RECHNUNGSWESEN
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Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe RECHNUNGSWESEN Inhaltsangabe: Einführung Umsatzsteuer Preisberechnung Durchschnitt Bargeldverrechnung /Kassa Schlussrechnung Prozentrechnung Kalkulationen Anhang: Lager Anhang: Verzugszinsen Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 1 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Einführung: Rechnen, die unterschätzte Kunst Einen absoluten Überraschungserfolg landete Nintendo mit seiner Gehirnjoggingreihe für den Nintendo DS. Was aber hat das mit kaufmännisch Rechnen zu tun? Ganz einfach: Rechenübungen sind einfach das Non-Plus-Ultra, um den Denkapparat fit zu halten. Lerne das Schätzen schätzen Rechnen kann Spaß machen. Aber nur, wenn Ergebnisse abgeschätzt werden können. Das hat ganz praktische Auswirkungen auf das Lernen. Im Mittelpunkt unserer Wahrnehmung stehen Verhältnisse - wir vergleichen viel und gerne. Und es ist auch gut wenn man weiß, wie viel Steuern man zahlt im Verhältnis zum Verdienst, wir vergleichen Preise, Qualitäten, Mengen und so weiter. Mathematisch gesehen sind Vergleiche leicht darzustellen: Durch Prozentrechnungen. Doch nicht immer ist ein Taschenrechner zur Hand und woher soll man nun wissen, ob man relativ günstig kauft, oder absolut beschissen wird? Natürlich durch Schätzen. SCHÄTZEN KANN MAN ÜBEN! Es ist sicher nicht übertrieben, wenn man in unserer Gesellschaft beim Rechnen von einer Kulturtechnik spricht. Kulturtechnik heißt: Ohne Grundkenntnisse in diesem Bereich ist es kaum möglich, das Leben selbstbestimmt zu gestalten. So sind wir schon ab der ersten Klasse Volksschule mit Mathematik konfrontiert. Doch die in der Schule erworbenen Fähigkeiten sind ohne Übung schnell vergessen. Deshalb ist es gut zur Vorbereitung mit den Grundrechenarten zu beginnen. Das mag vielleicht langweilig klingen, doch es gilt: Wer Rechnen übt und mit Übungen rechnet für den rechnen sich die Übungen Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 2 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Im Rechnungswesen sind neben den mathematischen Berechnungen ein paar Sachen zu kennen, die gesetzlich geregelt sind (hauptsächlich aus dem Umsatzsteuergesetz). Einige dieser Themen möchte ich hier an den Anfang stellen: Umsatzsteuer Die Umsatzsteuer ist eine verbrauchsorientierte Steuer, die grundsätzlich vom Konsumenten gezahlt werden muss. Aus diesem Grund wird zu den Nettowarenwerten die Umsatzsteuer dazugerechnet (indirekte Steuer wie zB auch die Mineralölsteuer und die Tabaksteuer). Für die Umsatzsteuer gilt daher: Die Basis von hundert Prozent ist immer der Nettowert (exkl. USt, zuzüglich USt). In Österreich gilt als Normalsteuersatz 20%, als verminderter Steuersatz 10% (Lebensmittel, Bücher und Personentransport) und als Sondersteuersatz 12% (pauschalierte landwirtschaftliche Betriebe – oft bei Wein direkt vom Winzer). In Zollausschlussgebieten (zB in Jungholz) gelten die deutschen Steuersätze (19% und 7%), da diese Gebiete verkehrstechnisch nur an Deutschland angebunden sind. Wenn Sie als Unternehmer nicht Verbraucher sind, so zahlen sie zwar auch Umsatzsteuer beim Begleichen ihrer Eingangsrechnungen, diese kann jedoch als Vorsteuer vom Finanzamt zurückgefordert werden. (Dazu brauchen sie eine Umsatzsteueridentifikationsnummer „UID“, die für österreichische Unternehmen mit ATU beginnt). Von ihren Bruttoerlösen müssen sie die Umsatzsteuer abführen. Umsatzsteuerschuld (aus ihren Erlösen) und Vorsteuerforderung (aus ihren Einkäufen) werden als Umsatzsteuerzahllast am 15.en des übernächstfolgenden Monats gegenverrechnet und bezahlt. Für die Vorsteuerforderung brauchen sie Rechnungen, die den gesetzlichen Vorgaben entsprechen (siehe Skriptum Schriftverkehr unter Rechnungen) Sonderfälle sind die umsatzsteuerfreien Leistungen der Post, die umsatzsteuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung, nicht vorsteuerabsetzbare Leistungen (PKW und PKW Betriebsaufwand) und Kunden aus Nicht EU-Ländern, die über Formularantrag ab 75,00 € Umsatz in EU Ländern „taxfree“ einkaufen können. