Update: Rechnungslegung - MOORE STEPHENS Salzburg GmbH
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Jänner 2017 Update: Rechnungslegung Audit Stephens Interaudit Moore PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE. Rechnungslegungsänderungsgesetz (RÄG 2014): Umsetzung in der Praxis Worum es geht Abfertigungs-, Jubiläumsgeld und Pensionsrückstellungen Rechnungslegungsänderungsgesetz (RÄG) 2014 Berechnungsmethode Das Rechnungslegungsänderungsgesetz 2014 (RÄG 2014) hat Mit Anwendung des RÄG fällt grundsätzlich die bisher ge- die rechnungslegungsrelevanten Bestimmungen des bräuchliche, vereinfachte finanzmathematische Berechnung von Unternehmensgesetzbuches (UGB) substantiell reformiert. Abfertigungs- und Jubiläumsgeldrückstellungen weg, womit Nachfolgend werden die wesentlichen Neuerungen sowie nach Wunsch des Gesetzgebers die Berechnung versicherungs- aktuelle Entwicklungen und Auslegungen der gesetzlichen mathematisch zu erfolgen hat. Bestimmungen erläutert, wie sie für die Erstellung von Jahresabschlüssen gemäß RÄG zum 31.12.2016 und danach Die Beibehaltung der finanzmathematischen Berechnungsme- anwendbar sind und wesentliche betragsmäßige Auswirkungen thode ist gemäß AFRAC Stellungnahme 27 - Personalrückstellun- auf Posten des Jahresabschlusses haben können. gen (UGB) zulässig, sofern eine versicherungsmathematische Kontrollrechnung zu keinen wesentlichen Abweichungen im Zahlenmäßige Auswirkungen auf Posten Berechnungsergebnis führt. Gemäß Information des Fachsenats Außerplanmäßige Abschreibung von Finanzanlagen für Unternehmensrecht und Revision ist eine Kontrollrechnung Für sonstige Finanzanlagen (die nicht Beteiligungen oder jedoch im Regelfall nicht erforderlich, da die zu erwartende verbundene Unternehmen sind) wird klargestellt, dass bei Abweichung meist zu keinem höheren Unterschied innerhalb Wertminderung auf den beizulegenden Zeitwert (Marktwert, einer akzeptablen Bandbreite führt als zulässige alternative Börsekurs) abzuschreiben ist; in Vorjahren war die Abschreibung Einschätzungen von Wahrscheinlichkeitsannahmen. auf einen nicht objektivierten „beizulegenden Wert“ zulässig. Rechnungszinssatz Herstellungskosten von Vorräten Zur Anwendung gelangen grundsätzlich durchschnittliche Herstellungskosten sind nunmehr verpflichtend unter Ansatz der Marktzinssätze von Unternehmen mit hochklassiger Bonität mit Gemeinkosten zu errechnen. Auf langfristige Fertigungsaufträge Restlaufzeiten von 15 Jahren. Hierbei ist entweder auf den (>1 Jahr) können künftig nur in Ausnahmefällen Verwaltungs- Zinssatz zum Berechnungsstichtag oder auf einen Durchschnitts- und Vertriebskosten aktiviert werden. Drohende Verluste sind zinssatz der vergangenen 6 Stichtage sowie des Stichtagszins- weiterhin unmittelbar zu berücksichtigen. satzes abzustellen. Die gewählte Berechnungsmethode ist im Rahmen der Bewertungsstetigket für künftige Perioden Zuschreibungspflicht bei Vermögenswerten beizubehalten. Neu ist die uneingeschränkte Zuschreibungspflicht bei Wertaufholung nach außerplanmäßigen Abschreibungen. Für Der aktuell (Dezember 2016) ermittelte Stichtagszinssatz liegt Firmenwerte besteht jedoch weiterhin ein Zuschreibungsverbot. bei rd. 1,70%, der Durchschnittszinssatz liegt bei 3,20%. Für bis zum 31.12.2015 unterlassene Zuschreibungen besteht die Möglichkeit der Bildung einer Zuschreibungsrücklage; diese Unterschiedsbetrag aus der Erstanwendung ist dann über einen Zeitraum von bis zu 5 Jahren aufzulösen. Die Verteilung des im Umstellungszeitpunkt ermittelten Differenzbetrags zwischen Berechnungsmethode „alt“ und Disagio „neu“ kann in Form einer Rücklage mit anschließender Ersatz des Wahlrechts durch eine Aktivierungspflicht; für bereits Auflösung über 5 Jahre sowie durch außerbücherlichen Ansatz bestehende Verbindlichkeiten erfolgt keine nachträgliche und aufwandsseitige Nachholung über bis zu 5 Jahre neben der Anpassung. Erfassung als Sofortaufwand erfolgen. Update PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE. Ansatz von Verbindlichkeiten und Rückstellungen Umgliederung von Posten Die Bewertung erfolgt ab 2016 mit dem geschätzten Erfüllungs- Eigene Aktien