Presentation of Non-current Assets Held for Sale
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Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Diskussionsforum ED 4 Disposal of Non-current Assets and Presentation of Discontinued Operations Deutscher Standardisierungsrat Berlin, 29. September 2003 -1- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Tagesordnung 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Classification of non-current assets held for sale Measurement of non-current assets held for sale Disposal groups Assets or disposal groups to be abandoned Depreciation Presentation of non-current assets held for sale Classification of a discontinued operation Presentation of a discontinued operation -2- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 1. Classification of Non-current Assets Held for Sale -3- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Classification of Non-current Assets Held for Sale • Zusätzliche Informationen durch separate Darstellung und Bewertung von non-current assets held for sale • Ein non-current asset ist dann als held for sale zu klassifizieren, wenn der Buchwert den durch Verkauf und nicht durch Nutzung im laufenden Geschäftsbetrieb erzielbaren Betrag widerspiegelt. • Ein non-current asset wird als held for sale klassifiziert, wenn die folgenden Kriterien erfüllt sind (Appendix B): -4- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Classification of Non-current Assets Held for Sale – – – – – – Die Geschäftsleitung legt einem Plan fest, einen Vermögenswert oder eine disposal group zu verkaufen, der Vermögenswert (disposal group) ist zum sofortigen Verkauf verfügbar unter den üblichen Bedingungen, konkrete Schritte zur Findung eines Käufers sowie andere Aktivitäten zur Umsetzung des Planes sind eingeleitet worden, der Verkauf des Vermögenswertes (disposal group) ist äußerst wahrscheinlich (highly probable) und wird innerhalb eines Jahres durchgeführt, der Vermögenswert (disposal group) wird auf einem aktiven Markt zu einem Preis verkauft, der im angemessenen Verhältnis zu seinem Fair Value steht, signifikante Planänderungen oder die Rücknahme des Plans sind unwahrscheinlich. -5- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® 1. Classification of Non-current Assets Held for Sale Diskussion der vorläufigen Antwort des DSR zu Question 1 und der General Remarks -6- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 2. Measurement of Non-current Assets Held for Sale -7- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Measurement of Non-current Assets Held for Sale • Bewertung mit dem niedrigeren der beiden Werte aus Buchwert und Fair Value abzüglich Veräußerungskosten • Bewertung von Vermögenswerten, die im Rahmen eines Unternehmenskaufs erworben werden und bereits beim Kauf die Kriterien held for sale erfüllen, mit Fair Value abzüglich Veräußerungskosten bei der erstmaligen Bilanzierung • Behandlung von Wertänderungen bei Vermögenswerten, die vor ihrer Klassifizierung als held for sale neubewertet wurden, entsprechend dem Standard, nach dem die Neubewertung erfolgt ist. -8- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 2. Measurement of Non-current Assets Held for Sale Diskussion der vorläufigen Antworten des DSR zu Questions 2, 4 und 5 -9- DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 3. Disposal Groups - 10 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Disposal Groups • Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die zusammen in einer einzelnen Transaktion aufgegeben werden, sind als disposal group zu behandeln. • Eine disposal group kann eine einzelne cash-generating unit oder einen Teil davon, oder eine Gruppe von cash-generating units darstellen. • Einer Gruppe von Vermögenswerten und Schulden ist ein Goodwill zuzurechnen, wenn diese einer cash-generating unit nach IAS 36 entspricht. • Ein möglicher impairment loss wird auf die non-current assets der disposal group verteilt. - 11 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 3. Disposal Groups Diskussion der vorläufigen Antwort des DSR zu Question 3 - 12 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 4. Assets or Disposal Groups to be Abandoned - 13 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Assets or Disposal Groups to be Abandoned • Nach IAS 35 wird die Darstellung einer Aufgabe durch das frühere der beiden Ereignisse, den Beschluss und die Bekanntgabe eines formalen Plans oder eine bindende