8 Fremde Währungen - rw

Fremde Währungen
Seite 231
8
Fremde Währungen
8.1
Einleitung
Die Wirtschaft funktioniert heute global. Viele Schweizer Unternehmen sind Bestandteil der weltweit
vernetzten Märkte. Deshalb werden die importierten und exportierten Leistungen oft in fremder
Währung fakturiert. Das Obligationenrecht verlangt, dass der Geschäftsbericht, bestehend aus Bilanz,
Erfolgsrechnung, evtl. Anhang, Geldflussrechnung und Lagebericht, in Schweizer Franken oder in
einer für die Geschäftstätigkeit wesentlichen Währung aufzustellen sind (OR Art. 958d, Abs. 3). 1
B E I S P I E L für ein schwergewichtig exportierendes Schweizer Unternehmen
Ein Schweizer Unternehmen exportiert 95% der hergestellten Maschinen. Die Fakturierung erfolgt
zu 75% in fremder Währung. Der in Schweizer Franken ausgewiesene Betriebsgewinn vor Zinsen,
Steuern und Abschreibungen (EBITDA) hat sich gegenüber dem Vorjahr um 25% verschlechtert,
was u. a. auf veränderte Umrechnungskurse zurückzuführen ist (z. B. Kurs EUR 1.22 statt 1.32).
Auf folgende Aufgabenstellungen wird nun eingegangen:
• Umrechnen fremder Währungen in Schweizer Franken und umgekehrt
• Verbuchen von Geschäftsfällen mit Beträgen in fremder Währung
8.2
Umrechnen fremder Währungen
Der Umrechnungskurs (Wechselkurs) in der Schweiz ist der Preis in Schweizer Franken für
1 bzw. 100 Einheiten einer fremden Währung. Für das Umrechnen fremder Währungen in Schweizer
Franken kommen in der Finanzbuchhaltung Buchkurse, Tageskurse und Bilanzkurse zur Anwendung.
Umrechnungskurse
1
Buchkurs
Tageskurs
Bilanzkurs
Angewendeter Kurs bei der Umrechnung und Verbuchung von
Fremdwährungsbeträgen, denen
(noch) keine Zahlung zugrunde
liegt, also bei
- Rechnungen
- Rabatten, Skonti
- Rücksendungen
- Verlusten aus Forderungen
Angewendeter Kurs bei der Umrechnung von Zahlungen in fremder Währung
Angewendeter Kurs bei der Bewertung von Positionen in fremder
Währung beim Abschluss (z. B.
Quartals- oder Jahresabschluss)
Vom Unternehmen festgelegter,
meist gerundeter Kurs (interner
Kurs)
Am Devisenmarkt (Markt für Fremdwährungen) bestimmter, von der Bank
angewendeter Kurs (externer Kurs)
Entspricht oft dem Tageskurs (evtl.
Steuerkurs) im Zeitpunkt der Bilanzierung (externer Kurs)
Bleibt oft über längere Zeit unverändert
Ist von Angebot und Nachfrage
abhängig und ändert sich laufend
Der Grundsatz der vorsichtigen Bewertung verlangt, dass Guthaben
und Bargeld höchstens zum Geldkurs (Kaufkurs) bewertet werden
dürfen. Schulden müssen mindestens zum Briefkurs (Verkaufskurs)
bewertet werden. 2
Erfolgt die Rechnungslegung in einer fremden Währung, müssen die Werte zusätzlich in CHF angegeben und die verwendeten Umrechnungskurse im Anhang offengelegt werden.
2
In der Praxis werden oft die durchschnittlichen Devisenkurse des Bilanzstichtags oder die in der Kursliste der Eidgenössischen Steuerverwaltung aufgeführten durchschnittlichen Devisenkurse angewendet.
Seite 232
Fremde Währungen
Beispiele aus einer Kurstabelle für die Schweiz (vereinfachend überall nur 2 Dezimalstellen)
Einheiten
Wechselkurs (in CHF) ❶
Noten ❷
Devisen 
Kauf ❹ Verkauf ❺
Kauf ❹
Verkauf ❺
(Geld)
(Brief)
(Geld)
(Brief)
15.29
16.99
15.96
16.33
Land
Kürzel
Dänemark
DKK
100
EWU
Grossbritannien
Hongkong 1
EUR
GBP
HKD
1
1
1
1.18
1.46
0.11
1.25
1.60
0.14
1.20
1.49
0.12
1.23
1.53
0.13
1.21
1.50
0.12
Japan
Kanada
Norwegen
JPY
CAD
NOK
100
1
100
1.18
0.93
15.48
1.28
1.02
17.16
1.22
0.96
16.14
1.25
0.98
16.50
1.23
0.99
16.25
Schweden
USA
SEK
USD
100
1
13.69
0.94
15.39
1.03
14.28
0.97
14.60
0.99
14.40
0.98
Buchkurs
❻
16.00
Der Wechselkurs in der Schweiz ist der Preis in Schweizer Franken für 1 bzw. 100 Einheiten einer fremden
Währung. Die Kursangaben erfolgen immer aus der Sicht der Bank.
❷ Der Notenkurs wird angewendet, wenn Bargeld in fremder Währung gekauft oder verkauft wird.
❸ Devisen sind Buchgelder in fremder Währung. Der Devisenkurs wird beispielsweise angewendet bei Zahlungen mit Kreditkarte, beim Einlösen von Checks und im bargeldlosen Zahlungsverkehr (Überweisungen).
❹ Der Kaufkurs (Geldkurs) ist der Preis in CHF, den die Bank bezahlt, wenn sie fremde Währung kauft.
❺ Der Verkaufskurs (Briefkurs) ist der Preis in CHF, den die Bank verlangt, wenn sie fremde Währung verkauft.
❻ Der Buchkurs ist der Umrechnungskurs, den ein Unternehmen bei der Verbuchung von Geschäftsfällen in fremder Währung anwendet, denen (noch) keine Zahlung zugrunde liegt.
❶
B E I S P I E L E Umrechnen mit Kursen
Beispiel 1
Ein Kunde aus Schweden überweist für den Kauf einer Maschine auf das Bankkonto des Herstellers in der Schweiz
SEK 50'000. Wie viele CHF werden dem Konto gutgeschrieben, wenn die Bank mit einem Kurs von 14.28 (Devisen,
Kauf) rechnet?
Grundüberlegung:
100 SEK = 14.28 CHF
50'000 SEK =
? CHF
Berechnung:
14.28 x 50'000
100
=
CHF 7'140
Beispiel 2
Ein Aussendienstmitarbeiter kauft für CHF 625 vor einer Geschäftsreise nach Deutschland Euro in bar. Wie viele
Euro erhält er, wenn die Bank in der Schweiz den Kurs 1.25 (Noten, Verkauf) anwendet?
Grundüberlegung:
1.25 CHF =
1 EUR
625.00 CHF =
? EUR
Berechnung:
1 x 625
1.25
=
EUR 500
Beispiel 3
Ein Importeur hat in Japan für JPY 720'000 elektronische Geräte eingekauft. Für die Bezahlung (Überweisung)
werden ihm auf dem Bankkonto in der Schweiz CHF 9'000 belastet. Mit welchem Kurs hat die Bank gerechnet?
Grundüberlegung:
720'000 JPY = 9'000 CHF
100 JPY =
? CHF
Berechnung:
9'000 x 100
720'000
=
CHF 1.25 (Devisen, Verkauf)
Aufgaben 99 bis 102, Seite 237 f.
1
Sonderverwaltungsregion der Volksrepublik China
Fremde Währungen
8.3
Seite 233
Verbuchen von Geschäftsfällen mit Beträgen in fremder Währung
Geschäftsfälle in fremder Währung (z. B. Rechnungen, Rabatte, Rücksendungen) werden, mit Ausnahme der Zahlungen, zum Buchkurs, Zahlungen (z. B. Banküberweisungen) zum Tageskurs erfasst.
