Fachkompetenz Wirtschaft
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P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 1 EUROPA-FACHBUCHREIHE für wirtschaftliche Bildung Fachkompetenz Wirtschaft Steuerung und Kontrolle · Betriebswirtschaft Kaufmännisches Berufskolleg II von Susanne Buch-Wendler, Theo Feist, Judith Kornagel, Viktor Lüpertz, Volker Schuck 2. Auflage VERLAG EUROPA-LEHRMITTEL · Nourney, Vollmer GmbH & Co. KG Düsselberger Straße 23 · 42781 Haan-Gruiten Europa-Nr.: 76175 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 2 Verfasser: Susanne Buch-Wendler Theo Feist Judith Kornagel Viktor Lüpertz Volker Schuck OStR’in, Dipl.-Kffr. Prof., Dipl.-Kfm. OStR’in, Dipl.-Hdl.’in Prof. Dr., Dipl.-Volksw. StD, Dipl.-Kfm. Wir bedanken uns bei OStR Martin Rupp aus dem Arbeitskreis Jürgen Müller für die Überlassung von Texten, die in die Bearbeitung des Themenbereichs Betriebswirtschaftslehre, Kapitel B: Logistische Prozesse eingeflossen sind. Lektorat: Volker Schuck StD, Dipl.-Kfm. Verwendete Symbole: Kapitel 2.1.1, 2.1.2 S. Aufgabe 2.1.1, 2.1.2 S. Siehe StuK BK I Querverweis am Seitenrand der Sachdarstellung auf vorausgehende oder nachfolgende Kapitel, in denen sich weitere Informationen zum entsprechenden Sachverhalt befinden. Verweis am Seitenrand der Sachdarstellung auf die Nummer einer thematisch zugehörigen Aufgabe am Ende des jeweiligen Kapitels Verweis auf Lehrplaninhalte im Kaufmännischen BK I BGB § 1 Hinweis am Seitenrand auf gesetzliche Grundlagen. Alle angeführten Paragrafen sind in der Textsammlung „Wirtschaftsgesetze“, Verlag Europa Lehrmittel (Best. Nr. 94810) enthalten. PDF Hinweis am Seitenrand bei einzelnen Aufgaben. Für diese Aufgaben enthält die Begleit-CD zum Lehrerhandbuch Dateien mit Kopiervorlagen für Arbeitsblätter zur Aufgabenlösung. EXCEL Hinweis am Seitenrand bei einzelnen Aufgaben. Für die Lösung dieser Aufgaben stehen entweder entsprechende Excel-Tabellen auf der Begleit-CD zum Lehrerhandbuch zur Verfügung oder die Aufgabe kann von den Schülern/Schülerinnen mittels eines Tabellenkalkulationsprogramms gelöst werden. www Hinweis am Seitenrand bei einzelnen Aufgaben. Für die Lösung dieser Aufgaben ist eine Internetrecherche nötig. Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2011 Das vorliegende Buch wurde auf Grundlage der aktuellen amtlichen Rechtschreibregeln erstellt. 2. Auflage 2011 Druck 5 4 3 2 1 Alle Drucke derselben Auflage sind parallel einsetzbar, da bis auf die Behebung von Druckfehlern untereinander unverändert. ISBN 978-3-8085-7620-5 Alle Rechte vorbehalten. Das Werk ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der gesetzlich geregelten Fälle muss vom Verlag schriftlich genehmigt werden. © 2011 by Verlag Europa-Lehrmittel, Nourney, Vollmer GmbH & Co. KG, 42781 Haan-Gruiten http://www.europa-lehrmittel.de Umschlag: Michael Maria Kappenstein, 60594 Frankfurt a. M. Satz: Punkt für Punkt GmbH · Mediendesign, 40237 Düsseldorf Druck: M. P. Media-Print Informationstechnologie GmbH, 33100 Paderborn P9290_EUR_76175_2_BKII_S001-012 25.07.2011 9:56 Uhr Seite 3 Vorwort zur 2. Auflage Inhalt Diesem Lehr- und Aufgabenbuch liegen die Inhalte der geänderten Lehrpläne Kaufmännische Steuerung und Kontrolle sowie Betriebswirtschaft für das Kaufmännische Berufskolleg II in Baden-Württemberg zugrunde, die zum 1.8.2011 verbindlich anzuwenden sind. Das Buch ist in zwei Themenbereiche gegliedert, wobei der Themenbereich StuK dieses Buches die Inhalte der kaufmännischen Steuerung und Kontrolle und der Themenbereich BWL die Inhalte der Betriebswirtschaft behandelt. Ergänzend zu diesem Buch sind in diesem Verlag das Lehr- und Aufgabenbuch „Zusatzkompetenz Wirtschaft, Berufskolleg II“, Verlag Europa-Lehrmittel, Best.-Nr.: 76250 erschienen, das die Lehrplaninhalte des Lehrplans Wahlfach Wirtschaft, Zusatzprogramm zum Erwerb des Abschlusses „Staatlich geprüfter Wirtschaftsassistent/Staatlich geprüfte Wirtschaftsassistentin“ für das Berufskolleg II in Baden-Württemberg beinhaltet und das Lehr- und Aufgabenbuch „Fachkompetenz Wirtschaft, Gesamtwirtschaft: Soziale Marktwirtschaft“, Verlag Europa-Lehrmittel, Best.-Nr. 76724 erschienen, das die Lehrplaninhalte des Lehrplans Gesamtwirtschaft für das Berufskolleg II in Baden-Württemberg beinhaltet. Gliederung des Buches Entsprechend den Lehrplanvorgaben ist das Buch in zwei Abschnitte eingeteilt, die farblich voneinander abgehoben sind. Innerhalb dieser Abschnitte sind die Kapitel wie folgt gegliedert: Worum geht es in diesem Kapitel? Mindmaps mit erkenntnisleitenden Fragestellungen geben für die meisten Kapitel einen ersten inhaltlichen Überblick und zeigen die Zusammenhänge zwischen den einzelnen Unterkapiteln auf. Sachdarstellung Die Sachdarstellung wird durch zahlreiche Grafiken, Schaubilder, Übersichten und Tabellen ergänzt und veranschaulicht. Wichtige Definitionen und Merksätze sind farbig unterlegt. Zusammenfassende Übersichten Die Übersichten am Ende eines jeden Kapitels dienen der Veranschaulichung der Strukturzusammenhänge und können am Anfang, während und am Ende der Unterrichtseinheit eingesetzt werden. Alle diese Übersichten sind auch als PDF-Dateien auf der Begleit-CD zum Lehrerhandbuch enthalten (siehe unten). Fragen zur Kontrolle des Grundwissens Zu jedem Kapitel gehört ein umfangreicher Fragenkatalog zur Kontrolle des Grundwissens. Die Beantwortung der Fragen ergibt sich unmittelbar aus der jeweils vorangehenden Sachdarstellung. Aufgaben und Probleme zur Erarbeitung und Anwendung von Wissen Die zahlreichen realitätsbezogenen Problemstellungen decken unterschiedliche Schwierigkeitsgrade und Anforderungsbereiche ab. Neben der Anwendung und Erschließung von thematischem Wissen ermöglichen sie auch die Einübung unterschiedlicher Arbeitstechniken und Lösungsverfahren sowie die Förderung von Sozial- und Methodenkompetenz. Lehrerhandbuch Ergänzend zu diesem Lehr- und Aufgabenbuch liegt ein Lehrerhandbuch (Best.-Nr. 76182) vor mit ausführlichen Lösungen zu den Aufgaben und Problemen, Hintergrund- und Zusatzinformationen sowie einer Begleit-CD (u. a. mit Kopiervorlagen für Arbeitsblätter zur Aufgabenlösung, zusammenfassenden Übersichten zu den Kapiteln des Buches). Verfasser und Verlag sind für Verbesserungsvorschläge dankbar. Emmendingen, Juli 2011 Die Verfasser E-Mail: [email protected] P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 4 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 5 Inhalt StuK A 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.5.1 1.5.2 1.6 1.6.1 1.6.2 1.7 1.7.1 1.7.2 1.7.3 1.7.4 1.8 1.9 B 1 1.1 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 Themenbereich: Kaufmännische Steuerung und Kontrolle Dokumentation der Wertschöpfungsprozesse Teilkostenrechnung in Form der Deckungsbeitragsrechnung .................. Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung ........................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.1 ..................... Ergebnisermittlung mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung ................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.2 ..................... Mindestabsatz zur Deckung der Fixkosten: Gewinnschwelle .................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.3 ..................... Kurzfristige und langfristige Preisuntergrenze ............................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.4 ..................... Fehlentscheidungen bei Anwendung der Vollkostenrechnung .................. Fehlentscheidungen bei der Preispolitik ....................................................... Fehlentscheidungen bei der Bereinigung des Produktionsprogramms (Sortimentspolitik) .................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.5 ..................... Anwendung der Deckungsbeitragsrechnung bei Produktions- und Absatzentscheidungen ..................................................... Produktförderung – Produkteliminierung ..................................................... Annahme von Zusatzaufträgen ...................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.6 ..................... Entscheidungen über Eigenfertigung oder Fremdbezug: Make or Buy .... Entscheidung bei freien Kapazitäten ............................................................ Entscheidung bei erforderlicher Kapazitätserweiterung ............................. Entscheidung bei ausgelasteter Kapazität ohne Kapazitätserweiterung .... Qualitative Entscheidungskriterien für Eigenfertigung oder Fremdbezug ... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.7 ..................... Optimales Produktionsprogramm in Engpasssituationen: Relative Deckungsbeitragsrechnung ............................................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.8 ..................... Vollkostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung: Vergleichender Überblick .............................................................................. Zusammenfassende Übersicht zu 1.6 – 1.8 ................................................... Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 1.9 ........................................ Zusammenfassende Aufgaben Teil A ............................................................ 13 15 16 17 18 19 20 21 24 24 24 27 29 32 32 34 35 37 37 38 39 40 40 42 44 47 48 48 49 Besondere Geschäftsvorgänge und Jahresabschluss Besondere Geschäftsvorgänge ...................................................................... Anlagenabgänge ............................................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.1 ..................... Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen ........... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.2 ..................... Rechnungsabgrenzungsposten ...................................................................... Abgrenzung von Aufwendungen und Erträgen ........................................... Transitorische Rechnungsabgrenzung .......................................................... Antizipative Rechnungsabgrenzung ............................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1.3 ..................... 54 54 58 60 63 64 64 65 69 72 5 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 6 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 6 Inhalt 2 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.3 2.3.1 2.3.2 2.4 2.4.1 2.4.2 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.6 2.6.1 2.6.2 2.6.3 2.6.4 Jahresabschluss ............................................................................................... Notwendigkeit der Erstellung eines Jahresabschlusses – Gesetzliche Grundlagen ...................................................................................................... Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 2.1 ........................................ Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften .................................................. Bestandteile des Jahresabschlusses .............................................................. Aufstellung und Offenlegung des Jahresabschlusses .................................. Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 2.2 ........................................ Grundsätze der Rechnungslegung nach HGB .............................................. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung ................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.3.1 .................. Grundsätze ordnungsmäßiger Bewertung (Bewertungsprinzipien) ........... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.3.2 .................. Bewertung von Vermögensgegenständen des Sachanlagevermögens ...... Bestandteile des Sachanlagevermögens ....................................................... Vorschriften zur Bewertung des Sachanlagevermögens ............................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.4 ..................... Bewertung von Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens ............. Bestandteile des Umlaufvermögens und Vorschriften zur Bewertung ....... Bewertung von Vorräten ................................................................................. Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.5 ..................... Bewertung von Schulden ............................................................................... Vorschriften zur Bewertung von Schulden ................................................... Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 2.6.1 .................................... Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen in vereinbarter Inlandswährung .............................................................................................. Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 2.6.2 ..................................... Darlehensverbindlichkeiten ........................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.6.3 .................. Rückstellungen ................................................................................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.6.4 .................. 75 76 77 78 78 86 87 91 91 93 94 99 101 101 101 107 111 111 112 115 120 124 124 124 125 125 126 128 129 132 3 Kritik an den handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften ........................ 134 Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 3 ........................................... 135 4 Auswertung der Gewinn- und Verlustrechnung (Ergebnisanalyse) ......... 136 Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 4............................................ 139 BWL Themenbereich: Betriebswirtschaft A Leistungserstellungsprozess 1 1.1 1.2 1.3 1.4 Produktionscontrolling .................................................................................. Begriff und Aufgaben des Controllings ......................................................... Aufgaben des Produktionscontrollings ......................................................... Phasen des Produktionscontrollings .............................................................. Informationsinstrumente des Produktionscontrollings ................