Abweichungsanalyse - Euer Bild auf HR

Gliederung
Controlling
3 Budgetierung
3.1 Begriff
3.2 Aufgaben
3.3 Budgetierungssystem
3.4 Beispiel
4 Operatives Controlling
4.1 Abweichungsanalyse
4.2 Beispiel
4.3 Übungsaufgaben
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Thema: Abweichungsanalyse
4 Abweichungsanalse
Die Abweichungsanalyse ist ein zentrales Instrument des
operativen Controllings und beschäftigt sich mit den Ursachen
Von Abweichungen zwischen Plan- und Ist-Ergebnis.
Es sollen folgende Ausgangsfragen geklärt werden:
-Welche Bedeutung besitzt die Abweichungsanalyse für die
Ergebnisbewertung?
-Wie sind die einzelnen Abweichungsformen zu unterscheiden?
-Worin bestehen wesentliche Einflussfaktoren auf das Betriebsergebnis?
-Welche Interpretations- und Darstellungsmöglichkeiten unterstützen die Abweichungsanalyse.
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Thema: Abweichungsanalyse
4 Abweichungsanalse
Die folgenden Folien zum Thema „Abweichungsanalyse“ sind
in folgende Lerneinheiten unterteilt:
Besonderheiten der Abweichungsanalyse
Analyse des Umsatzes
Analyse der Kosten
Beispielaufgabe
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Thema: Abweichungsanalyse
4 Abweichungsanalse
Die Abweichungsanalyse ist ein Instrument zur Planung und Kontrolle
der Ergebnisplanung, um Unwirtschaftlichkeiten im Unternehmen zu
erkennen. Zu diesem Zwecke werden zunächst die Planwerte
bezüglich Umsatz und Kosten den zugehörigen Ist-Werten gegenübergestellt.
Gesamtabweichung ist die Differenz von Plan- und Ist-Daten,
die alle tatsächlichen Abweichungen einzelner Bestimmungsfaktoren
(z.B. Preis, Beschäftigung, Mix…) gegenüber den geplanten Werten
beinhaltet.
Im weiteren Verlauf wird die Gesamtabweichung in einzelne TeilabWeichungen zerlegt, die den unterschiedlichen Einflussfaktoren zuzurechnen sind. Zielsetzung: Maßnahmen zur Gegensteuerung!
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Wie sieht die Vorgehensweise aus?
4 Abweichungsanalse
Abweichungen des Betriebsergebnisses:
-> Veränderungen der Kosten
-> Veränderungen des Umsatzes.
Es gibt zahlreiche Kosten- bzw. Umsatzbestimmungsfaktoren,
deren Veränderung zur Gesamtabweichung (Ist-Ergebnis vs.
Plan-Werten) beitragen.
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4 Abweichungsanalse
Schauen wir uns ein Beispiel an:
Zur Produktion eines Laptops wird ein Kunststoffgehäuse benötigt,
dessen Planpreis mit 15,- Euro veranschlagt wurde. Für die Produktion
des vergangenen Monats in Höhe von 50.000 Laptops wurden
insgesamt 60.000 Kunststoffgehäuse im Wert von 12,- Euro
verbraucht (Die 10.000 zuviel verbrauchten Gehäuse sind z.B.
vom LKW gefallen oder abgebrannt)
Die Gesamtabweichung berechnet sich in diesem Fall wie folgt:
Plankosten: 50.000 Stück x 15,- Euro = 750.000,- Euro
Istkosten:
60.000 Stück x 12,- Euro = 720.000,- Euro
Gesamtabweichung (GA) = 750.000 Euro -720.000 Euro = 30.000 Euro
Da die Gesamtabweichung in diesem Fall aus zwei multiplikativ
verknüpften Kostenbestimmungsfaktoren (Einkaufspreis und -menge)
entsteht, lässt sie sich sowohl auf Primär- als auch auf Sekundärabweichungen zurückführen.
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Probleme bereiten in der
Abweichungsanalyse die
Abweichungen höherer Ordnung…
4 Abweichungsanalse
Bei Abweichungen höherer Ordnung lässt sich nur schwer erkennen,
welcher Einfluss für die Verursachung der Abweichung verantwortlich
ist.