Weil der Buchkurs bei der Rechnungsverbuchung selten mit dem Tageskurs bei der Zahlung übereinstimmt, entstehen Kursdifferenzen. Es ist üblich, diese im Konto zu erfassen, in dem bereits die
Rechnung des Grundgeschäfts verbucht worden ist (z. B. Konto Maschinen beim Kauf oder Verkauf
einer Maschine, Konto Warenertrag beim Verkauf von Waren). Möglich ist ebenfalls, Kurserfolge als
Finanzerfolg zu erfassen (Kursgewinne im Konto Finanzertrag, Kursverluste im Konto Finanzaufwand). Im vorliegenden Lehrmittel werden die Kurserfolge laufend erfasst (d. h. nach der Zahlung
und nicht erst beim Abschluss) und über das Konto des Grundgeschäfts verbucht.
Damit die Informationen über offene Rechnungsbeträge sowohl in Schweizer Franken als auch in
fremder Währung laufend zur Verfügung stehen, werden die Konten Forderungen aus LL und Verbindlichkeiten aus LL in ausländischer und inländischer Währung geführt (z. B. Konten Verbindlichkeiten aus LL EUR und Verbindlichkeiten aus LL CHF). Es handelt sich um das Vierspalten-Fremdwährungskonto, das zwei Spalten (Soll/Haben) für die fremde und zwei Spalten (Soll/Haben) für die einheimische Währung enthält. 1
B E I S P I E L Kauf einer Maschine in Deutschland
Geschäftsfälle
1. Rechnung für den Kauf einer Maschine (Buchkurs 1.21)
2. Mängelrabatt 5% (Buchkurs 1.21)
Banküberweisung (Tageskurs 1.23)
Nr.
Buchungssatz
Betrag
1. Masch
/ Verb LL
CHF 9'680
2. Verb LL
/ Masch
CHF
Verb LL
/ Bank
CHF 9'348
Masch
/ Verb LL
CHF
Salden
484
152
Verb LL EUR
❷
❸
400
❷
❸
❹
❶
❷
❸
0
484
❶
9'680
❹
152
❶
9'680
❹
152
❷
9'348
0
8'000
Maschinen
Verb LL CHF
8'000
7'600
8'000
❶
EUR 8'000
EUR 400
EUR 7'600
9'832
9'832
484
9'348
9'832
9'832
Der Fremdwährungsbetrag (EUR 8'000) wird in das Konto Verb LL EUR eingetragen, zum Buchkurs (1.21) umgerechnet (CHF 9'680)
und in den Konten Maschinen und Verb LL CHF gebucht.
Die bei ❶ gemachten Bemerkungen gelten analog für die Verbuchung des Rabatts.
Die Restschuld (EUR 7'600) wird im Konto Verb LL EUR eingetragen, zum Tageskurs (1.23) umgerechnet (CHF 9'348) und in den
Konten Verb LL CHF und Bank gebucht.
Die aus dem Unterschied zwischen Buchkurs (1.21) und Tageskurs (1.23) resultierende Kursdifferenz (Kursverlust CHF 152 = 9'680 −
484 − 9'348) ist im Konto Verb LL CHF ersichtlich und wird über das Konto Maschinen (Konto des Grundgeschäfts) ausgeglichen. Das
Konto Maschinen weist nun den tatsächlichen Anschaffungswert (CHF 9'348) aus.
Ein Auszug des Kontos Verbindlichkeiten aus LL für den Fall, dass die obigen Geschäftsfälle mit Hilfe
eines Buchhaltungsprogramms verbucht werden, befindet sich im Anhang.
Es ist selbstverständlich möglich, die Konten Forderungen aus LL und Verbindlichkeiten aus LL nur in
Schweizer Franken zu führen. Werden sie aber, wie in obigem Beispiel gezeigt, zusätzlich in fremder
Währung geführt, erleichtert das dem Buchführenden die Arbeit.
Aufgaben 103 bis 106, Seite 239 f.
1
In der Praxis erfolgt die Eingabe des Betrags bei Verwendung eines Buchhaltungsprogramms in Fremdwährung. Dieser
wird mit dem hinterlegten Kurs in CHF umgerechnet. Sowohl der Fremdwährungs- als auch der umgerechnete CHF-Betrag
werden in das Vierspalten-Fremdwährungskonto eingetragen (z. B. zweimal auf die Sollseite). Die Verbuchung der Geschäftsfälle im vorliegenden Lehrmittel muss trotzdem in CHF erfolgen.
Seite 234
Fremde Währungen
Die Positionen in fremder Währung (z. B. Bankkonto in EUR, offene Rechnung in USD) werden beim
Abschluss zum Bilanzkurs bewertet. I. d. R. entstehen auch hier Kursdifferenzen. Die den Forderungen aus LL und Verbindlichkeiten aus LL entsprechenden Fremdwährungskonten sind Hilfskonten
(z. B. Konto Forderungen aus LL EUR) und werden in der Bilanz nicht aufgeführt.
B E I S P I E L Warenverkäufe in die EWU
Geschäftsfälle
1. Eröffnung Konto Ford LL (Bilanzkurs 1.19)
2. Kunde (siehe 1) überweist Rechnungsbetrag auf Bankkonto (Tageskurs 1.20)
3. Rechnung an Kunden in Bonn für Warenlieferungen (Buchkurs 1.21)
4. Skontoabzug 2% (siehe 3; Buchkurs 1.21);
Banküberweisung (siehe 3; Tageskurs 1.20)
5. Rechnung an Kunden in Rom für Warenlieferungen (Buchkurs 1.21)
6. Abschluss Konto Ford LL (siehe 5; Bilanzkurs 1.18)
Nr.
Betrag
Buchung
1. Eröffnung
2. Bank
Ford LL
Ford LL EUR
CHF
960.00
/ WaEr ❶
CHF
8.00
580.80
952.00
800.00
960.00
8.00
8.00
580.80
580.80
3. Ford LL
/ WarenEr
4. WarenEr
/ Ford LL
11.60
9.60
11.60
Bank
/ Ford LL
564.50
470.40
564.50
WarenEr
/ Ford LL ❶
/ WarenEr
1'113.20
6. WaEr
/ Ford LL ❸
27.60
Salden ❷
❶
❷
❸
480.00
4.70
5. Ford LL
920.00
11.60
4.70
4.70
27.60
27.60
1'085.60
1'658.10
2'654.00
1'702.00
1'113.20
920.00
2'200.00
800.00
800.00
480.00
9.60
470.40
920.00
920.00
Warenertrag
Ford LL CHF
800.00
/ Ford LL
EUR
EUR
EUR
EUR
EUR
EUR
EUR
2'200.00
2'654.00
1'113.20
1'702.00
Laufende Verbuchung der Kursdifferenzen (Kursgewinn von CHF 8.00 bei 2, Kursverlust von CHF 4.70 bei 4)
Umrechnung der offenen Rechnung von EUR 920 zum Bilanzkurs von 1.18 (= CHF 1'085.60; Saldo Ford LL CHF)
Verbuchung der Kursdifferenz, die sich aus dem Unterschied zwischen Buchkurs (1.21) und Bilanzkurs (1.18) ergibt (= CHF 27.60 Kursverlust)
MERKE
• Rechnungen, Rabatte, Rücksendungen, Skonti und Forderungsverluste in fremder Währung
werden zu Buchkursen erfasst. Die Zahlung erfolgt zum Tageskurs. I. d. R. entstehen zwischen
den mit Buch- und den mit Tageskursen verbuchten Beträgen Kursdifferenzen (Kursgewinne
oder -verluste).
• Am Ende der Abrechnungsperiode vorhandene, offene Rechnungen (Ford aus LL, Verb aus LL) in
fremder Währung werden zum Bilanzkurs erfasst. I. d. R. entstehen auch in diesem Fall zwischen
den mit Buch- und den mit Bilanzkursen ermittelten Beträgen Kursdifferenzen.