betrag unter Berücksichtigung künftiger Kosten- bzw. Gehalts- Von einer Aktiengesellschaft gehaltene eigene Aktien werden steigerungen und einer Abzinsung bei einer Restlaufzeit von künftig als Abzugsposten des Grundkapitals dargestellt. mehr als einem Jahr mit dem marktüblichen Zinssatz. Bislang wurden Gehaltssteigerungen bei der Berechnung von Personal- Umsatzerlöse rückstellungen nicht zwangsläufig zum Ansatz gebracht. Die Definition der Umsatzerlöse wird künftig begrifflich erweitert und umfasst nun auch Nebenerlöse. Demnach erfolgt Ansatz von Latenten Steuern ab 2016 eine leichtere (rückwirkende) Überschreitung des Das IAS 12 nachgebildete bilanzorientierte Konzept sieht die entsprechenden Größenklassen - Schwellenwertes. Berechnung von Unterschieden zwischen unternehmens- und steuerrechtlichen Wertansätzen (Buchwerten) vor. Unterschieds- Außerordentliches Ergebnis beträge aus temporären Differenzen sind mit dem Steuersatz zu Der gesonderte Ausweis außerordentlicher Erträge bzw. multiplizieren und ergeben die zu bilanzierende Steuerlatenz. Aufwendungen wurde endgültig gestrichen und durch eine Der Ausweis erfolgt grundsätzlich saldiert. entsprechende sinngemäße Anhangsangabepflicht ersetzt, die die Erläuterung der etwaige außerordentliche Natur von Ein Wahlrecht besteht auch analog zu IAS 12 für alle aktiven Aufwendungen und Erträgen, die in anderen Posten latenten Steuern aus Verlustvorträgen, sofern ausreichende mitenthalten sind, vorsieht. passive latente Steuern vorhanden sind oder soweit überzeugende substantielle Hinweise auf ein ausreichendes zu versteuerndes Ergebnis in Zukunft vorliegen. Florian Eder, Partner Audit Der Ansatz aktiver latenter Steuern erfolgt verpflichtend bei Alexander Wunderlich, Partner Tax (mittel)großen Gesellschaften, bei kleinen optional. Moore Stephens Interaudit Wirtschaftsprüfung GmbH Moore Stephens Salzburg GmbH Unversteuerte Rücklagen Mit Abschaffung der Ausweispflicht der unversteuerten A-5020 Salzburg, Innsbrucker Bundesstrasse 126 Rücklagen entfällt der gesonderte Ausweis in der Bilanz, was A-1010 Wien, Kärntner Ring 5-7 auch zu einer Streichung des entsprechenden G&V – Postens T +43 (662) 251 500-0 führt. Im Zeitpunkt der Erstanwendung erfolgt eine E [email protected] rückwirkende Anpassung der Vorjahreszahlen, auch im interaudit.moorestephens.com Ergebnisvortrag, wobei latente Steuern zu berücksichtigen sind. Posten Finanzanlagen Vorräte Vermögenswerte Personalrückstellungen Anpassung Auswirkung Anwendung Übergangsvorschrift Zwingende Abschreibung auf Zeitwert Aufwand Prospektiv Verteilung möglich Aktivierung von Gemeinkosten Ertrag Prospektiv keine Zuschreibung bei Wertaufholung Ertrag Prospektiv Verteilung möglich Berechnungsmethode Aufwand Prospektiv Verteilung möglich Passiva Bewertung mit Erfüllungsbetrag Aufwand/Ertrag Prospektiv keine Latente Steuern Ansatz aktiver latenter Steuern erforderlich Ertrag Prospektiv keine Erfolgsneutrale Auflösung, Bildung Steuerlatenz Erhöhung Eigenkapital Retrospektiv keine, Anpassung Vorjahreszahlen Retrospektiv keine, Anpassung Vorjahreszahlen Unversteuerte Rücklagen Verminderung Eigenkapital Eigene Aktien Umsatzerlöse Außerordentliches Ergebnis Erfolgsneutrale Umgliederung Erhöhung Umsatz Erhöhung/ Verminderung EGT Stand Jänner 2017. Die in dieser Publikation enthaltenen Informationen sind zum Zeitpunkt der Drucklegung unserer Kenntnis nach richtig. Wir können jedoch für etwaige Schäden, die jemandem aus einer Handlung oder durch die Unterlassung einer Handlung als Folge der hier bereitgestellten Informationen entstehen, keine Haftungen übernehmen. Diese Broschüre ersetzt keine Beratungsleistung. Aus Gründen der Lesbarkeit finden Sie in unseren Publikationen überwiegend die Schreibweise in der männlichen Form, stets sind aber Frauen wie Männer angesprochen. Gedruckt und veröffentlicht durch © Moore Stephens Interaudit Wirtschaftsprüfung GmbH und Moore Stephens Salzburg GmbH, Mitglieder von Moore Stephens International Limited (MSIL), einem weltweiten Netzwerk unabhängiger Firmen. MSIL und seine Mitgliedsfirmen sind rechtlich unterschiedliche und selbständige Rechtspersönlichkeiten.