Die folgende Abbildung verdeutlicht Abweichungsinterdependenzen
am Beispiel von Preis- und Mengenabweichungen im Rahmen der
Kostenanalyse.
Primärabweichungen sind nur auf die
Abweichung eines Bestimmungsfaktors
zurückzuführen (in diesem Fall der Preis)
alle anderen Größen (in diesem Fall der
Output) entsprechen den Planwerten.
Die Sekundärabweichung (zwei Kostenbestimmungsfaktoren) entsteht durch die
multiplikative Verknüpfung der Preis- und
der Outputänderung, lässt sich aber keiner
der beiden Änderungen genau zuordnen.
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Zuerst zur Analyse von
Abweichungen beim Umsatz
Zentrale Aspekt dieser Lerneinheit besteht neben einer allgemeinen Übersicht über mögliche Abweichungen in der Analyse
des Umsatzes unter folgenden Gesichtspunkten:
4 Abweichungsanalse
• Besonderheiten der Analyse des Umsatzes
• Bedeutung möglicher Umsatzbestimmungsfaktoren
• Vorgehensweise zur Berechnung verschiedener Umsatzabweichungen
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Zuerst zur Analyse von
Abweichungen beim Umsatz
4 Abweichungsanalse
Die folgende Abbildung (Ergebnisabweichung) vermittelt einen Überblick über mögliche Abweichungsformen
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Zuerst zur Analyse von
Abweichungen beim Umsatz
4 Abweichungsanalse
Gegenüberstellung von notwendigen UmsatzbestimmungsFaktoren und Umsätzen
In Abhängigkeit von der gewählten Reihenfolge können nun den
Umsatzbestimmungsfaktoren verschiedene Umsätze zugeordnet
werden, die sich durch unterschiedliche Bezugnahme auf Plan- und
Ist-Werte der Determinanten differenzieren.
Als 2. wird die Mixabweichung ermittelt. Wie ersichtlich, wird der Preis als schon
abgespaltener Bestimmungsfaktor mit Plan-Werten angesetzt. Auf die primäre
Mixabweichung wird deshalb zusätzlich nur die Sekundärabweichung
Mix/Volumen verrechnet (Ansatz des Ist-Volumens).
Als 3. erfolgt die Ermittlung
der Volumenabweichung.
Da alle anderen Bestimmungsfaktoren schon
abgespalten wurden (mit
Planwerten angesetzt) ist
Die Volumensabweichung
eine reine Primärabweichung.
Als 1. erfolgt die Ermittlung der Preisabweichung (Ist-Preis vs.Plan-Preis). Da alle anderen Bestimmungsfaktoren mit Ist-Werten angesetzt werden, werden alle Abweichungen höherer Ordnung, an
denen der Preis beteiligt ist (Sekundärabweichungen Preis/Mix und Sekundärabweichung
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Preis/Volumen sowie Tertiärabweichung Preis/Mix/Volumen) der Preisabweichung zugerechnet.
Zuerst zur Analyse von
Abweichungen beim Umsatz
4 Abweichungsanalse
Vorgehensweise bei der Aufspaltung der Umsatzabweichung
Mit Hilfe der Zuordnung von einzelnen Umsatzbestimmungsfaktoren
zu unterschiedlichen Umsätzen können nun die einzelnen Teilabweichungen ermittelt werden. Die exakten Differenzen verdeutlicht
die Abbildung:
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Zuerst zur Analyse von
Abweichungen beim Umsatz
Berechnung der einzelnen Umsatzabweichungen
4 Abweichungsanalse
Aus der Zuordnungstabelle von Umsatzbestimmungsfaktoren und
Umsätzen sowie den daraus resultierenden Teilabweichungen lassen
sich die Formeln zur Berechnung dieser wie folgt herleiten:
Zu beachten: die zuerst abgespaltenen Abweichungen beinhalten den
größten Anteil an Abweichungen höherer Ordnung.
Sie liefern daher nur begrenzt Aussagen.
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Wir sind jetzt bei den
kostenorientierten Entscheidungen
angelangt.
Was steht in diesem Abschnitt im Vordergrund?