• Betroffen sind in der Buchung für die Kursdifferenz dieselben Konten wie bei der Rechnung.
Aufgaben 107 bis 109, Seite 241 ff.
8.4
Fremde Währung und MWST
Bei Fakturierung in fremder Währung gilt grundsätzlich (siehe auch Kapitel Mehrwertsteuer):
• Exporte (Ausfuhren) von steuerpflichtigen Gegenständen und steuerpflichtige Dienstleistungen für
das Ausland sind von der Umsatzsteuer befreit.
• Importe (Einfuhren) von steuerpflichtigen Gegenständen werden von der Eidgenössischen Zollverwaltung erhoben. Die bezahlte Umsatzsteuer kann vom Importeur als Vorsteuer zurückgefordert werden. Für die Berechnung der Umsatzsteuer wendet der Zoll einen monatlich festgelegten
Umrechnungskurs an.
Aufgaben 110 und 111, Seite 244
Fremde Währungen
8.5
Seite 235
Zusammenfassung
Umrechnen fremder Währungen
Der Wechselkurs in der Schweiz sagt aus, wie viele CHF man für 1 oder 100 Einheiten der fremden
Währung zahlen muss bzw. erhält.
Wechselkurs
Notenkurs
Der Notenkurs wird angewendet, wenn die Bank
Bargeld in fremder Währung kauft oder verkauft
(egal, ob man den Gegenwert in CHF bar zahlt bzw.
erhält oder z. B. auf seinem Bankkonto belasten
bzw. gutschreiben lässt).
Kaufkurs (Geld)
Die Bank kauft die fremde Währung.
Devisenkurs
Der Devisenkurs wird angewendet bei
- bargeldlosem Zahlungsverkehr (Überweisungen)
- Zahlungen mit Kreditkarten
- Einlösen von Checks
Verkaufskurs (Brief)
Die Bank verkauft die fremde Währung.
Die Kursangaben erfolgen immer aus der Sicht der Bank!
Beispiel: Wechselkurse EUR Noten Kauf 1.20, Verkauf 1.28; Devisen Kauf 1.22, Verkauf 1.26. Ein
Kunde aus Mailand überweist 50'000 EUR einem Exporteur aus Zürich. Dem Bankkonto des
Exporteurs werden CHF 61'000 (= 50'000 x 1.22) gutgeschrieben, da die Bank Devisen kauft.
Vorgehen beim Verbuchen von Geschäftsfällen während des Jahres
Rechnungen, Rabatte, Skonti, Rücksendungen,
Verluste Forderungen
 zum Buchkurs umrechnen (von der Buchhaltung eines Unternehmens vorgegebener, oft
längere Zeit unveränderter Kurs)
Zahlungen
 zum Tageskurs umrechnen (auf Bankabrechnung enthalten, abhängig vom Devisenmarkt)
Bsp. Grundgeschäft Warenverkauf: Ein KursgeNach den Zahlungen die Kursdifferenz über das
winn bzw. -verlust wird über das Konto WarenKonto des Grundgeschäfts ausgleichen
ertrag verbucht.
Vorgehen beim Abschluss
1. Bewertung der offenen Forderungen und  Zum Bilanzkurs umrechnen
Verbindlichkeiten in fremder Währung
- bei Forderungen maximal zum DevisenKaufkurs
- bei Verbindlichkeiten mindestens zum Devisen-Verkaufskurs
2. Betrag in CHF in das Konto Ford aus LL bzw.
Verb aus LL als Saldo eintragen
3. Kursdifferenz(en) über das Konto des
Grundgeschäfts ausgleichen (wie oben)
Es lohnt sich, wie dies bei Computerprogrammen üblich ist, zur Kontrolle nebst dem Konto in CHF
auch das Konto Forderungen aus LL bzw. Verbindlichkeiten aus LL in fremder Währung zu führen.
Seite 236
8.6
Fremde Währungen
Kontrollfragen mit Antworten
Fragen
1.
Antworten
Wechselkurse JPY in Zürich:
- Noten Kauf 1.12, Verkauf 1.23
- Devisen Kauf 1.17, Verkauf 1.19
Wie hoch sind bei den Fällen a) und b)
Wechselkurs und Betrag in CHF?
a) J. H. ist aus den Ferien in Japan zurück. Er wechselt Noten im Betrag
von JPY 85'000 in CHF um.
CHF 952 (= 1.12 x 85'000 / 100)
b) Der Schweizer Importeur F. Z. lässt
dem Lieferanten von seiner Bank
JPY 750'000 überweisen.
CHF 8'925 (= 1.19 x 750'000 / 100)
2.
Weshalb ist der Spread (Differenz zwischen Kauf- und Verkaufskurs) bei Notenkursen höher als bei Devisenkursen?
Die Kosten der Bank für das Handling der Noten (z. B. Personalkosten, Bewirtschaftung) sind höher als bei Devisen; deshalb
muss auch die Marge bei Notenkursen höher sein.
3.
Wie verändern sich EBITDA und EBIT,
wenn ein Kursverlust aus dem Verkauf
von Waren ins Ausland
4.
5.
a) als Finanzaufwand verbucht wird
(FinanzAu / Ford aus LL)?
EBITDA und EBIT verändern sich nicht, weil bei beiden Erfolgsgrössen der Finanzaufwand noch nicht berücksichtigt ist (Gewinn
vor Zinsen usw.).
b) über das Konto des Grundgeschäfts
verbucht wird (WaEr / Ford aus LL)?
EBITDA und EBIT werden kleiner (Saldo Warenertrag sinkt).
Der Buchkurs ist tiefer als der bei der
Zahlung angewendete Tageskurs. Entsteht ein Kursgewinn oder Kursverlust bei
a) Einkäufen?
Kursverlust
b) Verkäufen?
Kursgewinn
Wie lauten die Buchungen für die Geschäftsfälle aus dem Einkauf von Rohmaterial? (Kurse Seite 232)
a) Rechnung NOK 24'600
b) Rabatt von 10%
6.
Verb aus LL
3'997.50
/ Materialaufwand
399.75
c) Bankbelastung und Kursdifferenz
(angeben, ob Gewinn oder Verlust)
Verb aus LL
/ Bank
3'653.10 (Bankbelastung)
MaterialAu (od. FinanzAu) / Verb aus LL 55.35 (Kursverlust)
Wie würde die Kursdifferenz gebucht,
wenn es sich um den Kauf von Büromobiliar handelte?
Mobiliar (oder FinanzAu) / Verb aus LL 55.35
Wie lauten die Buchungen für die Geschäftsfälle aus einem Verkauf von
produzierten Gütern (Produktionsunternehmen)? (Kurse Seite 232)
Ford aus LL / ProdEr
21'750.00
b) Skonto 2%, Bankgutschrift und Kursdifferenz (angeben, ob Gewinn oder
Verlust)
ProdEr
Bank
ProdEr
435.00 (Skonto)
21'172.90 (Bankgutschrift)
142.10 (Kursverlust)
Vor dem Abschluss sind Kundenrechnungen (Verkauf von Waren) von
HKD 286'000 offen. Die Bewertung soll
zum Bilanzkurs von 0.11 erfolgen. Wie
lautet die Korrekturbuchung? ( S. 232)
286'000 x 0.12 = CHF 34'320 (Stand des Kontos Ford LL in CHF)
286'000 x 0.11 = CHF 31'460 (Saldo des Kontos Ford LL in CHF)
a) Rechnung GBP 14'500
7.
Materialaufwand / Verb aus LL
WaEr
/ Ford aus LL
/ Ford aus LL
/ Ford aus LL
/ Ford aus LL
2'860
(= 34'320 – 31'460)
Fremde Währungen
8.7
Seite 237
Aufgaben
Aufgabe
99
Zuordnung von Kursen
Mit welchem Kurs werden in den folgenden Fällen die Fremdwährungen umgerechnet? Kreuzen Sie
das Zutreffende an.
Buch- Tages- Bilanzkurs
kurs
kurs