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 3 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Lager Als Puffer im Warenfluss hat das Lager eine wichtige Funktion. Leider ist das auch mit Kosten verbunden (Raumkosten, Personal, Einrichtung,..). Deswegen sollten sie zur Prüfung zumindest durchschnittlichen Lagerbestand, Lagerumschlag und durchschnittliche Lagerdauer kennen. Im Anhang dazu mehr. Mahnung und Verzugszinsen Einige Berechnungen zum Mahnwesen sind im Anhang zu finden Formvorschriften ACHTE BEIM RECHNEN AUF: • saubere und übersichtliche Form • deutlich lesbare Ziffern • Ziffern sind nach ihrem Stellenwert genau untereinander zu setzen • Das Ergebnis ist zu schätzen, denken Sie beim Rechenvorgang immer mit • Ansätze und Zwischenergebnisse sind anzuschreiben • besondere Sorgfalt bei Ausbesserungen, Zahlen nicht unleserlich machen sondern durchstreichen • Nebenrechnungen beim Beispiel anordnen, Lösung (Aufstellung) und Nebenrechnungen aber räumlich trennen • Wenn für eine Rechnung eine bestimmte äussere Form (z.B. Gliederung bei einer Kalkulation) vorgegeben ist, muss diese eingehalten werden. Wiederholung der Grundlagen Rundungsregeln In den folgenden Beispielen wird generell kaufmännisch gerundet. Dies bedeutet: abrunden 0,1,2,3,4 aufrunden 5,6,7,8,9 Bei Eurobeträgen wird immer auf Cent genau, d.h. Ergebnisse werden auf 2 Dezimalen angeschrieben. Die dritte Dezimale wird daher zum Runden der zweiten Dezimale verwendet und entscheidet, ob aufoder abgerundet wird. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 4 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Preisberechnungen Gesamtpreisberechnungen: Einzelpreis * Menge = Gesamtpreis Beispiel: Der Gesamtwert der folgenden Verkäufe ist zu berechnen: 29 m² Fliesen Rustica zu je EUR 32,30 14,25 m² Fliesen Capri zu je EUR 21,75 6 m² Fliesen Ulm zu je EUR 47,50 29*32,30 = 936,70 Euro 14,25*21,75 = 309,94 Euro 6*47,50 = 285,00 Euro Gesamt 1.531,64 Euro Einzelpreisberechnungen Gesamtpreis : Menge = Einzelpreis Beispiel: Bei einer Aktion wird ein Paket verschiedener Fleischsorten mit einem Gewicht von 5,32 kg zu EUR 38,50 angeboten. Wie hoch ist der Kilopreis? 38,50:5,32=7,236842 gerundet EUR 7,24 Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 5 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Durchschnittsberechnung Bei der Durchschnittsrechnung wird aus mehreren Größen (Preisen, Gewichten usw.) ein mittlerer Wert errechnet. Man unterscheidet die einfache Durchschnittsrechnung und die gewogene Durchschnittsrechnung. Der einfache Durchschnitt Durchschnitt = Summe der Posten : Anzahl der Posten Beispiel: In einem Fachgeschäft werden in einer Woche die folgenden Tageslosungen erzielt: Montag EUR 2.750,20, Dienstag EUR 3.175,05, Mittwoch EUR 3.721,02, Donnerstag EUR 2.791,05, Freitag EUR 3.910,80, Samstag EUR 4.371,21. Wie hoch ist die durchschnittliche Tageslosung? Montag EUR 2.750,20 Dienstag EUR 3.175,05 Mittwoch EUR 3.721,02 Donnerstag EUR 2.791,05 Freitag EUR 3.910,80 Samstag EUR 4.371,21 EUR 20.719,33 :6= EUR 3.453,22 (Die Summe ist durch sechs zu dividieren, weil - wie sie nachzählen können - sechs Beträge zu vergleichen sind. Bei der einfachen Durchschnittsrechnung ist der Durchschnittswert nur von einer Größe abhängig. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 6 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Der gewogene Durchschnitt: Der Durchschnittswert hängt jeweils von zwei Größen ab (Menge und Preis), die miteinander zu multiplizieren sind. Durchschnittspreis(gew. Durchschnitt) = Summe der Produkte (Menge * Preis)(Gesamtmenge) Beispiel: Es werden Äpfel zu verschiedenen Preisen eingekauft: 5 kg zu je EUR 4,00 EUR 20,00 9 kg zu je EUR 3,50 EUR 31,50 3 kg zu je EUR 5,80 EUR 17,40 17 kg zu gesamt EUR 68,90 EUR 68,90:17= 4,05 Der Durchschnittspreis pro kg beträgt EUR 4,05. Der Durchschnittspreis muss in jedem Fall zwischen dem niedrigsten und dem höchsten Preis liegen. Gewogene Durchschnitte eignen sich auch gut zur Preisberechnung von aus unterschiedlich teuren Komponenten bestehenden Artikel (zB Teemischungen, Flüssigkeitsmischungen,…) Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 7 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Bargeldverrechnung Kassastand, Münzlisten Bei der Aufnahme des Bargeldbestandes empfiehlt sich die Aufstellung einer Münzliste. Hiezu gibt es Vordrucke (zB bei einem Geldinstitut). Münzlisten können jedoch auch ohne Vordruck