4 Abweichungsanalse
Neben der Ermittlung der Kosten unter den folgenden Gesichtspunkten
Steht auch die Interpretation möglicher Abweichungen sowie ihre grafische Darstellung im Vordergrund
• Besonderheiten der Kosten-Analyse
• Bedeutung unterschiedlicher
Kostenbestimmungsfaktoren
• Vorgehensweise zur Berechnung einzelner
Kostenabweichungen
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Wir sind jetzt bei den
kostenorientierten Entscheidungen
angelangt.
4 Abweichungsanalse
Kostenanalyse
Die Analyse der Kosten erfolgt analog zur Umsatzanalyse.
Se betrachtet den Einfluss einzelner Kostenbestimmungsfaktoren
auf die Abweichung zwischen Ist- und Plankosten. Vor diesem
Hintergrund sind zunächst die wesentlichen Kostenbestimmungsfaktoren zu identifizieren. Hierzu gehören insbes.:
• Einkaufspreise für Rohstoffe, Vorprodukte etc.
• Rohstoffmix
• Produktionsvolumen sowie
• fixe Kosten
Auch hier ist es notwendig die Reihenfolge zu bestimmen, anhand der
die einzelnen Teilabweichungen der Kostenabweichung zu berechnen
sind.
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Wir sind jetzt bei den
kostenorientierten Entscheidungen
angelangt.
Gegenüberstellung der notwendigen Kostenbestimmungsfaktoren
und Kostenniveaus
4 Abweichungsanalse
Die restliche, keinem Bestimmungsfaktor zuordenbare Abweichung Danach werden alle weiteren Bestim(Restabweichung) kann zum Schluss als Differenz zwischen
mungsfaktoren, die ermittelt werden
Istkosten der PKR und den Sollkosten 2 ermittelt werden.
können (im Beispiel der Mix) abgespalten.
Als 1. erfolgt die Abspaltung der Preisabweichung, der alle Abweichungen
höherer Ordnung, an denen der Preis beteiligt ist, zugerechnet werden.
Als 2. erfolgt die Anpassung des Plan-Volumens an das Soll-Volumen
(bei erreichtem Output notwendiges Inputvolumen) dabei werden
Auch die Fixkosten entsprechend proportionalisiert.
Als 3. wird die Proportionalisierung der Fixkosten rückgängig gemacht (Fixkosten sind nicht
mengenabhängig, Abweichungen von dieser allgemeinen Regel müssen speziell berücksich- 15
tigt werden).
4 Abweichungsanalse
Aufspaltung der einzelnen
Teilabweichungen
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Berechnung der einzelnen
Kostenabweichungen
4 Abweichungsanalse
Aus der Zuordnungstabelle von Kostenbestimmungsfaktoren und Kostenniveaus sowie den daraus resultierenden Teilabweichungen lassen sich
die Formeln zur Berechnung dieser herleiten:
Auch diese Abweichungsformen sind stets unter der gewählten Reihenfolge
sowie der Auswahl der einzelnen Kostenbestimmungsfaktoren zu betrachten.
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Jetzt folgt die Interpretation der
Abweichungsursachen
4 Abweichungsanalse
Die einzelnen Teilabweichungen sollen jetzt interpretiert werden, um
Gegensteuerungsmaßnahmen zur Reduktion der Gesamtabweichung
identifizieren zu können:
Über alle diese Determinanten kann unter Anwendung der Abweichungsanalyse eine Aussage getroffen werden, die Gegensteuerungspotenziale
aufzeigt.
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Veranschaulichung der
Teilabweichungen anhand der
Abweichungstreppe
4 Abweichungsanalse
Es werden sowohl die aufgeteilten Umsatz- als auch die Kostenabweichungen in ein Diagramm eingetragen, um ihren Einfluss auf das Planergebnis aufzuzeigen. Bei der Budgetabweichung wurden alle Kosten
proportionalisiert. Da die Fixkosten aber unabhängig
von der produzierten Menge anfallen, muss diese
Proportionalisierung (Beschäftigungsabweichung)
rückgängig gemacht werden (- zusätzliche Kosten,
die trotz niedrigerer Produktion anfallen:
- Betriebsergebnis sinkt)
Alle weiteren Abweichungen der Kostenanalyse werden
im folgenden abgetragen und verringern das Betriebsergebnis (z.B. höherer Einkaufspreis)
Bei den Abweichungen der Umsatzanalyse wird durch das weniger abgesetzte
Volumen (Absatzvolumenabweichung)
das Betriebsergebnis verringert.