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1 ........................ 141 141 143 143 144 145 2 2.1 Beziehungen zwischen Kosten und Beschäftigung ..................................... 148 Kostenbegriff ................................................................................................... 148 Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.1 ..................... 150 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 7 Inhalt 2.2 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.5 3 3.1 3.2 4 4.1 4.2 4.2.1 4.2.2 4.3 4.3.1 4.3.2 B 1 1.1 1.2 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 Kostenauflösung .............................................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.2 ..................... Kapazität und Beschäftigungsgrad ................................................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.3 ..................... Kostenverläufe ................................................................................................. Fixe Kosten ...................................................................................................... Variable Kosten ............................................................................................... Gesamtkosten .................................................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.4 ..................... Kosten und Gewinn (Kritische Kostenpunkte) ............................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2.5 ..................... 151 152 153 154 156 156 157 158 159 162 164 Kennzahlen der betrieblichen Leistungserstellung .................................... Begriff und Funktionen von Kennzahlen ...................................................... Ausgewählte Beispiele für Kennzahlen: Produktivität und166 Wirtschaftlichkeit ............................................................................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 3 ........................ 167 167 Rationalisierung ............................................................................................. Begriff, Anlässe und Arten von Rationalisierungsmaßnahmen ................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 4.1 ..................... Einzelmaßnahmen der Rationalisierung ....................................................... Standardisierung ............................................................................................. Ersatz unwirtschaftlicher Anlagen ................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 4.2 ..................... Ganzheitliche Rationalisierungskonzepte ..................................................... Lean Production .............................................................................................. Ganzheitliches Qualitätsmanagement (Total-Quality-Management (TQM)) ............................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 4.3 ..................... 171 171 172 173 173 176 177 181 181 168 170 183 186 Logistische Prozesse Einführung in die Logistik ............................................................................. Entwicklung und Notwendigkeit der Logistik ............................................. Aufgaben, Bereiche und Ziele der Logistik .................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1 Einführung in die Logistik .............................................................................. 190 190 191 Logistik-Konzept ............................................................................................ Wertschöpfungsketten .................................................................................... Logistische Kette ............................................................................................. Supply-Chain-Management ........................................................................... Vorläufer des Supply Chain Management .................................................... Warenwirtschaftssystem ................................................................................. Grundlagen von Warenwirtschaftssystemen ................................................ Geschlossenes Warenwirtschaftssystem ....................................................... Module des Warenwirtschaftssystem ............................................................ Verminderung des Planungsrisikos ............................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2 Logistik-Konzept .............................................................................................. 195 195 196 198 199 202 202 202 204 205 193 206 7 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 8 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 8 Inhalt 3 3.1 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.3 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.5 3.5.1 3.5.2 3.5.3 Warengerechte Lagerung organisieren ....................................................... Lagerbegriff und Lagerarten .......................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 3.1 Lagerbegriff und Lagerarten .......................................................................... Aufgaben der Lagerhaltung ........................................................................... Optimale Lagerbestände ................................................................................ Einlagerungsprinzipien .................................................................................. Lagerkontrolle ................................................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 3.2 Aufgaben der Lagerhaltung ........................................................................... Eigen- oder Fremdlagerung ........................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 3.3 Eigen- oder Fremdlagerung ........................................................................... Zentrale oder dezentrale Lagerung ............................................................... Zentrale Lagerung .......................................................................................... Dezentrale Lagerung ...................................................................................... Entscheidungsfaktoren für zentrale und dezentrale Lagerung ................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 3.4 Zentrale oder dezentrale Lagerung ............................................................... Wirtschaftliche Lagerhaltung ......................................................................... Lagerhaltungskosten ...................................................................................... Kostenkontrolle mit Hilfe von Lagekennzahlen ........................................... Maßnahmen zur Verbesserung der Wirtschaftlichkeit ................