erstellt werden. • Kassasturz: Zählen des Bargeldes • Kassen-Istbestand: der Bestand, der tatsächlich vorhanden ist • Der Kassenistbestand wird durch den Kassasturz ermittelt. • Kassen-Sollbestand der Bestand, der vorhanden sein soll Berechnung des Kassen-Sollbestandes • Bestand vom Vortag (z.B. Wechselgeld) • + Einnahmen • = Zwischensumme • - Ausgaben • = Sollbestand Zur Ermittlung des Kassen-Sollbestandes ist die genaue Erfassung der Kasseneinnahmen und der Kassenausgaben notwendig. Beispiel: • Kasseneinnahmen: EUR 1.785,00 • Kassenausgaben. Strom EUR 375,00, Telefon EUR 498,00 • Kassenendbestand vom Vortag EUR 973,00 Lösung: • Bestand vom Vortag EUR 973,00 • + Einnahmen EUR 1.785,00 • Zwischensumme EUR 2.758,00 • - Ausgaben EUR 873,00 • Sollbestand EUR 1.885,00 Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 8 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Kassenkontrolle Kassendifferenzen können verschiedene Ursachen haben: • Rechenfehler bei der Ermittlung des Soll- oder Istbestandes • Fehlender Beleg für Kassaeinnahmen oder Kassaausgaben • Fehler beim Herausgeben usw. Begriffe • Kassendifferenz = wenn Istbestand und Sollbestand nicht übereinstimmen • Manko = Es ist zu wenig in der Kassa. Der Istbestand ist kleiner als der Sollbestand • Überschuss = Es ist zu viel in der Kassa. Der Istbestand ist grösser als der Sollbestand Beispiel: • Kassen-Istbestand laut Kassasturz: EUR 4.570,20 • Kassen-Sollbestand laut Kassabuch: EUR 4.670,20 • Kassendifferenz = Manko EUR 100,00 Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 9 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Ermittlung der Losung Losung = Bareinnahmen für Warenverkäufe oder sonstige Leistungen Direkte Ermittlung: Es wird jede einzelne Einnahme aufgezeichnet Die direkte Ermittlung der Tageslosung kann erfolgen durch Kassazettel (Original mit Firmenkopf erhält Käufer, Durchschlag bleibt beim Verkäufer) Registrierkasse Aufzeichnung aller Bareinnahmen auf einer Liste (wenn weder Kassazettel noch Registrierkassa verwendet werden) Indirekte Ermittlung: ACHTUNG: Seit 2007 ist die Losung AUF JEDEN FALL direkt zu ermitteln. Es müssen daher die Bareinnahmen auch bei Ausfall der Kassensysteme zumindest händisch aufgezeichnet werden Wenn keine Einzelaufzeichnungen über die Bareinnahmen geführt wurden, wurde die Losung durch eine Rückrechnung ermittelt. Kassastand bei Geschäftsschluss + Ausgaben während des Tages = Zwischensumme - Kassastand am Beginn des Tages - sonstige Einnahmen = Tageslosung sonstige Einnahmen = Einnahmen die nicht aus den Warenverkäufen stammen Nachteil: Kassadifferenz kann nicht aufgedeckt werden Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 10 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Beispiel: Kassenendbestand vom 20. September EUR 5.975,00 Kassenendbestand vom 19. September EUR 4.755,00 Ausgaben am 20. September EUR 2.910,00, Abhebung vom Bankkonto = Kassaeingang EUR 1.000,00 Die Tageslosung vom 20. September ist zu ermitteln. Lösung: Kassastand bei Geschäftsschluss EUR 5.975,00 + Ausgaben während des Tages EUR 2.910,00 Zwischensumme EUR 8.885,00 - Kassastand am Beginn des Tages EUR 4.755,50 - sonstige Einnahmen EUR 1.000,00 Tageslosung EUR 3.129,50 Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 11 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Schlussrechnungen Die Schlussrechnung ist ein Rechenverfahren, bei dem aus drei gegebenen Größen eine vierte so zu bestimmen ist, dass je zwei Größen in einem Verhältnis zueinander stehen. Wichtig: Man unterscheidet Schlussrechnungen im direkten und indirekten Verhältnis. Um welches es sich jeweils handelt, wird durch folgende Hilfssprüchlein bestimmt. je mehr - desto mehr - direktes Verhältnis je weniger - desto weniger - direktes Verhältnis je mehr - desto weniger - indirektes Verhältnis je weniger - desto mehr - indirektes Verhältnis Beispiel: 1. Eine 0,75 l Weinflasche kostet EUR 5,70. Berechnen sie den Preis von 30 Liter. je mehr Liter - desto teurer d.h. direktes Verhältnis 0,75l .. 5,70 € 30l ……… X € x=5,70*30:0,75 x= EUR 228,00 A: 30 Liter Wein kosten EUR 228,00 Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 12 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe 2. Für die Inventur benötigen 5 Angestellte 3 Tage. Aufgrund eines Krankheitsfalles kommen nur 4 Angestellte zum Einsatz. Wie lange benötigen sie? je weniger Arbeiter - desto mehr Zeit d.h. indirektes Verhältnis 5 Ang. .. 