Nach Abtragung des Planergebnisses
werden der Reihe nach die einzelnen
Kostenabweichungen (ausgehend von
den Plankosten) und dann die Abweichungen der Umsatzseite abgetragen.
Im Beispiel führt die Budgetabweichung
zu einer Verringerung der Kosten (weDie Absatzmixabweichung (im Bsp. höherer
niger produziert) und damit steigt das
Anteil teurerer Produkte) und die AbsatzpreisErgebnis.
abweichung (höhere Absatzpreise) erhöhen
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das Betriebsergebnis.
Fassen wir das Thema
Abweichungsanalyse zusammen:
4 Abweichungsanalse
Welche Bedeutung hat die Abweichungsanalyse für die Ergebnisbewertung?
Die Abweichungsanalyse als Instrument zur Ergebnisplanung ermöglicht die Aufteilung der Gesamtabweichung zwischen Ist- und Planergebnis in Teilabweichungen. Darauf aufbauend können konkrete
Gegensteuerungsmaßnahmen identifiziert werden, um die Lücke
zwischen Plan- und Ist-Werten zu schleißen.
Worin bestehen wesentliche Einflussfaktoren auf das Betriebsergebnis?
Abweichungen des Betriebsergebnisses sind auf Veränderungen des
Umsatzes bzw. der Kosten zurückzuführen. Diese beiden Faktoren
unterliegen ihrerseits selbst noch zahlreichen Umsatz- bzw. Kostenbestimmungsfaktoren, wie z.B. Preis, Volumen. Mix etc. Die Abweichungsanalyse untersucht den Einfluss dieser Determinanten auf
das Betriebsergebnis.
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Fassen wir das Thema
Abweichungsanalyse zusammen:
Wie sind einzelne Abweichungsformen zu unterscheiden?
4 Abweichungsanalse
Einen Überblick über mögliche Abweichungsformen bietet
folgende Abbildung:
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Machen wir jetzt ein Beispiel zur
Abweichungsanalyse:
4 Abweichungsanalse
Beispielaufgabe: Analyse der Kosten:
Die Germania Air GmbH, Leipzig, fliegt auf der Strecke Dresden-Sofia mit
einer De Havilland DASH 8-100. Der Finanzchef analysiert zum Jahresende die Kostensituation der Strecke anhand einer Abweichungsanalyse.
Folgende Daten stehen ihm aus der KLR zur Verfügung.
Die geflogenen Sitzkilometer ergeben sich aus der Anzahl der Passagiere
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und der Streckenlänge von 500 km.
Machen wir jetzt ein Beispiel zur
Abweichungsanalyse:
4 Abweichungsanalse
a) Wie hoch ist der Plankostenverrechnungssatz für einen Flug pro
Durchschnittspassagier?
b) Ermitteln Sie folgende Kostengrößen, wobei die Abweichung im Mix
zwischen Business Class und Economy Class als Spezialabweichung
analysiert werden soll.
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4 Abweichungsanalse
Machen wir jetzt ein Beispiel zur
Abweichungsanalyse:
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Machen wir jetzt ein Beispiel zur
Abweichungsanalyse:
4 Abweichungsanalse
c) Geben Sie folgende Abweichungen an: (Kostenerhöhungen sind mit
einem positiven, Kosteneinsparungen mir einem negativen Vorzeichen anzugeben!)
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4 Abweichungsanalse
Machen wir jetzt ein Beispiel zur
Abweichungsanalyse:
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4 Abweichungsanalse
Und zum Abschluss wieder
Übungsaufgaben:
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4 Abweichungsanalse
Und zum Abschluss wieder
Übungsaufgaben:
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4 Abweichungsanalse
Und zum Abschluss wieder
Übungsaufgaben:
29
4 Abweichungsanalse
Und zum Abschluss wieder
Übungsaufgaben:
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4 Abweichungsanalse
Und zum Abschluss wieder
Übungsaufgaben:
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