1. Rechnungen



2. Zahlungen (Banküberweisungen)



3. Gewährte Rabatte



4. Skontoabzüge



5. Bewertung der Guthaben und Schulden beim Abschluss



6. Verluste aus Forderungen
Aufgabe
100
Zuordnung von Kursen
1.
Ergänzen Sie in der unten stehenden Kurstabelle die Umrechnungseinheit und die in der Schweiz
notierten Euro-Kurse 1.20, 1.22, 1.26, 1.28.
Noten
Devisen
Land
Kürzel
Einheiten
Kauf
Verkauf
Kauf
Verkauf
EWU
EUR
2.
Begründen Sie die Zuordnung der Euro-Kurse in ein bis zwei Sätzen.
Aufgabe
101
Zuordnung von Kursen
Welcher Kurs wird bei den folgenden Sachverhalten angewendet? Kreuzen Sie das Zutreffende an.
Eventuell betroffene Bankkonten werden in CHF geführt.
Noten
Kauf Verkauf
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Werner Marti wechselt bei seiner Bank in Bern 1'850 CHF in
EUR (Bargeld).
Die Hausbank der Meier AG überweist in deren Auftrag
480'000 JPY an einen japanischen Lieferanten.
Nach der Rückkehr aus den Ferien wechselt Werner Marti die
restlichen 145 EUR Bargeld in CHF und lässt den Betrag seinem
Lohnkonto gutschreiben.
Dem Schweizer Maschinenproduzenten werden vom USKunden 79'500 USD auf das Bankkonto überwiesen. Die Hausbank schreibt dem Konto den Betrag in CHF gut.
Willy Weber kauft bei einer Bank in Bern für 200 CHF American
Express Travelers Cheques in USD.
In einem Kaufhaus in Paris zahlt Sybille Sacher 140 EUR mit
ihrer VISA-Karte. Die Kreditkartenorganisation stellt Sybille den
Betrag in CHF in Rechnung.
Devisen
Kauf Verkauf
