3 Tage 4 Ang. .. x Tage x= 3*5:4 x= 3,75 Tage A: 4 Angestellte benötigen für die Inventur 3,75 Tage. Zusammengesetzte Schlussrechnungen Bei der zusammengesetzten Schlussrechnung sind mehr als drei Größen gegeben, aus denen eine unbekannte Größe zu berechnen ist. Beispiel: 5 Arbeiter, die täglich 8 Stunden arbeiten, vollenden eine Arbeit in 27 Tagen. Wie viele Tage brauchen 4 Arbeiter bei täglich 9 Stunden täglicher Arbeit? 5 Arbeiter .. 8 h .. 27 Tage 4 Arbeiter .. 9 h ... x Tage x = (27*8*5):(4*9) x=30 Tage A. 4 Arbeiter brauchen bei täglich 9 Stunden Arbeit 30 Tage. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 13 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Die Prozentrechnung Die Prozentrechnung ist eine der wichtigsten kaufmännischen Rechenoperationen. In Prozenten bzw. in Promillen werden der Skonto, der Rabatt, die Provision, verschiedene Bankspesen und viele andere Größen angegeben. Bei der Prozentrechnung werden zwei oder mehrere Größen miteinander in Beziehung gesetzt. Als gemeinsamer Maßstab dient die Zahl 100. Wenn die Zahl 1000 als Maßstab gewählt wird, spricht man von der Promillerechnung. Jede Prozentrechnung kann immer durch einen einfachen, direkten Schluss gelöst werden. Wir unterscheiden 3 Arten der Prozentrechnung: Prozentrechnung von hundert (v.h.) Prozentrechnung auf hundert (a.h.) Prozentrechnung in hundert (i.h.) Rechengrößen in der Prozentrechnung: Grundwert (G): der Grundwert ist jener wert, der gleich hundert gesetzt wird Prozentsatz (p): der Prozentsatz ist gibt an, wie viel Hundertstel vom Grundwert der Prozentwert beträgt. Prozentanteil (A): der Prozentanteil ist der Wert (in Zahlen ausgedrückt) der dem Prozentsatz entspricht Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 14 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Prozentrechnung von Hundert Man geht in der Prozentrechnung von Hundert von einer Basis von 100 (100%) aus. Aufgabe der Prozentrechnung ist es, einen Teil dieser Basis festzustellen. Beispiel: Der Preis der Stereoanlage Mexall von EUR 250,00 wurde um 15% erhöht. Wie viel Euro beträgt die Preiserhöhung? 100% ... 250,00 € 15% ........ x € Hinweis: Rechnung erfolgt mit direktem Schluss! X= 250*15:100 x= 37,50 A: Die Preiserhöhung beträgt EUR 37,50 Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 15 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Prozentrechnung auf Hundert Auf Hundert heißt, dass auf die Basis von 100% ein bestimmter Prozentsatz aufgeschlagen wird. Ist ein vermehrter Betrag gegeben, so darf auf keinem Fall von hundert gerechnet werden. Tipp: Das Alte (was vorher war) ist immer 100% Beispiel: Ein Gehalt wurde um 13% auf EUR 1.450,-- erhöht. Wie hoch war die Gehaltserhöhung? 113% ... EUR 1.450,-13% .. x x=1450*13:113 x=166,81 A: Die Gehaltserhöhung betrug EUR 166,81. Prozentrechnung in Hundert Vermindert man die Basis von 100 (100%) um einen bestimmten Prozentsatz (z.B. Einkaufspreis -10% Preisnachlass), so erhält man eine verminderte Basis. Wenn man von einer verminderten Basis ausgeht, so spricht man von einer Prozentrechnung in Hundert. In Hundert heißt, dass der Prozentwert in der Basis von 100% enthalten ist und von dieser abgezogen wird. Ist ein verminderter Betrag gegeben, so darf auf keinem Fall von Hundert gerechnet werden. (zB nach Abzug eines Skontos oder eines Rabatts) Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 16 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Beispiel: Ein Fahrrad kostet nach einer Preissenkung von 6% EUR 410,--. Um welchen Preis konnte es vorher erworben werden? 94 % .... EUR 410,-100 % .... x x= 436,17 A: Das Fahrrad kostete vor der Preissenkung EUR 436,17. Zusammengesetzte Prozentrechnungen Ausgangspunkt ist immer die letzte Erhöhung bzw. Verminderung. Die Prozentsätze dürfen nicht zusammengezählt werden. Es ist jede Erhöhung bzw. Verminderung als eigene Prozentrechnung auszuführen. Die Prozentsätze dürfen nicht zusammengezählt werden. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 17 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Kalkulationen Unter Kalkulation versteht man das Berechnen eines Preises einer bestimmten Warenmenge unter Berücksichtigung aller Kosten. Kalkulation = Preisberechnung Man unterscheidet: Bezugskalkulation: wenn sie Material oder Handelswaren einkaufen berechnen sie den Preis wie viel die Ware kostet in Euro Einstandspreis (Bezugspreis) Absatzkalkulation: durch sie wird der Verkaufspreis ermittelt Das Grundschema: Bezugskalkulation Listenpreis des Lieferanten (ohne USt.) - Lieferantenrabatt v.h. = rabattierter Preis + Fakturenspesen Zielpreis - Lieferantenskonto v.h. Kassapreis + eigene Bezugsspesen Einstandspreis wichtige Begriffe: Einkaufspreis: = Listenpreis des Lieferanten Rabatt: ist ein Preisnachlass, der aus verschiedenen Gründen gewährt wird (z.B. Treuerabatt, Mängelrabatt, etc. ) Fakturenspesen: sind jene Spesen, die der Lieferant in seiner Rechnung berücksichtigt und somit dem Kunden weiterverrechnet (z.B. Verpackungskosten, Transportkosten etc. ) Zielpreis: ist jener Preis, den man bezahlen muss, wenn man keinen Skonto in Anspruch nimmt. Nachdem häufig keine Fakturenspesen verrechnet werden, ist oft auch der rabattierte Preis der Zielpreis. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 18 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Skonto: ist ein Preisabzug für Zahlungen innerhalb einer kurzen, festgesetzten Zeitspanne (z.B. 7 Tage) vor dem vereinbarten Zahlungstermin (z.B. 30 Tage) eigene Bezugsspesen/Transportkosten: fallen an, wenn der Käufer ein anderes Unternehmen (Spedition) beauftragt, die Ware zu liefern, scheinen auf einem eigenen Beleg auf. Unterschied zu Fakturenspesen: unterliegen dem Skontoabzug Bezugsspesen: kein Skontoabzug Einstandspreis: der Preis, den uns die Ware tatsächlich kostet (wird oft auch als Einstandspreis bezeichnet) Umsatzsteuer (USt.): wird in der Bezugskalkulation nicht berücksichtigt. Für den Unternehmer ist die USt. im Normalfall nur ein Durchlaufposten. Er hebt sie im Auftrag des Finanzamtes von seinen Kunden ein und liefert sie an das Finanzamt ab. Bei der Bezugskalkulation gibt es zwei Arten: progressive Bezugskalkulation man rechnet vom Listenpreis zum Einstandspreis retrograde (rückschreitende) Bezugskalkulation man rechnet vom Einstandspreis zum Listenpreis Progressive Bezugskalkulation einfache Bezugskalkulation Bei der einfachen Bezugskalkulation wird der Bezugspreis für eine Ware ermittelt. Anfallende Bezugsspesen betreffen nur diese eine Ware. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 19 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Beispiel: Laut folgender Rechnung werden Sonneschutzmittel bezogen. Für den Transport per Post zahlen wir bei Übernahme EUR 6,60 (ohne USt.) Der Bezugspreis für eine Flasche Sonnenschutzmittel ist zu berechnen. Rechnung 30 Fl. Sonnenschutz zu je EUR 3,88 116,40 - 5% Mengenrabatt 5,82 Zwischensumme 110,58 + 20% MWSt 22,12 Gesamt brutto 132,70 Zahlung: 30 Tage netto, 10 Tage 2% Skonto Lösung: Rechnungsbetrag ohne USt EUR 110,58 + Bezugsspesen ohne USt EUR 6,60 Bezugspreis für 30 Flaschen EUR 117,18 :30= Bezugspreis für 1 Flasche EUR 3,91 Der Lieferantenskonto wird bei der Bezugskalkulation nicht berücksichtigt, ausser es wird ausdrücklich angegeben. Es ist zuerst die Gesamtmenge zu kalkulieren und dann der Einstandspreis durch die Stückzahl zu dividieren. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 20 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe zusammengesetzte Bezugskalkulation Bei der zusammengesetzten Bezugskalkulation werden mehrere Waren gemeinsam bezogen. Die Bezugskosten sind auf die einzelnen Waren aufzuteilen. Beispiel: Ein Einzelhändler erhält von einem Großhändler folgende Lieferung: 10 Dreibeinliegen Napoli zu je EUR 17,50 netto 5 Dreibeinliegen Capri zu je EUR 22,40 netto Der Großhändler gewährt 10% Rabatt auf die gesamte Sendung. Die Transportkosten von EUR 27,00 (excl. Mwst.) sind nach der Stückzahl aufzuteilen. Wie hoch ist der Einstandspreis für eine Dreibeinliege Napoli und eine Dreibeinliege Capri? Lösung: Verteilung der Bezugsspesen: insgesamt werden 15 Liegen geliefert. EUR 27,00:15=1,8 d.h. pro Stück fallen EUR 1,80 Spesen an Spesen für Napoli: 10* EUR 1,80= EUR 18 Spesen für Capri: 5* EUR 1,80= EUR 9,00 Berechnung des Bezugspreises: 10 St. 5 St. Napoli Capri Listenpreis für Gesamtmenge EUR 175,-- EUR 112,-- - 