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 3.5 ..................... 210 211 213 215 215 215 217 217 219 220 222 222 222 223 223 225 225 226 228 231 4 Warentransport ............................................................................................... 235 4.1 4.2 4.2.1 4.2.2 Frachtführer ..................................................................................................... Spediteur .......................................................................................................... Transportbesorgung durch Spediteure und Selbsteintrittsrecht ................. Logistische Leistung des Spediteurs .............................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 4 Transport einer Ware organisieren ................................................................. 235 236 236 238 Dokumente: Warenbegleitpapiere und Warenwertpapiere ....................... Warenbegleitpapiere (Transportdokumente) ................................................ Begriff Warenbegleitpapiere .......................................................................... Frachtbrief als Frachtführerdokument .......................................................... Warenwertpapiere ........................................................................................... Wesen der Warenwertpapiere ........................................................................ Konnossement – Bill of Lading (B/L) ............................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 5 Dokumente: Warenbegleitpapiere und Warenwertpapiere ......................... 241 241 241 241 244 244 245 5 5.1 5.1.1 5.1.2 5.2 5.2.1 5.2.2 C 1 1.1 1.2 239 248 Personalwirtschaft Personalbedarfsplanung ................................................................................ Ermittlung des quantitativen Personalbedarfs .............................................. Ermittlung des qualitativen Personalbedarfs ................................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 1 ........................ 250 250 253 254 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 9 Inhalt 2 2.1 2.2 Personaleinsatzplanung ................................................................................. Mittel- bis langfristige Personaleinsatzplanung ........................................... Kurzfristige Personaleinsatzplanung ............................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 2 ........................ 256 256 257 259 3 3.1 3.2 Personalbeschaffung ...................................................................................... Interne und externe Personalbeschaffung .................................................... Die Stellenausschreibung ............................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 3 ........................ 261 261 263 265 4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 Personalauswahl ............................................................................................. Vorauswahl ...................................................................................................... Grobauswahl ................................................................................................... Exkurs: Onlinebewerbung ............................................................................. Vorstellungsgespräch ...................................................................................... Testverfahren ................................................................................................... Assessment Center (AC) ................................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 4 ........................ 267 267 268 270 273 274 275 276 5 5.1 5.2 5.2.1 5.2.2 5.2.3 5.2.4 5.3 Einstellung und Einführung neuer Mitarbeiter .......................................... Zustimmung des Betriebsrates ....................................................................... Grundlagen des Arbeitsvertrags .................................................................... Rechtliche Grundlagen des Arbeitsvertrags ................................................. Arten des Arbeitsvertrags ............................................................................... Form, Inhalt und Abschluss des Arbeitsvertrags .......................................... Pflichten und Rechte aus dem Arbeitsvertrag .............................................. Weitere notwendige Personalverwaltungsmaßnahmen bei Einstellung neuer Mitarbeiter ........................................................................ Einarbeitung neuer Mitarbeiter ..................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 5 ........................ 286 286 287 287 288 289 291 5.4 294 295 298 6 Delegation von Entscheidungen ................................................................... 301 6.1 6.2 6.3 Vollmachten ..................................................................................................... Handlungsvollmacht ....................................................................................... Prokura ............................................................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 6 ........................ 301 301 302 305 7 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 Mitarbeiterführung und Mitarbeitermotivation ......................................... Mitarbeiterführung ......................................................................................... Mitarbeitermotivation ..................................................................................... Personalentwicklung ...................................................................................... Bewältigung von Konfliktsituationen ............................................................ Mitarbeitergespräch und Mitarbeiterbeurteilung ........................................ Arbeitszeugnis ................................................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 7 ........................ 308 308 310 314 316 318 320 323 8 8.1 8.2 8.3 8.4 Kündigung des Arbeitsverhältnisses ............................................................ Kündigung ....................................................................................................... Ordentliche und außerordentliche Kündigung ............................................. Allgemeiner Kündigungsschutz ..................................................................... Besonderer Kündigungsschutz ...................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 8 ........................ 328 328 329 331 334 334 9 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 10 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 10 Inhalt 9 9.1 9.2 9.3 Lohnfindung – Kriterien der Arbeitsbewertung ......................................... Lohnfindung – gerechte Entlohnung ............................................................. Arbeitsbewertungsverfahren bei der anforderungsbezogenen Lohnfindung ... Arbeitszeitstudien ........................................