Seite 238
Fremde Währungen
Hinweise
• Für das Lösen von Aufgaben mit Fremdwährungen gilt die Kurstabelle hinten im Buch (aufklappbare Seite).
• Alle Beträge in CHF sind auf 5 Rappen zu runden.
Aufgabe
102
Umrechnen
1. Margrit Mägerli wechselt für die Ferien in Frankreich bei ihrer Hausbank in Bern CHF 700 in EUR
(Bargeld). Betrag in EUR?
Grundüberlegung:
Berechnung:
2. Dem schwedischen Lieferanten lässt der Schweizer Importeur Henri Högger durch seine Hausbank SEK 148'750 überweisen. Betrag in CHF?
3. Der Schweizer Tourist Adi Abächerli hat von seiner Reise nach Namibia noch einen Restposten an
Travelers Cheques im Betrag von USD 400, die er sich bei seiner Hausbank in Steffisburg in CHF
auszahlen lässt. Betrag in CHF?
4. Nach der Rückkehr aus den Ferien in Dänemark wechselt Berni Borer die restlichen DKK 3'900
(Bargeld). Welchen Betrag in CHF schreibt die Bank seinem Konto gut?
5. In einem Kaufhaus in Paris zahlt Marlies Weber mit ihrer VISA-Karte EUR 1'400. Die Kreditkartenorganisation stellt ihr drei Wochen später CHF 1'790.45 in Rechnung. Mit welchem Kurs
(auf zwei Dezimalstellen runden) hat die Kreditkartenorganisation gerechnet, wenn sie jeweils
0.7% Bearbeitungsgebühr auf dem Fremdwährungs-Rechnungsbetrag verlangt?
Fremde Währungen
Seite 239
Hinweis
Bei der Verbuchung des Waren- und Materialverkehrs gilt die Methode ohne laufende Inventur.
Aufgabe
103
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung
Ein Schweizer Dienstleistungsunternehmen kauft in Italien eine neue Büroeinrichtung. Die Rechnungsstellung erfolgt in Euro. Verbuchen Sie die folgenden Geschäftsfälle und führen Sie die vorgegebenen Konten.
Geschäftsfälle
1. Rechnung für gekaufte Büroeinrichtung
2. Skonto 2%
Banküberweisung
3. Kursdifferenz (angeben, ob Kursgewinn oder Kursverlust)
Nr.
Buchung
1.
/
2.
/
Verb aus LL EUR
EUR 12'000
EUR
240
EUR 11'760
?
Verb aus LL CHF
Einrichtungen
/
3.
/
Salden
Aufgabe
104
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung
Ein Schweizer Warenhandelsunternehmen verkauft Waren nach Japan. Die Rechnungsstellung erfolgt in Yen. Verbuchen Sie die folgenden Geschäftsfälle und führen Sie die vorgegebenen Konten.
Geschäftsfälle
1. Rechnung für den Verkauf von Waren
2. Rabatt 4%
Gutschrift auf Bankkonto
3. Kursdifferenz (angeben, ob Kursgewinn oder Kursverlust)
Nr.
Buchung
1.
/
2.
/
/
3.
/
Salden
Ford aus LL JPY
JPY 1'850'000
JPY
?
JPY
?
?
Ford aus LL CHF
Warenertrag
Seite 240
Aufgabe
Fremde Währungen
105
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung
Ein Schweizer Importeur kauft Ware in Kanada. Die Rechnungsstellung erfolgt in CAD. Verbuchen Sie
die folgenden Geschäftsfälle und führen Sie die vorgegebenen Konten.
Geschäftsfälle
1. Rechnung für gekaufte Ware
2. Skonto 2%
Postüberweisung
3. Kursdifferenz (angeben, ob Kursgewinn oder Kursverlust)
Nr.
Buchung
1.
/
2.
/
Verb aus LL CAD
CAD 4'800
CAD
?
CAD
?
?
Verb aus LL CHF
Warenaufwand
/
3.
/
Salden
Aufgabe
106
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung
Ein Schweizer Produzent exportiert Bestandteile nach Schweden, die für die Herstellung elektronischer Geräte gebraucht werden. Die Rechnungsstellung erfolgt in Schwedischen Kronen. Verbuchen Sie die folgenden Geschäftsfälle und führen Sie die vorgegebenen Konten.
Geschäftsfälle
1. Rechnung für den Verkauf von Bestandteilen
2. Gutschrift für die Rücknahme defekter Bestandteile
Gutschrift auf Bankkonto
3. Kursdifferenz (angeben, ob Kursgewinn oder Kursverlust)
Nr.
Buchung
1.
/
2.
/
/
3.
/
Salden
Ford aus LL SEK
SEK 70'731.70
SEK 7'317.00
SEK
?
?
Ford aus LL CHF
Produktionserlöse
Fremde Währungen
Aufgabe
Seite 241
107
Verbuchen und Bilanzieren bei fremden Währungen
Ein Schweizer Hersteller produziert und exportiert Autozubehör. Fakturiert wird in US-Dollar. Verbuchen Sie die folgenden Geschäftsfälle und schliessen Sie die vorgegebenen Konten am Ende der Geschäftsperiode ab.
Geschäftsfälle
1. Eröffnung (Bilanzkurs 0.97)
2. Kunde überweist Rechnungsbetrag (siehe 1) auf Bankkonto
3. Kundenrechnung für geliefertes Autozubehör
4. Skontoabzug 2% (siehe 3)
Banküberweisung
5. Kundenrechnung für geliefertes Autozubehör
6. Abschluss (siehe 5; Bilanzkurs 0.96)
Nr.
1.
Buchung
Eröffnung
/
/
/
/
/
/
/
/
Salden
Ford aus LL USD
USD
USD
USD
USD
USD
USD
USD
Ford aus LL CHF
7'100
7'100
19'120
?
?
13'760
13'760
Produktionserlöse
Seite 242
Aufgabe
Fremde Währungen
108
Verbuchen und Bilanzieren bei fremden Währungen
Ein Schweizer Detailhändler importiert elektronische Geräte aus Japan. Fakturiert wird in Yen. Verbuchen Sie die folgenden Geschäftsfälle und schliessen Sie die vorgegebenen Konten am Ende der Geschäftsperiode ab.
Geschäftsfälle
1. Eröffnung (Bilanzkurs 1.27)
2. Rücksendung von Waren nach Japan
Bezahlung Restbetrag mittels Banküberweisung
3. Rechnung für importierte Geräte
4. Obige Rechnung (siehe 3) wird bezahlt; Bankbelastung
5. Rechnung für importierte Geräte
6. Abschluss (siehe 5; Bilanzkurs 1.26)
Nr.
1.
Buchung
Eröffnung
/
/
/
/
/
/
/
/
/
Salden
Verb aus LL JPY
JPY 820'000
JPY 110'000
JPY 710'000
JPY 980'000
CHF 12'310
JPY 790'000
JPY 790'000
Verb aus LL CHF
Warenaufwand
Fremde Währungen
Aufgabe
109
Seite 243
Aussagen beurteilen
Welche Aussagen sind richtig (R) und welche falsch (F)? Korrigieren Sie die falschen Aussagen.
R
F
1. Der Wechselkurs in der Schweiz ist der Preis in Schweizer Franken für 1 bzw. 100
Einheiten einer fremden Währung.