10% Rabatt EUR 17,50 EUR 11,20 Rechnungspreis EUR 157,50 EUR 100,80 + Bezugsspesen EUR 18,-- EUR 9,-- Bezugspreis gesamt. EUR 175,50:10 EUR 109,80:5 Bezugspreis für 1 Stück. EUR 17,55 EUR 21,96 Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 21 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe In diesem Beispiel wurden die Kosten nach Stückzahl aufgeteilt, die Formel dazu lautet: Kosten : Gesamtstückzahl * Stückzahl des Artikels Eine andere Form ist die Aufteilung nach Warenwert: Die Formel dazu lautet: Kosten : Gesamtwarenwert * Warenwert des Artikels Retrograde Bezugskalkulation Der Bezugspreis ist gegeben. Der Einkaufspreis ist zu berechnen Retrograd bedeutet, dass die Rechenoperationen von unten (Einstandspreis) nach oben (Listenpreis) durchgeführt wird. Die Rechenoperationen drehen sich auch um: Was progressiv dazugezählt wird, wird retrograd abgezogen!!!! Listenpreis des Lieferanten (ohne USt.) - Lieferantenrabatt + i.h. rabattierter Preis + Fakturenspesen - Zielpreis - Lieferantenskonto + i.h. Kassapreis + eigene Bezugsspesen Einstandspreis Beispiel: Der Einstandspreis für einen Schreibtisch beträgt EUR 228,00. Berücksichtigt wurden 25% Rabatt und EUR 18,00 (netto) für Transportkosten. Wie hoch ist der Listenpreis (=Einkaufspreis laut Preisliste)? Listenpreis EUR 280,00 - 25% Rabatt EUR 70,00 Rechnungspreis EUR 210,00 + Spesen EUR 18,00 Bezugspreis EUR 228,00 100% 25% 75% Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 22 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Wichtig: vor dem Ausrechnen eine Aufstellung machen einzelne Berechnungen nacheinander ausführen Kontrolle durch Berechnung in umgekehrter Reihenfolge Die progressive Absatzkalkulation Das Ziel dieser Kalkulation ist die Berechnung des Bruttoverkaufspreises. Die Kalkulation vom Einstandspreis zu den Selbstkosten wird Selbstkostenkalkulation genannt und in Kostenrechnung näher behandelt. Man unterscheidet zwischen Einzelhandelskalkulation für den Endverbraucher und der Großhandelskalkulation für den gewerblichen Abnehmer. Grundschema Einstandspreis (Bezugspreis) + v.h. + Gemeinkosten (Regien) Selbstkosten + v.h. + Gewinn Kassapreis + i.h. + Kundenskonto Zielpreis + i.h. + Kundenrabatt Listenpreis für Kunden + v.h. + USt. Bruttoverkaufspreis (BVP) Bei der progressiven Absatzkalkulation ist der Bezugspreis gegeben und der Verkaufspreis zu berechnen. (Progressiv = fortschreitend) Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 23 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe wichtige Begriffe: Gemeinkosten (=Regien): Die Gemeinkosten sind die Kosten der innerbetrieblichen Leistungserstellung. Sie umfassen jene Kosten, die den Waren nicht direkt zugeordnet werden können. Dazu zählen vor allem die Personalkosten, die Miete, Kosten für Strom und Heizung, die Kosten für die Lagerhaltung, die Abschreibung der Anlagen usw. Diese Kosten fallen im Betrieb an und müssen durch den Verkauf der Waren gedeckt werden. Selbstkosten: Die Selbstkosten bestehen aus dem Einstandspreis und den Regien. Wenn Waren zu diesem Preis verkauft würden, dann wären sämtliche Kosten, die bei der Leistungserstellung angefallen sind, abgedeckt. In diesem Fall gäbe es keinen Verlust und keinen Gewinn. Gewinn: Der Gewinn wird meist in einem Prozentsatz angegeben. Im Gewinn ist im Falle einer Personengesellschaft der Unternehmerlohn enthalten. Skonto: Der Skonto sollte einkalkuliert werden. Wenn ein Käufer den Preisabzug in Anspruch nimmt, ist dieser bereits im Bruttoverkaufspreis berücksichtigt. Würde der Skonto in der Absatzkalkulation vernachlässigt, würde sich die Gewinnspanne des Unternehmens verkleinern. Rabatt: Es gilt hier sinngemäß das Gleiche wie beim Skonto. Umsatzsteuer: Die Umsatzsteuer ist für den Verkäufer an das Finanzamt zu entrichten. Ist der Käufer ein Unternehmer kann er einen Vorsteuerabzug geltend machen. Der Betrag wird dem Unternehmer vom Finanzamt gutgeschrieben. Einzelhandelskalkulation Der Einzelhändler kalkuliert für den Endverbraucher. Für die Kalkulation seiner Bruttoverkaufspreise benutzt er meist eine verkürzte Variante der Absatzkalkulation. Er schlägt die Regien, den Gewinn und die Umsatz-steuer auf, um seinen Bruttoverkaufspreis zu errechnen. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 24 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Einzelhandel Einstandspreis (Bezugspreis) +v.h. + Gemeinkosten (Regien) Selbstkosten +v.h. + Gewinn Nettoverkaufspreis +v.h. + USt. Bruttoverkaufspreis Beispiel: Der Bezugspreis für einen CD-Player beträgt EUR 135,00 ohne USt. Kalkuliert wird mit 45% Regien, 5% Gewinn und der Mehrwertsteuer (Normalsteuersatz). Wie hoch ist der Verkaufspreis inklusive Mehrwertsteuer? Bezugspreis EUR 135,00 + 45% Regien EUR 60,75 Selbstkosten EUR 195,75 5% Gewinn EUR 9,75 Verkaufspreis netto EUR 205,54 + 20% USt. EUR 41,11 Verkaufspreis brutto EUR 246,65 wichtig: Reihenfolge der Zuschläge: Gewinn Regien Umsatzsteuer Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 25 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Großhandelskalkulation Als Großhandelskalkulation versteht man jede Kalkulation für Verkäufer und gewerbliche Abnehmer. Auch Einzelhändler führen Großhandelskalkulationen durch, wenn sie an andere Unternehmen (so genannte Lieferscheinkunden) Waren verkaufen. Großhandel Einstandspreis (Bezugspreis) + v.h. + Gemeinkosten (Regien) Selbstkosten + v.h. + Gewinn Kassapreis + i.h. + Kundenskonto Zielpreis + i.h. + Kundenrabatt Listenpreis für Kunden + v.h. + USt. Bruttoverkaufspreis (BVP) Beispiel: Die Firma Cyberspace kauft 120 Monitore zum Einstandspreis von je EUR 220,00. Es werden 18% Regien, 5% Gewinn, und 2% Skonto und 8% Rabatt kalkuliert. Wie hoch ist der Bruttoverkaufspreis pro Monitor? Einstandspreis je Monitor EUR 220,00 + v.h. + 18% Regien EUR 39,60 Selbstkosten EUR 259,60 + v.h. + 5% Gewinn EUR 12,98 Kassapreis EUR 272,58 + i.h. + 2% Skonto EUR 5,56 Zielpreis EUR 278,14 + i.h. + 8% Rabatt EUR 24,19 Listenpreis für Kunden EUR 302,33 + v.h. + + 20% USt. EUR 60,47 Bruttoverkaufspreis (BVP) EUR 362,80 Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 26 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Reihenfolge der Zuschläge bei der Großhandelskalkulation: Regien Gewinn Kundenskonto Kundenrabatt Die retrograde Absatzkalkulation Bei der retrograden Absatzkalkulation ist der Verkaufspreis gegeben und der Bezugspreis zu berechnen. Diese Berechnung kann erforderlich sein, wenn der Verkaufspreis feststeht (Markenartikel, Konkurrenzsituation,) und der Preis berechnet werden soll, zu dem die Ware höchstens bezogen werden darf. Beispiele: Einzelhandelskalkulation: Mit Rücksicht auf die Preise der Konkurrenz kann ein Sonnenschutzmittel höchstens EUR 6,90 inkl. USt. verkauft werden. Wie hoch darf der Bezugspreis höchstens sein, wenn 15% Regien, 4% Gewinn, und die USt. zu berücksichtigen sind? Bezugspreis EUR 4,81 100% + 15% Regien EUR 0,72 15% Selbstkostenpreis EUR 5,53 115% + 4% Gewinn EUR 0,22 4% Verkaufspreis netto EUR 5,75 104% + 20% USt. EUR 1,15 20% Verkaufspreis brutto EUR 6,90 120% 100% 100% A: Der Bezugspreis darf höchstens EUR 4,81 betragen. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 27 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Großhandelskalkulation Mit Rücksicht auf die Preise der Konkurrenz kann ein Grosshändler ein Bücherregal um höchsten EUR 42,00 anbieten (=Listenpreis exkl. USt.). Wie hoch darf der Bezugspreis höchsten sein, wenn 17% Regien, 6% Gewinn, 2% Kundenskonto und 3% Kundenrabatt kalkuliert werden? Einstandspreis EUR 32,20 100% + 17% Regien EUR 5,47 17% Selbstkostenpreis EUR 37,67 117% + 6% Gewinn EUR 2,26 6% Kassapreis netto EUR 39,93 106% + 2% Skonto EUR 0,81 2% Zielpreis EUR 40,74 97% + 3% Rabatt EUR 1,25 3% Listenpreis netto EUR 42,00 100% 100% 98% 100% Die Differenzkalkulation Bei der Differenzkalkulation sind der Bezugspreis und der Verkaufspreis gegeben. Zu berechnen ist der Gewinn in EUR und Prozent. Durch die Differenzkalkulation wird festgestellt, ob unter den gegebenen Preisen und Kosten ein angemessener Gewinn zu erzielen ist. Beispiel: Großhandelskalkulation Ein Großhändler bezieht eine Maschine um EUR 8.000,00 netto. Diese Maschine wird um EUR 10.700,00 exkl. USt. verkauft. Bei der Kalkulation sind 12,5% Regien, 2% Kundenskonto und 10% Kundenrabatt zu berücksichtigen. Wie hoch ist der zu erzielende Gewinn in EUR und Prozent? Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 28 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Lösung: Bezugspreis EUR 8.000,00 100% + 12,5% Regien EUR 1.000,00 12% Selbstkostenpreis EUR 9.000,00 112% 100% + Gewinn 4,9% EUR 437,40 x% Gewinn Kassapreis EUR 9.437,40 98% + 2% Kundenskonto EUR 192,60 2% Zielpreis EUR 9.630,00 100% 90% + 10% Rabatt EUR 1.070,00 10% LP für Kunden netto EUR10.700,00 A: Der Gewinn beträgt 4,9% bzw. EUR 437,40. Kalkulationen mit Rohaufschlag In der Praxis wird die Kalkulation oft vereinfacht, indem man Regien und Gewinn, mitunter auch Kundenskonto, Kundenrabatt und Umsatzsteuer zu einem Prozentsatz, dem Rohaufschlag, zusammenfasst. Unter Rohgewinn versteht man den Unterschied zwischen Bezugspreis und Nettoverkaufspreis. Bezugspreis (=Einstandspreis) + Rohgewinn = Nettoverkaufspreis Der Rohgewinn beinhaltet Regien, den Gewinn, eventuell. auch Kundenskonto und Kundenrabatt. Der Rohgewinn ist der Unterschied zwischen Einstandspreis und Verkaufspreis in Euro. Vom Rohaufschlag spricht man, wenn der Rohgewinn in Prozent vom Bezugspreis angegeben wird (der Bezugspreis ist 100%).Es gibt den Rohaufschlag inkl. Und exkl. USt. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 29 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Vom Rohabschlag (Handelsspanne) spricht man, wenn der Rohgewinn in Prozent vom Nettoverkaufspreis angegeben wird (der Nettoverkaufspreis ist 100%). Beispiel: Der Einstandspreis eines Artikels beträgt 10,00 €. Berechnen sie den Bruttoverkaufspreis bei einem Rohaufschlag netto von 50% und unter Berücksichtigung des Normalsteuersatzes. Bezugspreis 10,00 + 50% Rohaufschlag (exkl. Ust) 5,00 = Nettoverkaufspreis 15,00 + USt (20%) 3,00 = Bruttoverkaufspreis 18,00 A: Der Bruttoverkaufspreis beträgt 18,00 € Anhang Lager Kennzahlen im Lager: durchschnittlicher Lagerbestand (gibt an wie hoch ihr Lagerwert durchschnittlich ist): Anfangsbestand + Endbestand : 2 Lagerumschlagshäufigkeit: (gibt an wie oft im Jahr das Lager sich dreht) Wareneinsatz (eines Jahres) : durchschnittlichen Lagerbestand durchschnittliche Lagerdauer: (gibt an wie viele Tage sich die Ware in ihrem Lager befindet) 364 (Tage des Jahres) : Lagerumschlagshäufigkeit Lagerliste: Die Lagerliste ist ein wichtiges Instrument der Warenflusskontrolle. Sie muss pro Artikel mindestens einen Ist-Bestand und einen Richtbestand angeben. In diesem Fall wird bestellt, wenn der Istbestand unter Richtbestand gefallen ist. Um einen gewissen Puffer für längere Bestellrythmen zu haben, wird meist eine dritte Größe angegeben: Der Mindestbestand. Dieser ist niedriger als der Richtbestand, es wird bestellt, wenn der Ist-Bestand unter Mindestbestand gefallen ist aufgefüllt wird aber auf den höheren Richtbestand. Bei Bestellungen auf Basis einer Lagerliste ist zu beachten, dass die meisten Lieferanten ihre Ware nur in Verpackungseinheiten abgeben (zB. 5er oder 10er Packungen). Da in der Lagerliste die Ware aber in Stück angegeben ist, muss die benötigte Stückzahl noch mit der Verpackungseinheit verglichen werden (Bei Zehnerpackungen können sie nicht achtzehn Stück einkaufen, sie müssen auf zwanzig Stück welche zwei Verpackungseinheiten entspricht erhöhen). Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 30 Skripten zur Lehrabschlussprüfung: Kaufmännisch administrative Berufe Anhang Verzugszinsen Verzugszinsen sind Tageszinsen, die für das geschuldete Kapital (Rechnungsbetrag) berechnet werden müssen. Als Berechnungsgrundlage wird meistens das Jahr bankmäßig mit 360 Tagen, das Monat aber kalendermäßig gezählt (im Mahnplan mit 360/klm abgekürzt). Diese Tagezählung wird eigentlich nur in Österreich häufiger angewandt. Moderner ist die bankmäßige Tageberechnung (30/360) wo jedes Monat mit 30 Tagen gezählt wird, mathematisch das Genaueste ist, wenn Monate kalendermäßig und das Jahr mit 365 Tagen gezählt wird (klm/365). Bei der Prüfung muss die Berechnungsgrundlage in den Angaben vorgegeben sein. Daraus ergibt sich folgende Formel zur Verzugszinsberechnung: K (Kapital) x P (Prozentsatz) x t (Zeit in Tagen) 36.000 Verzugszinsen dürfen frühestens ab der ersten Fälligkeit (in der offenen Postenliste angegeben) bis zum Ende der Frist in der letzten Mahnung berechnet werde. Gesetzlich erlaubt ist die Verrechnung von Mahnspesen, um den betrieblichen Aufwand des Mahnwesens abzugelten – bei einer Mahnklage sind diese jedoch nicht einklagbar. Stüger Michael, Knappenanger 39 a, 6130 Schwaz 31