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 9 ........................ 338 338 341 343 347 10 10.1 10.2 10.3 10.4 Entgeltsysteme ................................................................................................ Zeitlohn ............................................................................................................ Akkordlohn ...................................................................................................... Prämienlohn ..................................................................................................... Erfolgsbeteiligung ........................................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 10 ...................... 350 350 352 355 357 357 11 11.1 11.2 11.3 Arbeitszeitmodelle ......................................................................................... Traditionelle Arbeitszeitmodelle: ................................................................... Flexible Arbeitszeitmodelle ............................................................................ Arbeit außerhalb des Unternehmensstandorts ............................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 11 ...................... 361 361 363 366 367 12 12.1 12.2 12.3 Einfache Lohn- und Gehaltsabrechung und Buchung ................................ Bruttoentgelt und Nettoentgelt ...................................................................... Berechnung der Steuerlast bei der Lohn- und Gehaltsabrechnung ........... Berechnung der Sozialversicherungsbeiträge bei der Lohn- und Gehaltsabrechnung ......................................................................................... Lohn- und Gehaltsbuchungen ....................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 12 ...................... 369 369 370 12.4 D 374 378 382 Investitions- und Finanzierungsprozesse Investition und Finanzierung ........................................................................ Zusammenhang zwischen Investierung und Finanzierung ......................... Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 1.1 ........................................ Finanzierungs- und Investierungsvorgänge in der Bilanz ........................... Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 1.2 ........................................ 385 386 386 387 388 2 2.1 2.2 Arten der Investitionen .................................................................................. Einteilung nach der Art des Gegenstandes (Objektes) der Investition ...... Einteilung nach dem Zweck der Investition ................................................. Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 2 ........................................... 389 389 389 391 3 3.1 Investitionsplanung ........................................................................................ Planungsprozess einer Einzelinvestition ....................................................... Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 3.1 ........................................ Der Investitionsplan im unternehmerischen Planungssystem ..................... Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 3.2 ........................................ 392 392 393 393 394 Investitionsrechnung ...................................................................................... Statische Verfahren der Investitionsrechnung .............................................. Kostenvergleichsrechnung ............................................................................. Zusammenfassende Übersicht zu 4.1.1 ......................................................... Gewinnvergleichsrechnung ........................................................................... Zusammenfassende Übersicht zu 4.1.2 ......................................................... 395 395 395 399 399 400 1 1.1 1.2 3.2 4 4.1 4.1.1 4.1.2 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 11 Inhalt 4.1.3 4.1.4 4.2 4.2.1 4.2.2 5 5.1 5.2 Rentabilitätsvergleichsrechnung ................................................................... Zusammenfassende Übersicht zu 4.1.3 ......................................................... Amortisationsrechnung ................................................................................... Zusammenfassende Übersicht zu 4.1.4 ......................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 4.1 ..................... Dynamische Verfahren der Investitionsrechnung ........................................ Kapitalwertmethode ........................................................................................ Zusammenfassende Übersicht zu 4.2.1 ......................................................... Methode des internen Zinsfußes .................................................................... Zusammenfassende Übersicht zu 4.2.2 ......................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 4.2 ..................... 400 401 401 406 406 411 411 414 414 416 416 Kapitalbedarf .................................................................................................. Ermittlung des Kapitalbedarfs (Kapitalbedarfsrechnung) ........................... Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 5.1 ....................................... Finanzplanung (Liquiditätsplanung) ............................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 5.2 ..................... 420 420 423 424 425 6 Finanzierungsformen im Überblick ............................................................. 428 Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 6 ........................ 428 7 7.1 Fremdfinanzierung als Möglichkeit einer Außenfinanzierung ................. Kreditarten im Überblick ................................................................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 7.1 ..................... Kurzfristige Kreditfinanzierung ..................................................................... Lieferantenkredit ............................................................................................. Kundenzahlungen ........................................................................................... Kontokorrentkredit .......................................................................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 7.2 ..................... Mittel- und langfristige Kreditfinanzierung .................................................. Rechtliche und wirtschaftliche Merkmale von Darlehen ............................. Festdarlehen (Fälligkeitsdarlehen) ................................................................ Abzahlungsdarlehen mit konstanten Tilgungsraten .................................... Annuitätendarlehen ........................................................................................ Industrieobligation als Sonderform einer Kreditfinanzierung ..................... Darlehensformen im Vergleich ...................................................................... Vergleich zwischen Darlehensfinanzierung und Beteiligungsfinanzierung ................................................................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 7.3 ..................... Leasing als Sonderform der Außenfinanzierung .......................................... Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 7.4 ..................... 430 430 431 432 432 432 433 434 436 436 438 441 442 443 444 8 8.1 8.2 8.3 Kreditprüfung .................................................................................................. Grundlagen der Kreditprüfung ...................................................................... Kreditfähigkeit ................................................................................................ Kreditwürdigkeit ............................................................................................. Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 8 ........................................... 456 456 457 457 457 9 9.1 9.2 Sicherung von Krediten ................................................................................. Personensicherheiten ...................................................................................... Sachsicherheiten ............................................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 9 ........................ 457 459 459 461 7.2 7.2.1 7.2.2 7.2.3 7.3 7.3.1 7.3.2 7.3.3 7.3.4 7.3.5 7.3.6 7.3.7 7.4 445 446 449 453 11 P9290_EUR_76175_BKII_S001-012 12 22.07.2011 15:49 Uhr Seite 12 Inhalt 10 Innenfinanzierung .......................................................................................... 10.1 Selbstfinanzierung .......................................................................................... 10.1.1 Offene Selbstfinanzierung .............................................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 10.1.1 ................ 10.1.2 Verdeckte Selbstfinanzierung ........................................................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 10.1.2 ................ 10.1.3 Vor- und Nachteile offener und versteckter Selbstfinanzierung ................. 10.2 Finanzierung aus freigesetztem Kapital ........................................................ 10.2.1 Finanzierung aus Abschreibungsgegenwerten ............................................ Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 10.2.1 ................ 10.2.2 Finanzierung aus Rückstellungsgegenwerten .............................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 10.2.2 ................ 10.3 Finanzierung aus Vermögensumschichtung ................................................. Zusammenfassende Übersicht und Fragen zu 10.3 ...................................... 10.4 Cash-Flow: Umfang der Innenfinanzierung ................................................. Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben zu 10.4 ................... Zusammenfassende Übersicht zu Kapitel 10 ................................................ 473 473 473 474 474 477 478 479 479 484 486 487 488 488 489 490 491 Anhang: Tabellen mit Aufzinsungs-, Abzinsungs- und Annuitätenfaktoren für Zinssätze (p) von 5 % bis 10 % und Laufzeiten (n) von 1 bis 10 Jahren ..... 492 Sachwortregister ............................................................................................. 493 Kontenrahmen ................................................................................................ 497 P9290_EUR_76175_BKII_S013-048_StuK 24.03.2011 8:49 Uhr Seite 13 StuK-A 1 Teilkostenrechnung in Form der Deckungsbeitragsrechnung Themenbereich: Kaufmännische Steuerung und Kontrolle A Dokumentation der Wertschöpfungsprozesse 1 Teilkostenrechnung in Form der Deckungsbeitragsrechnung1 Warum ist dieses Kapitel wichtig? Ein Kostenrechnungssystem, bei dem sämtliche angefallenen Kosten auf die Kostenträger verrechnet werden, wird als Vollkostenrechnung bezeichnet. Die Vollkostenrechnung unterscheidet zwar zwischen Einzel- und Gemeinkosten, nicht aber zwischen fixen und variablen Kosten. Dies kann zu einer fehlerhaften Kalkulation führen, wenn die Kapazitätsauslastung eines Unternehmens Schwankungen unterliegt. Da nämlich die Gemeinkosten sowohl fixe als auch variable Kosten enthalten, führt die in der Vollkostenrechnung getroffene Annahme, dass sich die Gemeinkosten im gleichem Verhältnis ändern wie die als Zuschlagsgrundlagen verwendeten Einzelkosten (Fertigungsmaterial, Fertigungslöhne), zu falschen Ergebnissen und Entscheidungen. Darüber hinaus liefert die Vollkostenrechnung keine Lösungen für folgende Probleme: Zu welchem Preis kann ein Auftrag gerade noch angenommen werden (Preisuntergrenze)? Eine solche Information ist aber insbesondere bei intensivem Preiswettbewerb für die Außendienstmitarbeiter eines Unternehmens von entscheidender Bedeutung. Soll ein Zusatzauftrag angenommen werden, auch wenn der Auftraggeber nur einen geringeren als den bisher üblichen Preis zahlen will? Welches ist der niedrigste Preis, zu dem ein solcher Zusatzauftrag noch angenommen werden soll? Wie setzt sich das optimale Produktionsprogramm zusammen, insbesondere dann, wenn es Produktionsengpässe gibt und nicht alle Produkte des Sortiments in der gewünschten Stückzahl hergestellt werden können? Die Teilkostenrechnung löst diese Probleme, weil dieses Kostenrechnungssystem zwischen fixen und variablen Kosten unterscheidet und in die Kostenverrechnung zunächst lediglich die variablen Kosten einbezieht. Zusammenhang zwischen Umsatzerlösen, Deckungsbeitrag und Gewinn variable Kosten Umsatzerlöse fixe Kosten DeckungsBeitrag Gewinn 1 Neben der Deckungsbeitragsrechnung gibt es noch weitere Teilkostenrechnungssysteme. Diese sind jedoch nicht Gegenstand des Lehrplanes. 13 P9290_EUR_76175_BKII_S013-048_StuK 24.03.2011 8:49 Uhr Seite 14 StuK-A 14 1 Teilkostenrechnung in Form der Deckungsbeitragsrechnung Überblick und Zusammenhänge 1.1 Wodurch unterscheiden sich Voll- und Teilkostenrechnung? Wie ist eine Teilkostenrechnung aufgebaut? Wie wird der pro Stück erzielte Deckungsbeitrag ermittelt? 1.2 Wie wird das pro Periode (z. B. Quartal, Geschäftsjahr) erzielte Ergebnis mit Hilfe einer Deckungsbeitragsrechnung errechnet? 1.3 Wie lassen sich der Mindestabsatz zur Deckung der Fixkosten und die Gewinnschwelle mit Hilfe der Deckungsbeitagsrechnung ermitteln? 1.4 Welcher Preis muss erzielt werden, damit ein Unternehmen – kurzfristig – langfristig am Marktgeschehen teilnehmen kann (kurz- und langfristige Preisuntergrenze)? 1 Teilkostenrechnung in Form der Deckungsbeitragsrechnung 1.5 Anwendung der Deckungsbeitragsrechnung bei schwankender Beschäftigung – Fehlentscheidungen bei Anwendung der Vollkostenrechnung 1.6 Anwendung der Deckungsbeitragsrechnung bei Produktionsund Absatzentscheidungen 1.7 Sollen Teile oder Erzeugnisse selbst hergestellt oder eher fremdbezogen werden (Make or Buy)? 