2. Vor der Zahlung erfasste Rechnungen werden während der Abrechnungsperiode
zum Bilanzkurs verbucht und beim Abschluss zum Buchkurs erfasst.


3. Wird Bargeld gekauft oder verkauft, gelangt der Notenkurs zur Anwendung.


4. Kursangaben (Kauf- und Vekaufskurse) erfolgen jeweils aus Sicht des Bankkunden.


5. Erfolgen Zahlungen mit Kreditkarte, werden Checks eingelöst sowie im bargeldlosen Zahlungsverkehr (insbesondere bei Überweisungen) werden Devisenkurse
angewendet.


6. Der Noten-Kaufkurs ist tiefer als der Devisen-Kaufkurs und der Noten-Verkaufskurs
ist höher als der Devisen-Verkaufskurs.


7. Kursverluste oder Kursgewinne resultieren nur, wenn Buchkurse und Bilanzkurse
voneinander abweichen.


8. Kursverluste resultieren einerseits, wenn bei Käufen auf Kredit in fremder Währung der Buchkurs tiefer ist als der Tageskurs bei der späteren Zahlung oder andrerseits, wenn bei Verkäufen auf Kredit in fremder Währung der Buchkurs höher
ist als der Tageskurs bei der späteren Zahlung.


9. Warenverkäufe: Kursverluste verbessern den Erfolg (höherer Gewinn, tieferer
Verlust), Kursgewinne verschlechtern den Erfolg.


10. Der Ende Jahr zu berücksichtigende Saldo für offene Forderungen und Verbindlichkeiten basiert auf dem Bilanzkurs. Weicht dieser vom Buchkurs ab, entstehen
zu verbuchende Kursdifferenzen.


Seite 244
Aufgabe
Fremde Währungen
110
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung mit MWST
Verbuchen Sie die beiden folgenden Geschäftsfälle und führen Sie die Konten.
Geschäftsfälle
1. Ein Schweizer Handelsunternehmen importiert für EUR 6'000 Waren aus Italien. Für die Berechnung der MWST von 8% wendet die Zollverwaltung in Chiasso den Kurs 1.20 an. Die Rechnungen
für Warenbezug und Mehrwertsteuer sind zu buchen.
2. Die Rechnung für den Warenbezug wird mittels Banküberweisung beglichen. Verbuchen Sie
Bankbelastung und Kursdifferenz.
Nr.
Buchung
1.
/
Verb aus LL EUR
Verb aus LL CHF
Warenaufwand
/
2.
/
/
Salden
Aufgabe
111
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung mit MWST
Verbuchen Sie die beiden folgenden Geschäftsfälle und führen Sie die Konten.
Geschäftsfälle
1. Ein Schweizer Produzent importiert mit seinem Privatjet für DKK 96'000 Rohmaterial aus Dänemark. Für die Berechnung der MWST von 8% wendet die Zollverwaltung in Kloten den Kurs 16.20
an. Die Rechnungen für Materialbezug und Mehrwertsteuer sind zu buchen.
2. Die Rechnung für den Materialbezug wird mittels Banküberweisung beglichen. Verbuchen Sie
Bankbelastung und Kursdifferenz.
Nr.
Buchung
1.
/
/
2.
/
/
Salden
Verb aus LL DKK
Verb aus LL CHF
Materialaufwand
8. Kapitel: Fremde Währungen
Aufgabe
1.
2.
3.
4.
5.
6.
99
Seite 111
Zuordnung von Kursen
Buchkurs






Rechnungen
Zahlungen (Banküberweisungen)
Gewährte Rabatte
Skontoabzüge
Bewertung der Guthaben und Schulden beim Abschluss
Verluste aus Forderungen
Aufgabe
100
Tageskurs






Bilanzkurs






Zuordnung von Kursen
1.
Ergänzen Sie in der unten stehenden Kurstabelle die Umrechnungseinheit und die in der Schweiz
notierten Euro-Kurse 1.20, 1.22, 1.26, 1.28.
Noten
Devisen
Land
Kürzel
Einheiten
Kauf
Verkauf
Kauf
Verkauf
EWU
EUR
1
1.20
1.28
1.22
1.26
2.
Begründen Sie die Zuordnung der Euro-Kurse in ein bis zwei Sätzen.
Der Noten-Kaufkurs ist immer der tiefste, der Noten-Verkaufskurs der höchste Kurs. Zudem
sind Kaufkurse immer tiefer als Verkaufskurse.
Aufgabe
101
Zuordnung von Kursen
Noten
Kauf Verkauf
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Werner Marti wechselt bei seiner Bank in Bern 1'850 CHF in
EUR (Bargeld).
Die Hausbank der Meier AG überweist in deren Auftrag
480'000 JPY an einen japanischen Lieferanten.
Nach der Rückkehr aus den Ferien wechselt Werner Marti die
restlichen 145 EUR Bargeld in CHF und lässt den Betrag seinem
Lohnkonto gutschreiben.
Dem Schweizer Maschinenproduzenten werden vom USKunden 79'500 USD auf das Bankkonto überwiesen. Die Hausbank schreibt dem Konto den Betrag in CHF gut.
Willy Weber kauft bei einer Bank in Bern für 200 CHF American
Express Travelers Cheques in USD.
In einem Kaufhaus in Paris zahlt Sybille Sacher 140 EUR mit
ihrer VISA-Karte. Die Kreditkartenorganisation stellt Sybille den
Betrag in CHF in Rechnung.
Devisen
Kauf Verkauf
