Verkaufsvereinbarung, ausgelöst. • ED 4 beschränkt sich auf das Kriterium held for sale, eine Aufgabe z.B. durch Stillegung wird erst dann im Abschluss gezeigt, wenn diese abgeschlossen ist. - 14 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 4. Assets or Disposal Groups to be Abandoned Diskussion der vorläufigen Antwort des DSR zu Question 1, General Remarks - 15 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 5. Depreciation - 16 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Depreciation • ED 4 übernimmt die Kategorisierung held for sale und held and used aus SFAS 144. • Die planmäßige Abschreibung eines non-current asset soll beendet werden, wenn der Vermögenswert die Kriterien held for sale erfüllt. • Es gibt im IASB die abweichende Meinung, statt held for sale eine Kategorie retired from active use einzuführen. • Der Vorschlag steht im Widerspruch zu ED IAS 16. - 17 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 5. Depreciation Diskussion der vorläufigen Antworten des DSR zu Question 2 und der General Remarks - 18 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 6. Presentation of Non-current Assets Held for Sale - 19 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Presentation of Non-current Assets Held for Sale • Separater Ausweis von Vermögenswerten und Schulden, die als held for sale klassifiziert wurden, und Vermögenswerte und Schulden, die zu einer disposal group gehören, in der Bilanz • Vermögenswerte und Schulden einer disposal group dürfen nicht saldiert und in einem einzelnen Betrag ausgewiesen werden. - 20 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 6. Presentation of Non-current Assets Held for Sale Diskussion der vorläufigen Antworten des DSR zu Question 7 - 21 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 7. Classification of a Discontinued Operation - 22 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Classification of a Discontinued Operation • IAS 35 wird vollständig ersetzt durch die neuen Regelungen über die Darstellung von discontinued operations. • Eine discontinued operation ist definiert als Bestandteil eines Unternehmens, – dessen Geschäftstätigkeit und Cash Flows operational und zu Zwecken der Rechnungslegung abgrenzbar sind und – auf den das Unternehmen nach der Aufgabe keinen signifikanten Einfluss mehr hat. - 23 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Classification of a Discontinued Operation • Ein Bestandteil kann eine cash-generating unit oder jegliche Gruppe von cash-generating units sein. • Klassifizierung als discontinued operation in dem Zeitpunkt, in dem entweder der Geschäftsbereich aufgegeben ist, oder in dem die Kriterien der Kategorie „held for sale“ erfüllt sind. D.h. Geschäftsbereiche, die nicht durch Verkauf, sondern z.B. durch Stillegung aufgegeben werden, erfüllen die Kriterien erst im Moment der endgültigen Aufgabe. Daher die „Zurückbenennung“ von discontinuing in discontinued operations. • Keine rückwirkende Klassifizierung als discontinued operation, wenn der Beschluss des Verkaufs nach dem Bilanzstichtag gefasst wird. - 24 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 7. Classification of a Discontinued Operation Diskussion der vorläufigen Antwort des DSR zu Question 8 - 25 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 8. Presentation of a Discontinued Operation - 26 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Presentation of a Discontinued Operation • Umsatz, Aufwand, Ergebnis vor Steuern einer discontinued operation und die darauf entfallenden Steuern sind direkt im Income Statement auszuweisen. • Das Ergebnis aus der Bewertung mit Fair Value abzgl. der Veräußerungskosten oder der Aufgabe von assets, disposal groups oder discontinued operations und der darauf entfallende Steueraufwand sowie die Cash Flows einer discontinued operation sind wahlweise im Income Statement bzw. dem Cash FlowStatement oder im Anhang zu zeigen. - 27 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® 8. Presentation of a Discontinued Operation Diskussion der vorläufigen Antworten des DSR zu Question 9 - 28 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003 Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee ® Deutsches Rechnungslegungs Standards German Accounting Standards Committee e. V. ® Charlottenstraße 59 10117 Berlin Tel. 030 20 64 12 0 Fax 030 20 64 12 15 www.drsc.de [email protected] - 29 - DRSC e.V, Diskussionsforum ED 4, 29. September 2003