1.3 Rechnungsabgrenzungsposten
98
4.1.2.2 IFRS
99
4.1.2.2.1 Vermögenswert
100
4.1.2.2.2 Schuld
100
4.1.2.2.3 Eigenkapital
101
IX
Inhaltsverzeichnis
4.1.2.2.4 Ertrag
4.1.2.2.5 Aufwendungen
4.1.3 Konkrete Bilanzierungsfähigkeit
4.1.3.1 Handelsrecht
4.1.3.1.1 Wirtschaftliches Eigentum
4.1.3.1.2 Besonderheiten bei Personengesellschaften
4.1.3.1.3 Bilanzierungswahlrechte und Bilanzierungsverbote ..
4.1.3.2 IFRS
4.1.3.2.1 Zurechnung zum Betriebsvermögen
4.1.3.2.2 Bilanzierungswahlrechte und Bilanzierüngsverbote..
4.2
Erfassung von Erträgen und Aufwendungen
4.3 Bewertungskonzeption
4.3.1 Überblick
4.3.1.1 Bewertungskonzeption des HGB
4.3.1.2 Bewertungskonzeption der IFRS
4.3.2 Erstbewertung
4.3.2.1 Anschaffungskosten
4.3.2.1.1 HGB
4.3.2.1.2 IFRS
4.3.2.2 Herstellungskosten
4.3.2.2.1 HGB
4.3.2.2.2 IFRS
4.3.2.3 Weitere Bestandteile der Anschaffungs- und
Herstellungskosten
4.3.2.3.1 Finanzierungskosten
4.3.2.3.2 Rückbaukosten
4.3.2.3.3 Zuschüsse und Zulagen
4.3.2.4 Bewerrungsvereinfachungsverfahren
4.3.2.4.1 HGB
4.3.2.4.2 IFRS
4.3.3 Abschreibungen
4.3.3.1 Überblick
4.3.3.2 Planmäßige Abschreibungen nach HGB
4.3.3.2.1 Geringwertige Wirtschaftsgüter
4.3.3.2.2 Parameter der planmäßigen Abschreibung
4.3.3.3 Planmäßige Abschreibungen nach IFRS
4.3.3.4 Neubewertung nach IFRS
4.3.3.5 Außerplanmäßige Abschreibung
4.3.3.5.1 HGB
4.3.3.5.2 IFRS
4.3.3.6 . Zuschreibung
4.3.3.6.1 HGB
4.3.3.6.2 IFRS
4.3.4, Sondervorschriften für zur Veräußerung bestimmtes
Vermögen
102
102
103
103
103
107
109
110
110
116
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118
118
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122
122
125
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126
130
130
130
131
133
135
135
140
140
140
141
N. .. 142
143
146
147
150
150
154
160
160
161
163
Inhaltsverzeichnis
5
Übergang auf IFRS
6
Abbildung der unternehmerischen Tätigkeit im Rechnungswesen 169
6.1 Überblick
169
6.2 Kapitalaufbringung
6.2.1 Abgrenzung
6.2.2 Eigenkapital
6.2.2.1 Haftendes Kapital
6.2.2.2 Veränderung des gezeichneten Kapitals
6.2.2.3 Rücklagen
6.2.2.4 Ausstehende Einlagen
6.2.2.5 Eigene Anteile
6.2.2.6 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
6.2.2.7 Sonderposten mit Rücklageanteil
6.2.3 Fremdkapital
6.2.3.1 Abgrenzung
6.2.3.2 Rückstellungen
6.2.3.2.1 Überblick
6.2.3.2.2 Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten . . . .
6.2.3.2.3 Rückstellungen für drohende Verluste
6.2.3.2.4 Pensionsrückstellungen
6.2.3.2.5 Aufwandsrückstellungen
6.2.3.2.6 Rückstellungsspiegel
6.2.3.3 Verbindlichkeiten
6.2.3.4 Passive Rechnungsabgrenzung
6.2.3.5 Weitere anzugebende Verpflichtungen
6.2.3.5.1 Haftungsverhältnisse
6.2.3.5.2 Sonstige finanzielle Verpflichtungen
6.2.3.5.3 Eventualschulden
6.3 Kapitalverwendung
6.3.1 Überblick
6.3.2 Immaterielle Vermögensgegenstände
6.3.2.1 Abgrenzung
6.3.2.2 Geschäfts- oder Firmenwert
6.3.2.3 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens
6.3.3 Immaterielle Vermögenswerte
6.3.3.1 Abgrenzung
6.3.3.2 Forschung und Entwicklung
6.3.3.3 Goodwill
6.3.4 Sachanlagen
6.3.4.1 HGB
6.3.4.2 IFRS
6.3.4.3 Anlagenspiegel
6.3.5 Als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien
6.3.5.1 Klassifikation
165
170
170
171
171
174
177
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182
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184
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197
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200
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201
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202
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203
203
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206
208
210
210
210
212
214
216
216
Inhaltsverzeichnis LJ XI
6.3.5.2 Bewertung
6.3.5.3 Verwendungswechsel
6.3.6 Finanzielles Vermögen
6.3.6.1 HGB
6.3.6.2 IFRS
6.3.6.2.1 Abgrenzung
6.3.6.2.2 Systematik des IAS 39
6.3.6.2.3 Bilanzierung
6.3.6.2.4 Bewertung
6.3.6.2.5 Bilanzierung von Sicherungsgeschäften
6.3.7 Vorratsvermögen
6.3.7.1 HGB
6.3.7.2 IFRS
6.3.8 Fertigungsaufträge
6.3.9 Forderungen und sonstiges Vermögen
6.3.9.1 HGB .:
6.3.9.2 IFRS
6.3.10 Wertpapiere
f.
. 6.3.10.1 HGB
'
6.3.10.2 IFRS
6.3.11 Flüssige Mittel
6.3.12 Aktive Rechnungsabgrenzung
6.3.13 Latente Steuern
6.3.13.1 Abgrenzung
6.3.13.2 IFRS
6.3.13.3 HGB
Realisierung und Verwendung von Gewinn und Liquidität
7.1 Überblick
7.2 Erfolgsausweis
7.2.1 Umsatzerlöse
7.2.1.1 IFRS
7.2.1.2 HGB
7.2.2 Bestandsveränderungen
7.2.3 Andere aktivierte Eigenleistungen
7.2.4 Sonstige betriebliche Erträge und Aufwendungen
7.2.5 Materialaufwand und Personalaufwand
7.2.6 Abschreibungen
7.2.7 Finanzergebnis
7.2.8 Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
7.2.9 Außerordentliche Aufwendungen und Erträge
7.2.10 Steuern
7.2.11 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
7.3 Erfolgsausweis im Umsatzkostenverfahren
7.4 Ergebnis je Aktie
7.5 Verwendung von Gewinn und Liquidität
217
219
219
219
220
220
221
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222
224
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225
225
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230
230
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232
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233
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235
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241
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242
242
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249
249
250
250
251
251
252
253
254
XII
Inhaltsverzeichnis
7.5.1 Ermittlung und Feststellung des Periodenerfolgs
7.5.1.1 Erstellung des Jahresabschlusses
7.5.1.2 Inventur
7.5.1.3 Feststellung des Jahresabschlusses
7.5.2 Gewinnverwendung
254
254
255
257
258
8
Publizität
261
9
Grundlagen der Konzernrechnungslegung
9.1 Überblick.
9.2 Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses
9.2.1 HGB
9.2.2 IFRS
9.3 Konsolidierungskreis
9.3.1 HGB
9.3.2 IFRS
9.3.3 Zweckgesells,chaften
9.4 Grundsätze der Konsolidierung
9.4.1 HGB
9.4.2 IFRS
9.5 Organisation der Konzernrechnungslegung
9.6 Kapitalkonsolidierung
9.6.1 HGB
9.6.2 IFRS
9.7 Schuldenkonsolidierung
9.8 Zwischenerfolgseliminierung
9.9 Konsolidierung der Gewinn-und-Verlust-Rechnung
9.9.1 Gemeinschaftsunternehmen
9.9.1.1 HGB
9.9.1.2 IFRS
9.9.2 Assoziierte Unternehmen
9.9.2.1 HGB
9.9.2.2 IFRS
9.10 Konzernanhang
9.11 Konzernlagebericht
265
265
266
266
268
269
269
270
271
272
272
273
273
274
274
275
277
278
280
282
282.
282
283
283
284
285
286
10
Ausblick
287
Literaturverzeichnis
289
Sachverzeichnis
293