Seite 112
8. Kapitel: Fremde Währungen
Aufgabe
102
Umrechnen
1. Margrit Mägerli wechselt für die Ferien in Frankreich bei ihrer Hausbank in Bern CHF 700 in EUR
(Bargeld). Betrag in EUR?
Grundüberlegung:
Berechnung:
1.25 CHF
1 CHF
700 CHF
1.25 CHF = 1 EUR
700 CHF = ? EUR
1 x 700
1.25
= EUR 560
2. Dem schwedischen Lieferanten lässt der Schweizer Importeur Henri Högger durch seine Hausbank SEK 148'750 überweisen. Betrag in CHF?
100 SEK = 14.60 CHF
148'750 SEK =
? CHF
100 SEK
1 SEK
148'750 SEK
14.60 x 148'750
100
= CHF 21'717.50
3. Der Schweizer Tourist Adi Abächerli hat von seiner Reise nach Namibia noch einen Restposten an
Travelers Cheques im Betrag von USD 400, die er sich bei seiner Hausbank in Steffisburg in CHF
auszahlen lässt. Betrag in CHF?
1 USD
1 USD
400 USD
1 USD = 0.97 CHF
400 USD = ? CHF
0.97 x 400
1
= CHF 388
4. Nach der Rückkehr aus den Ferien in Dänemark wechselt Berni Borer die restlichen DKK 3'900
(Bargeld). Welchen Betrag in CHF schreibt die Bank seinem Konto gut?
100 DKK = 15.29 CHF
3'900 DKK =
? CHF
100 DKK
1 DKK
3'900 DKK
15.29 x 3'900
100
= CHF 596.30
5. In einem Kaufhaus in Paris zahlt Marlies Weber mit ihrer VISA-Karte EUR 1'400. Die Kreditkartenorganisation stellt ihr drei Wochen später CHF 1'790.45 in Rechnung. Mit welchem Kurs
(auf zwei Dezimalstellen runden) hat die Kreditkartenorganisation gerechnet, wenn sie jeweils
0.7% Bearbeitungsgebühr auf dem Fremdwährungs-Rechnungsbetrag verlangt?
1'409.80 EUR = 1'790.45 CHF
1 EUR =
?
CHF
Zahlung Kaufkurs
+ Bearbeitungsgebühr
EUR
EUR
EUR
= CHF
1'409.80 EUR
1 EUR
1 EUR
1'400.00
9.80
1'409.80
1'790.45
1'790.45 x 1
1'409.80
= CHF 1.27
8. Kapitel: Fremde Währungen
Aufgabe
103
Nr.
Seite 113
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung
Buchung
1. Einr
/ Verb aus LL
2. Verb aus LL
/ Einr
Verb aus LL
3. Einr
/ Bank
Verb aus LL EUR
Verb aus LL CHF
12'000.00
240.00
290.40
11'760.00
14'464.80
235.20
0.00
0.00
12'000.00 12'000.00
❶
104
Nr.
Buchkurs 1.21
❷
❸
Ford aus LL JPY
2. WarenEr
/ Ford aus LL
74'000
910.20
Bank
/ Ford aus LL
1'776'000
21'667.20
3. WarenEr
/ Ford aus LL
1'850'000
22'755.00
177.60
0
0.00
1'850'000 1'850'000
22'755.00 22'755.00
Salden
❶
1. WarenAu
/ Verb aus LL
2. Verb aus LL
/ WarenAu
3. Verb aus LL
14'755.20 14'755.20
Buchkurs 1.23
❷
Tageskurs 1.22
❸
Warenertrag
22'755.00
❶
❶
910.20
❸
177.60
❷
21'667.20
22'755.00 22'755.00
Kursverlust
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung
Buchung
Verb aus LL
14'464.80
Ford aus LL CHF
/ WarenEr
Nr.
235.20
❸
Kursverlust
1. Ford aus LL
105
290.40
❷
14'755.20 14'755.20
Tageskurs 1.23
14'520.00
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung
Buchung
Aufgabe
❶
❶
/ Verb aus LL
Salden
Aufgabe
14'520.00
Einrichtungen
/ Post
Verb aus LL CAD
Verb aus LL CHF
4'800.00
4'752.00
96.00
95.05
4'704.00
4'609.90
/ WarenAu
0.00
4'800.00
❶
0.00
4'800.00
Buchkurs 0.99
❷
4'752.00
Tageskurs 0.98
❶
4'752.00
❶
95.05
❸
47.05
❷
47.05
Salden
Warenaufwand
4'752.00
❸
Kursgewinn
4'609.90
4'752.00
4'752.00
Seite 114
Aufgabe
Nr.
8. Kapitel: Fremde Währungen
106
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung
Buchung
Ford aus LL SEK
Ford aus LL CHF
1. Ford aus LL
/ ProdEr
2. ProdEr
/ Ford aus LL
7'317.00
1'053.65
/ Ford aus LL
63'414.70
9'055.60
Bank
3. ProdEr
10'185.35
70'731.70
/ Ford aus LL
76.10
Salden
0.00
0.00
70'731.70 70'731.70
10'185.35 10'185.35
❶
Aufgabe
107
Nr.
Buchkurs 14.40
❷
Tageskurs 14.28
❸
Produktionserlöse
❶
10'185.35
❶
1'053.65
❸
76.10
❷
9'055.60
10'185.35 10'185.35
Kursverlust
Verbuchen und Bilanzieren bei fremden Währungen
Ford aus LL USD
Buchung
7'100.00
Ford aus LL CHF
6'887.00
1.
Eröffnung
2.
Bank
/ Ford LL
3.
Ford LL
/ ProdEr
4.
ProdEr
/ Ford LL
382.40
374.75
Bank
/ Ford LL
18'737.60
18'175.45
ProdEr
/ Ford LL
5.
Ford LL
/ ProdEr
6.
ProdEr
/ Ford LL
/
❶
Produktionserlöse
7'100.00
19'120.00
6'887.00
18'737.60
18'737.60
187.40
13'760.00
374.75
187.40
13'484.80
13'484.80
275.20
275.20
13'760.00
13'209.60
31'385.05
39'980.00 39'980.00
39'109.40 39'109.40
❷
Salden
32'222.40 32'222.40
Da der Tageskurs (Devisen, Kauf) dem Bilanzkurs entspricht (je 0.97), entsteht keine zu verbuchende Kursdifferenz.
❷ Der Betrag ergibt sich wie folgt nach Ermittlung des Saldos: 275.20 = 13'484.80 – 13'209.60
❶
Aufgabe
108
Nr.
Verbuchen und Bilanzieren bei fremden Währungen
Buchung
Verb aus LL JPY
Verb aus LL CHF
820'000
Warenaufwand
10'414.00
1.
Eröffnung
2.
Verb aus LL
/ WarenAu
110'000
1'353.00
Verb aus LL
/ Bank
710'000
8'875.00
Verb aus LL
/ WarenAu
3.
WarenAu
/ Verb aus LL
4.
Verb aus LL
/ Bank
WarenAu
/ Verb aus LL
5.
WarenAu
/ Verb aus LL
6.
WarenAu
/ Verb aus LL
1'353.00
186.00
186.00
980'000
980'000
12'054.00
12'054.00
256.00
256.00
9'717.00
9'717.00
237.00
237.00
12'310.00
790'000
/
Salden
790'000
2'590'000 2'590'000
9'954.00
32'678.00 32'678.00
20'725.00
22'264.00 22'264.00
8. Kapitel: Fremde Währungen
Aufgabe
109
Seite 115
Aussagen beurteilen
Welche Aussagen sind richtig (R) und welche falsch (F)? Korrigieren Sie die falschen Aussagen.
R
F
1. Der Wechselkurs in der Schweiz ist der Preis in Schweizer Franken für 1 bzw. 100
Einheiten einer fremden Währung.