1.8 Welche Entscheidungen zum optimalen Produktionsprogramm sind zu treffen, wenn das Unternehmen nicht über freie Kapazitäten verfügen kann (Relative Deckungsbeitragsrechnung)? 1.9 Welche Informationen liefert – eine Vollkostenrechnung, – eine Deckungsbeitragsrechnung? Wie wird das Betriebsergebnis berechnet? Wie wird der Verkaufspreis (Kalkulation) berechnet? Welche Produkte sollte das Produktionsprogramm unter Kostengesichtspunkten enthalten? Welche Produkte sollen gefördert, welche sollen eliminiert werden? Wann soll ein Zusatzauftrag angenommen oder abgelehnt werden? Wie ist zu entscheiden, wenn das Unternehmen über freie Kapazitäten verfügt? Wie ist zu entscheiden, wenn das Unternehmen die Kapazität erweitern müsste? Welche weiteren Kriterien sind – neben Kostengesichtspunkten – noch zu berücksichtigen (qualitative Entscheidungskriterien)? P9290_EUR_76175_BKII_S013-048_StuK 24.03.2011 8:49 Uhr Seite 15 StuK-A 1.1 Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung 1.1 Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung Im Rahmen der Vollkostenrechnung wird zwischen Einzel- und Gemeinkosten unterschieden. Bei der Vollkostenrechnung werden sämtliche angefallenen Kosten auf die Kostenträger verrechnet. Die Teilkostenrechnung gliedert die Kosten in deren fixe und variable Bestandteile. Nur die variablen Kosten werden auf die Kostenträger verrechnet. Die fixen Kosten, die ohnehin unabhängig von der Produktionsmenge in gleich bleibender Höhe anfallen, gehen dagegen als Kosten der Betriebsbereitschaft direkt in die Betriebsergebnisrechnung ein. Die Deckungsbeitragsrechnung ist eine Form der Teilkostenrechnung. Bei der Deckungsbeitragsrechnung als einer Form der Teilkostenrechnung werden nur die variablen Kosten auf die Kostenträger verrechnet, da sich nur diese Kosten bei unterschiedlichen Produktionsmengen ändern. Kostenverrechnung im System der Teilkostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Kostenträgerstückrechnung (variable Kosten) Allgemeine Kostenstelle(n), Hilfskostenstelle(n) Kostenarten variable Gemeinkosten Hauptkostenstellen Kostenträgerzeitrechnung (Ergebnisrechnung) Kostenträger A variable Kosten Erlöse Kostenträger B Einzelkosten (variabel) fixe (Gemein-)Kosten In diesem Kostenrechnungssystem spielen Deckungsbeiträge eine zentrale Rolle. Der Deckungsbeitrag je Stück (db) wird berechnet, indem vom Preis eines Produktes dessen variable Stückkosten abgezogen werden. Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung: Nettoverkaufspreis je Stück (p) – variable Kosten je Stück (kv) = Deckungsbeitrag je Stück (db) 15 P9290_EUR_76175_BKII_S013-048_StuK 24.03.2011 8:49 Uhr Seite 16 StuK-A 16 1 Teilkostenrechnung in Form der Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitrag eines Herstellers von Fahrrädern Ein Hersteller von Fahrrädern ist gezwungen, den Listenverkaufspreis für ein Mountainbike aus Wettbewerbsgründen auf 637,75 EUR (ohne Umsatzsteuer) festzusetzen. Er gewährt seinen Kunden (Großhändler) einen Rabatt von 20 % und einen Skonto von 2 %. Die variablen Kosten betragen 300,00 EUR. Kann die Produktion zu den gegebenen Bedingungen zumindest vorübergehend aufrechterhalten werden? Berechnung des Deckungsbeitrags pro Stück (db) Aufg. 1.1.1 S. 17 Listenverkaufspreis – Rabatt 20 % 637,75 EUR 127,55 EUR = Zielverkaufspreis – 2 % Skonto 510,20 EUR 10,20 EUR = Barverkaufspreis – variable Kosten 500,00 EUR 300,00 EUR = Deckungsbeitrag (db) 200,00 EUR Grafische Darstellung Preis (p) variable Stückkosten (kV) in EUR 600 p = 500 € db = 200 EUR 500 400 300 kv = 300 € 200 100 1 2 3 4 5 6 7 8 Menge in Stck. (x) Ergebnis: Der Verkaufspreis eines Stücks (p) übersteigt die variablen Stückkosten (kv) um 200 EUR (= Deckungsbeitrag db). Damit leistet jedes einzelne verkaufte Stück einen Beitrag zur Deckung der auch ohne Produktion anfallenden fixen Kosten in Höhe von 200 EUR. Demnach kann – zumindest mittelfristig – die Produktion aufrechterhalten werden. In Höhe des Deckungsbeitrags leistet das Produkt einen Beitrag zur Deckung der ohnehin anfallenden fixen Kosten eines Unternehmens. Zusammenfassende Übersicht Kapitel 1.1: Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung Deckungsbeitragsrechnung (= Form der Teilkostenrechnung) Aufteilung der Kosten in deren fixe und variable Bestandteile Verrechnung der variablen Kosten auf die Kostenträger Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung: Nettoverkaufspreis je Stück (p) – variable Kosten je Stück (kv) = Deckungsbeitrag je Stück (db) Fragen zur Wiederholung Kapitel 1.1 Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung Wodurch unterscheiden sich Voll- und Teilkostenrechnung? Welche Kosten werden in der Deckungsbeitragsrechnung auf die Kostenträger verrechnet? Warum werden in der Teilkostenrechnung die fixen Kosten nicht den Kostenträgern zugerechnet? Wie wird der Deckungsbeitrags je Stück ermittelt? Welche Bedeutung hat ein positiver Stückdeckungsbeitrag für das Unternehmen? P9290_EUR_76175_BKII_S013-048_StuK 24.03.2011 8:49 Uhr Seite 17 StuK-A 1.2 Ergebnisermittlung mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung 17 Aufgaben und Probleme Kapitel 1.1 Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung 1.1.1 Produktionsentscheidung eines Herstellers von Garagentoren Ein Hersteller von Garagentoren produziert monatlich 500 Tore. Dafür fallen 50 000 EUR Fixkosten an. Die variablen Stückkosten betragen 650,00 EUR. 1. Berechnen Sie die Selbstkosten pro Garagentor. 2. Aus Wettbewerbsgründen kann der Hersteller derzeit die Tore nur zu folgenden Bedingungen an den Handel verkaufen: Verkaufspreis (ohne Umsatzsteuer): 800,00 EUR. Es muss außerdem ein Kundenrabatt von 10 % und ein Skonto von 2 %, der regelmäßig in Anspruch genommen wird, gewährt werden. Entscheiden Sie, ob unter diesen Bedingungen die Tore weiterproduziert werden sollen. 