b2) Methode der Drei

Die Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung
1. Begriff der Abweichungen:
Definition: Abweichung = Differenz zwischen zwei
Kostenbeträgen
Zwei mögliche Differenzen:
- Differenz zwischen Plankosten und Istkosten
- Differenz zwischen Plankosten verschiedener Art
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Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung
Folie 1
Festlegung der Plankosten auf Basis einer festliegenden
Plandatenkonstellation:
Plandatenkonstellation = Gesamtheit aller Kosteneinflussgrößen, die der Plankostenermittlung mit einem
konstanten Niveau zu Grunde gelegt werden
zugehörige Kosteneinflussgrößen sind vor allem:
- Mengenstandards
- Preisstandards
- Leistungs- oder Intensitätsgrad
- Losgröße
- Zusammensetzung der Mitarbeiter/übriger Prod.-faktoren
- Arbeitszeit
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Folie 2
Vergleich von effektiven Daten der Produktion (Istdaten) und
Plandaten:
theoretischer Idealfall: Übereinstimmung von Ist- und
Plandaten
- keine Abweichungen (Istkosten = Plankosten)
- im Allgemeinen lassen sich Veränderungen in der
Plandatenkonstellation jedoch nicht vermeiden
Normalfall: keine Übereinstimmung von Ist- und Plandaten
- Abweichungen in der Plankostenrechnung sind der
kostenmäßige Ausdruck für eine Veränderung der
effektiven Daten gegenüber den geplanten Daten der
Plandatenkonstellation
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Folie 3
Verschiedene Arten von Abweichungen:
Verbrauchsabweichung = Veränderung im mengenmäßigen
Verbrauch
Preisabweichung = Veränderung im Preis der eingesetzten
Produktionsfaktoren
Beschäftigungsabweichung = Abweichen der Istbeschäftigung von der geplanten
Beschäftigung
Vielzahl weiterer Abweichungsarten = stets Abweichung
der eingetretenen Istgrößen von
den vorausgeplanten Größen
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Folie 4
Abweichungsermittlung
Abweichungen zwischen
Abweichungen zwischen
Plangrößen verschiedener Art,
Plankosten und Istkosten:
wie z.B.
ausschließlich
- Intensitätsabweichung
- Preisabweichungen
- Verfahrensabweichung
- Verbrauchsabweichungen
Das Vorzeichen der Abweichung ist davon abhängig, ob…
- die Istwerte von den Planwerten subtrahiert werden oder
- die Planwerte von den Istwerten subtrahiert werden
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Folie 5
2. Abweichungsarten:
a) Preisabweichungen:
Preisabweichung = Produkt aus dem mengenmäßigen Verbrauch
und der Differenz zwischen Plan- und Istpreisen:
ΔP = (PP – PI) • V
Da der Einkauf der Produktionsfaktoren meist zentral durch die
Einkaufsabteilung erfolgt, ist eine Zurechnung der Preisabweichungen zu den einzelnen Kostenstellen nicht sinnvoll. Preisabweichungen sollten vielmehr zentral für die Einkaufsabteilung
ausgewiesen werden.
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Folie 6
Istverbrauch oder Planverbrauch als Ausgangsbasis zur Bestimmung
der Preisabweichungen?
PI
Preis
Kostenabweichung
zweiten Grades
Preisabweichung ersten Grades
PP
Verbrauchsmengenabweichung
ersten Grades
Plankosten
Verbrauchsmenge
VP
VI
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Folie 7
Das Problem der Kostenabweichung zweiten Grades:
Die Kostenabweichung zweiten Grades beruht nicht
ausschließlich auf Veränderungen bei den Einstandspreisen;
sie kann nur entstehen, wenn zusätzlich auch Mengenabweichungen vorliegen.
Eine Zuordnung zu den Mengenabweichungen ist nicht sinnvoll,
da die Kostenstellenleiter nur für die zu Festpreisen bewerteten
Verbrauchsabweichungen verantwortlich sein können.
Somit
- Zuordnung zu den Preisabweichungen oder
- gesonderter Ausweis
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Folie 8
b) Mengenabweichungen:
Mengenabweichung = Differenz zwischen verbrauchten Istmengen und verrechneten Planmengen
Zerlegung des Gesamtbetrages einer Mengenabweichung in
verschiedene Teilabweichungen
Unterschiedliche Verfahren:
- Methode der Zwei-Abweichungen
- Methode der Drei-Abweichungen
Je nach gewähltem Verfahren unterscheiden sich die ermittelten
Teilabweichungen
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Folie 9
b1) Methode der Zwei-Abweichungen:
b11) Beschäftigungsabweichung:
ΔB = Differenz zwischen den Sollkosten und den verrechneten
Plankosten
Stellt den Betrag der ungedeckten fixen Kosten (Leerkosten)
bzw. der überdeckten Fixkosten dar, je nachdem, ob der Istbeschäftigungsgrad unter oder über dem Planbeschäftigungsgrad liegt
b11) Verbrauchsabweichung:
ΔV = Differenz zwischen den Istkosten und den Sollkosten
Zeigt den mengenmäßigen Mehr- oder Minderverbrauch
an Kostengütern, dessen Ursachen in der Wirtschaftlichkeit
des Verbrauchs, in veränderten Fertigungsverfahren, etc. liegen
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Folie 10
b2) Methode der Drei-Abweichungen:
Methode der Zwei-Abweichungen ist am meisten gebräuchlich
Die dabei errechneten Beschäftigungs- und Verbrauchsabweichungen können im Rahmen der Abweichungsanalyse weiter
in Teilabweichungen aufgespalten werden
Bei der Methode der Drei-Abweichungen wird neben den
Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen zusätzlich noch
eine Intensitätsabweichung ausgewiesen
sinnvoll bei Kostenarten, die von der Produktionszeit abhängen
charakteristisches Merkmal: Abweichungen werden auf Basis
der Istzeit errechnet
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Folie 11
b2) Methode der Drei-Abweichungen:
b21) Beschäftigungsabweichung:
ΔB = Differenz zwischen den verrechneten Plankosten auf
Basis der Ist-Zeit und den Sollkosten auf Basis der Ist-Zeit
b22) Verbrauchsabweichung:
ΔV = Differenz zwischen den Sollkosten auf Basis der
Ist-Zeit und den Istkosten
b23) Intensitätsabweichung:
ΔI = Differenz zwischen den verrechneten Plankosten auf
Basis der Sollzeit und den verrechneten Plankosten
auf Basis der Ist-Zeit
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Folie 12