2. Vor der Zahlung erfasste Rechnungen werden während der Abrechnungsperiode
zum Bilanzkurs verbucht und beim Abschluss zum Buchkurs erfasst.


3. Wird Bargeld gekauft oder verkauft, gelangt der Notenkurs zur Anwendung.


4. Kursangaben (Kauf- und Vekaufskurse) erfolgen jeweils aus Sicht des Bankkunden.


5. Erfolgen Zahlungen mit Kreditkarte, werden Checks eingelöst sowie im bargeldlosen Zahlungsverkehr (insbesondere bei Überweisungen) werden Devisenkurse
angewendet.


6. Der Noten-Kaufkurs ist tiefer als der Devisen-Kaufkurs und der Noten-Verkaufskurs
ist höher als der Devisen-Verkaufskurs.


7. Kursverluste oder Kursgewinne resultieren nur, wenn Buchkurse und Bilanzkurse
voneinander abweichen.


… zum Buchkurs verbucht und beim Abschluss zum Bilanzkurs erfasst.
… aus Sicht der Bank.
... resultieren, wenn … und Bilanzkurse sowie Buchkurse und Tageskurse voneinander abweichen.
8. Kursverluste resultieren einerseits, wenn bei Käufen auf Kredit in fremder Währung der Buchkurs tiefer ist als der Tageskurs bei der späteren Zahlung oder andrerseits, wenn bei Verkäufen auf Kredit in fremder Währung der Buchkurs höher
ist als der Tageskurs bei der späteren Zahlung.


9. Warenverkäufe: Kursverluste verbessern den Erfolg (höherer Gewinn, tieferer
Verlust), Kursgewinne verschlechtern den Erfolg.




… Kursgewinne verbessern den Erfolg …. , Kursverluste verschlechtern den Erfolg.
10. Der Ende Jahr zu berücksichtigende Saldo für offene Forderungen und Verbindlichkeiten basiert auf dem Bilanzkurs. Weicht dieser vom Buchkurs ab, entstehen
zu verbuchende Kursdifferenzen.
Seite 116
Aufgabe
8. Kapitel: Fremde Währungen
110
Nr.
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung mit MWST
Buchung
1. WarenAu
Verb aus LL EUR
/ Verb LL CHF
VorST 1170
/ Verb LL
2. Verb LL CHF / Bank
WarenAu
❷
Verb aus LL CHF
6'000.00
6'000.00
❸
/ Verb LL CHF
6'000.00
7'260.00
❶
7'260.00
120.00
❹
120.00
7'380.00
0.00
Salden
0.00
7'380.00
6'000.00
Warenaufwand
7'380.00
7'380.00
7'380.00
7'380.00
❶
Buchkurs 1.21
❷
Betrag CHF 576.00 (8% von 7'200 [= 6'000 EUR zum Kurs 1.20])
Im Vierspalten-Fremdwährungskonto erscheinen nur Beträge, die im Buchhaltungsprogramm in der Fremdwährung eingegeben werden und mit dem im Programm hinterlegten Kurs in CHF umgerechnet werden. Da die
MWST in CHF in Rechnung gestellt wird, ist der Betrag im "normalen" Konto Verb aus LL enthalten.
❸
Tageskurs 1.23
❹
Kursdifferenz 120 (= 7'380 – 7'260)
Aufgabe
Nr.
111
Verbuchen von Geschäftsfällen in fremder Währung mit MWST
Buchung
1. MaterialAu
VorST 1170
/ Verb LL
❷
96'000.00
/ Verb LL CHF
Salden
Verb aus LL CHF
96'000.00
/ Verb LL CHF
2. Verb LL CHF / Bank
MaterialAu
Verb aus LL DKK
❸
15'360.00
❶
15'360.00
316.80
❹
316.80
15'676.80
0.00
96'000.00 96'000.00
Materialaufwand
0.00
15'676.80 15'676.80
❶
Buchkurs 16.00
❷
Betrag CHF 1'244.15 (8% von 15'552 [= 96'000 DKK zum Kurs 16.20])
❸
Tageskurs 16.33
❹
Kursdifferenz 316.80 (= 15'676.80 – 15'360.00)
15'676.80
15'676.80 15'676.80