3. Welcher Rabatt (in EUR und in %) kann höchstens gewährt werden, wenn davon auszugehen ist, dass der Verkaufspreis mindestens die variablen Kosten decken muss? 1.2 Ergebnisermittlung mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung Einem Hersteller von Fahrrädern (s. S. 18) liegen für das zweite Quartal folgende Daten vor: Ausgangssituation: Mountainbikes Rennräder 6 000 Stück 4 000 Stück Barverkaufspreis je Stück (p) 500 EUR 700 EUR Variable Kosten je Stück (kv) 300 EUR 480 EUR Produktions- und Absatzmenge (x) Gesamte fixe Kosten des Unternehmens für das zweite Quartal (Kf) 1 280 000 EUR Berechnung des Betriebsergebnisses mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung: Stückpreis (p) · Menge (x) = Umsatzerlös (U) – variable Kosten (KV) = kv · x = Gesamtdeckungsbeitrag (DB) = db · x Mountainbikes Rennräder 500 · 6 000 = 3 000 000 € – 300 · 6 000 = 1 800 000 € 700 · 4 000 = 2 800 000 € – 480 · 4 000 = 1 920 000 € 200 · 6 000 = 1 200 000 € 220 · 4 000 = 880 000 € 2 080 000 € – Gesamte fixe Kosten des Unternehmens (Kf) – 1 280 000 € 800 000 € = Betriebsgewinn Ergebnis: Das Produkt Mountainbike leistet einen Beitrag zur Deckung der gesamten fixen Kosten des Unternehmens in Höhe von 1 200 000 EUR. Das Produkt Rennräder leistet einen Beitrag in Höhe von 880 000 EUR. Da die Gesamtdeckungsbeiträge der beiden Produkte (2 080 000 €) die fixen Kosten des Unternehmens (1 280 000 €) um 800 000 EUR übersteigen, entsteht in dieser Höhe ein Betriebsgewinn. Zur Ermittlung des Betriebsergebnisses auf der Grundlage einer Deckungsbeitragsrechnung müssen die gesamten fixen Kosten des Unternehmens von der Summe der Deckungsbeiträge abgezogen werden. Ermittlung des Betriebsergebnisses mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung: Umsatzerlöse (U) – gesamte variable Kosten (Kv) = Deckungsbeiträge (Gesamtdeckungsbeitrag DB) – fixe Kosten des gesamten Unternehmens (Kf) = Betriebsergebnis Aufg. 1.2.1 S. 18 P9290_EUR_76175_BKII_S013-048_StuK 24.03.2011 8:49 Uhr Seite 18 StuK-A 18 1 Teilkostenrechnung in Form der Deckungsbeitragsrechnung Zusammenhang von Umsatzerlösen, Gesamtdeckungsbeitrag und Betriebsergebnis Erlöse (E) = p1 · x1 + p2 · x2 + p3 · x3 ……….. + pn · xn p1 = Preis Gut1 x1 = Menge Gut1 5 800 000 € variable Gesamtkosten Gesamtdeckungsbeitrag (DB) = db1 · x1 + db2 · x2 ….. + dbn · xn) (Summe aller Produktdeckungsbeiträge) 2 080 000 € (Kv = x1 · kv1 + x2 · kv2 ….) 3 720 000 € gesamte fixe Kosten (Kf) 1 280 000 € Betriebsergebnis G = E – Kv – Kf 800 000 € Zusammenfassende Übersicht Kapitel 1.2: Ergebnisermittlung mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung Betriebsergebnis = Erlöse (E) – gesamte variable Kosten (Kv) – gesamte fixe Kosten (Kf) Betriebsergebnis = Gesamtdeckungsbeitrag (DB) – gesamte fixe Kosten (Kf) Fragen zur Wiederholung Kapitel 1.2 Ergebnisermittlung mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung Wie wird das Betriebsergebnis auf der Grundlage der Deckungsbeitragsrechnung ermittelt? Welcher Zusammenhang besteht zwischen Betriebsergebnis und Gesamtdeckungsbeitrag? Aufgaben und Probleme Kapitel 1.2 Ergebnisermittlung mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung 1.2.1 Deckungsbeitrag und Betriebsergebnis Eine Schuhfabrik produziert u. a. fünf Schuhmodelle, für die die folgenden Daten vorliegen: Nr. Modell Geplante Absatzmenge pro Monat Stückpreis (EUR) Variable Stückkosten (EUR) 18 1 A 420 40 2 B 900 20 10 3 C 200 38 28 4 D 600 28 15 5 E 350 30 18 Die monatlichen Fixkosten betragen 20 000 EUR. 1. Ermitteln Sie den Deckungsbeitrag und das Betriebsergebnis (Gewinn/Verlust), wenn alle Aufträge ausgeführt werden können. P9290_EUR_76175_BKII_S013-048_StuK 24.03.2011 8:49 Uhr Seite 19 StuK-A 1.3 Mindestabsatz zur Deckung der Fixkosten: Gewinnschwelle 19 2. Die Geschäftsleitung überlegt, das Produktionsprogramm auf drei Modelle zu begrenzen. – Welche beiden Modelle sollten für diesen Fall aus dem Produktionsprogramm gestrichen werden? – Ermitteln Sie den sich nach dieser Entscheidung ergebenden Deckungsbeitrag sowie das Betriebsergebnis. 3. Bei allen drei verbleibenden Modellen besteht genügend Nachfrage, so dass auch erhöhte Produktionsmengen abgesetzt werden könnten. Die durch die Bereinigung des Produktionsprogramms frei werdenden Kapazitäten sollen für die Produktionsausdehnung bei einem der verbleibenden Modelle genutzt werden. Bei welchem Modell soll die Produktionsmenge ausgedehnt werden? 4. Ermitteln Sie den sich nach dieser Entscheidung ergebenden Deckungsbeitrag sowie das Betriebsergebnis, wenn die zusätzliche Produktions- und Absatzmenge 550 Paar Schuhe beträgt. 1.3 Mindestabsatz zur Deckung der Fixkosten: Gewinnschwelle Langfristig muss jedes Unternehmen seine gesamten Kosten decken, wenn es am Markt bestehen will. Da aber bei der Deckungsbeitragsrechnung nur variable Kosten verrechnet werden, ergibt sich zwangsläufig die Frage, wie viele Einheiten produziert werden müssen, damit auch die fixen Kosten gedeckt sind. Die Menge, bei der die Erlöse alle Kosten decken, wird als Gewinnschwelle oder Break-evenPoint bezeichnet. Die Gewinnschwelle wird erreicht, wenn folgende Bedingung erfüllt ist: Bedingung für Gewinnschwelle: Erlöse (E) = Kosten (K) p · x = K f + kv · x Durch Auflösung der Gleichung nach x ergibt sich die Formel zur Berechnung der Gewinnschwelle (x0): X0 = Kf p – kv = Kf (fixe Gesamtkosten) db (Deckungsbeitrag je Einheit) Gewinnschwelle, Kapazitätsauslastung und Sicherheitsabstand eines Industrieunternehmens Die Kapazität eines Industrieunternehmens liegt bei monatlich 14 000 Einheiten. Die Fixkosten je Monat belaufen sich auf 420 000 EUR, die variablen Stückkosten betragen 280 EUR, der Verkaufserlös je Einheit 350 EUR. Gewinnschwelle: Verkaufspreis je Stck. (p) – variable Kosten je Stck. (kv) 350 EUR 280 EUR Deckungsbeitrag je Stück (db) = 70 EUR Gewinnschwelle = Fixkosten db = 420 000 EUR = 6 000 Stück 70 EUR/Stück Sicherheitsabstand: Tatsächlicher Umsatzerlös: 14 000 Stück á 350 EUR/Stück Umsatzerlös an der Gewinnschwelle: 6 000 Stück á 350 EUR/Stück = 4 900 000 EUR = 2 100 000 EUR 4 900 000 EUR (tatsächlicher Umsatzerlös) 2 100 000 EUR (Umsatzerlös an der Gewinnschwelle) = 100 % = x x= 100 · 2 100 000 4 900 000 = 42,9 % Ergebnis: Der Sicherheitsabstand beträgt 57,1 % (100 % – 42,9 %). Das bedeutet, dass der Umsatzerlös um 57,1 % sinken kann, ohne dass dadurch ein Verlust entsteht. Kap. 1.4 P9290_EUR_76175_BKII_S013-048_StuK 24.03.2011 8:49 Uhr Seite 20 StuK-A 20 Aufg. 1.3.1 u. 1.3.2 S. 21 1 Teilkostenrechnung in Form der Deckungsbeitragsrechnung Kosten, Erlöse, Deckungsbeiträge EUR Grafische Darstellung Erlöse (E) 4 900 000 Gesamtkosten (Kg) variable Kosten (Kv) g itra sbe ung k c De 2 100 000 Kapazitätsgrenze Break even Point Gesamtdeckungsbeitrag (DB) 420 000 Fixe Kosten (Kf) 14 000 Menge 100 % Beschäftigungsgrad 6 000 (Gewinnschwelle) DB < Kf DB = Kf DB > Kf Je mehr der tatsächlich erzielte Erlös eines Unternehmens den zur Erreichung der Gewinnschwelle nötigen Erlös übersteigt, desto höher ist der Sicherheitsabstand. Der Sicherheitsabstand drückt aus, um wie viel Prozent der Erlös an der Gewinnschwelle (= Break-Even-Erlös) unter dem tatsächlichen Erlös liegt. Mit Hilfe des Sicherheitsabstands lässt sich die Frage beantworten, um wie viel Prozent der Erlös höchstens sinken darf, wenn ein Verlust vermieden werden soll. Zusammenfassende Übersicht Kapitel 1.3: Mindestabsatz zur Deckung der Fixkosten – Gewinnschwelle Bedingung für Gewinnschwelle: Erlös (E) = Kosten (K) Ermittlung der Gewinnschwelle x0 x= Kf p – kv = Kf (fixe Gesamtkosten) db (Deckungsbeitrag je Einheit) Sicherheitsabstand = 100 % – Erlös an der Gewinnschwelle in Prozent des insgesamt erzielten Erlöses Fragen zur Wiederholung Kapitel 1.3 Mindestabsatz zur Deckung der Fixkosten – Gewinnschwelle Was ist unter Gewinnschwelle (Break-even-Point) zu verstehen? Wie lässt sich die Gewinnschwelle auf der Grundlage des Stückdeckungsbeitrags berechnen? Unter welcher Voraussetzung verfügt ein Unternehmen über einen Sicherheitsabstand? Wie lässt sich der Sicherheitsabstand berechnen?
