Dr. Antoine - Haus kirchlicher Dienste
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Photovoltaikanlagen auf kirchlichen Gebäuden Steuerrechtliche und gesellschaftsrechtliche Aspekte für Kirchengemeinden und die Rolle der Kirchengemeinde als Gestattungsgeberin OKR Dr. Jörg Antoine 14.07.2007 Evangelisch-lutherische Landeskirche Hannovers Dr. Jörg Antoine / 29.04.2004 Gliederung 1. 2. 3. 4. Steuerrechtliche Aspekte Die Betreibergemeinschaft (GbR) Die Verpachtung der Dachfläche Exkurs: Wirtschaftlichkeit von Photovoltaikanlagen 5. Schluss Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 2 Steuerrechtliche Aspekte 1. Bei Photovoltaikanlagen muss immer versucht werden, den Vorsteuerabzug zu erzielen, da hierdurch die Anlage rd. 16 % preiswerter wird. Rechtsfolge: auch die Stromleistung ist mit MWSt gegenüber dem Netzbetreiber abzurechnen Allerdings unproblematisch, weil die MWSt vom Netzbetreiber zusätzlich zur Mindestvergütung zu zahlen ist. Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 3 Steuerrechtliche Aspekte 2. Voraussetzung des Vorsteuerabzugs: die Photovoltaikanlage muss unternehmerisch im Sinne des § 2 Abs. 1 UStG betrieben werden die gewerbliche Tätigkeit ist unternehmerisch 3. Gewerbliche Tätigkeit: jede nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht, Gewinn zu erzielen, fehlt. Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 4 Steuerrechtliche Aspekte 4. Gewerblichkeit bei Privaten (OFD Hannover, 29.10.1999) wenn beim Erwerb der PV-Anlage von vorneherein feststeht, dass überschüssiger Strom erzeugt und dauerhaft gegen Entgelt in das allgemeine Stromnetz eingespeist wird. Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 5 Steuerrechtliche Aspekte 5. Betrieb gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts wenn eine nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen gegeben ist, die sich innerhalb der Gesamtbetätigung der juristischen Person wirtschaftlich heraushebt. „wirtschaftlich herausgehoben“, wenn mehr als € 30.678,- Jahresumsatz oder ein konkretes Wettbewerbsverhältnis gegeben ist Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 6 Steuerrechtliche Aspekte 6. Rechtsfolge: nicht wirtschaftlich herausgehoben > keine gewerbliche Tätigkeit > kein Unternehmer > kein Vorsteuerabzug 7. Strittig: Wettbewerbsverhältnisse bei PV-Anlagen Optionsrecht der KdöR für unternehmerische Tätigkeit Zusammenfassung mehrerer (nicht nachhaltiger) unternehmerischer Tätigkeit Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 7 Steuerrechtliche Aspekte 8. Was tun? Absprache mit dem örtlichen Finanzamt entscheidend (verbindliche Auskunft einholen) Investieren und dann auf Vorsteuerabzug klagen (?) Gründung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts 9. Außerdem Der Betrieb einer gewerblichen PV-Anlage muss vom Landeskirchenamt genehmigt werden Die Aufnahme eines Darlehens muss genehmigt werden (höchstens 70 % der Investitionssumme darf durch Fremdkapital finanziert werden) Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 8 Gesellschaft bürgerlichen Rechts 1. Optionen Zwei Kirchengemeinden Kirchengemeinde und Kirchenkreis Kirchengemeinde und private (mindestens 10 % wirtschaftliche Beteiligung) 2. Vorteile Vorsteuerabzug wird möglich Dachfläche kann verpachtet werden (Vermögensverwaltung) Möglichkeit der Verbindung mit Spendenbescheinigung Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 9 Gesellschaft bürgerlichen Rechts 3. Nachteile Erheblicher Gründungsaufwand Laufend höherer Aufwand (Gesellschafterversammlungen, einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung) Höheres Konfliktpotenzial Evt. Erforderlichkeit eines Steuerberaters Evt. auch problematisch: Eintritt von Erben als Gesellschafter Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 10 Gesellschaft bürgerlichen Rechts 4. Beteiligung einer Kirchengemeinde am Betrieb einer gewerblichen Gesellschaft des bürgerlichen Rechts muss vom Landeskirchenamt genehmigt werden. 5. GbR-Vertragsmuster des Landeskirchenamts sollte verwendet werden. Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 11 Die Verpachtung der Dachfläche 1. Bei einer GbR wird die Dachfläche durch einen Gestattungsvertrag zur Verfügung gestellt. 2. Das landeskirchliche Muster ist zu verwenden. 3. Der Abschluss einer Betreiberhaftpflichtversicherung ist erforderlich. 4. Miete: € 1,- je Monat und kWp Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 12 Wirtschaftlichkeit einer PV-Anlage Investitionsvolumen: € 122.000,- (brutto) Leistung: 20,5 kWp, 820 kWh/kWp, 16.810 kWh Verringerung Jahresleistung: 0,2 % je Jahr Einspeiseentgelt: € 0,4921; nach 20 Jahren: € 0,35 (?) Zeitpunkt: Beginn Januar 2007 Zuschuss Landeskirche: € 2.500,Inflationssatz: 2,5 % Fremdkapital- u. Anlagezinssatz: 4,0 % Verwaltungskostenumlage: 3,0 % (bei GbR 5 %) Wartungs- und Wechselrichterkosten: € 1.000,- p. a. Versicherung: € 500,- p. a. Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 13 100 % Eigenkapitalfinanziert Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037 8.272 € 8.189 € 8.107 € 8.024 € 7.941 € 5.530 € 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 248 € 0€ 247 € 0€ 244 € 0€ 242 € 0€ 239 € 0€ 167 € 0€ 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 € 500 € 566 € 640 € 724 € 0€ 0€ 1.748 € 6.524 € 6.524 € 1.944 € 6.246 € 38.318 € 2.164 € 5.942 € 68.648 € Einnahmen Jahresertrag in EUR (vgl. Nebenberechnung, Blatt 2) Ausgaben Schuldendienst Darlehen (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) Rückführung Eigenkapital (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) VKU (3,0 % vom Umsatz) Jahresabschluß (Steuerberater) (gechätzt) (mit 2,5% Inflation) Wartung + Wechselrichterrücklage (mit 2,5 % Inflation) Ertragsausfall-Versicherung (mit 2,5 % Inflation) Summe Ausgaben Betriebsergebnis (BE) Kumulierte Betriebsergebnisse 3,0% 2,5% 2,5% 2,5% Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 2.414 € 1.878 € 2.264 € 5.610 € 6.063 € 3.266 € 97.375 € 125.160 € 160.358 € 14 100 % Eigenkapitalfinanziert (mit EK Rückzahlung) Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037 8.272 € 8.189 € 8.107 € 8.024 € 7.941 € 5.530 € 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 4.497 € 4.497 € 4.497 € 4.497 € 0€ 0€ 248 € 0€ 247 € 0€ 244 € 0€ 242 € 0€ 239 € 0€ 167 € 0€ 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 € 500 € 566 € 640 € 724 € 0€ 0€ 6.245 € 2.027 € 2.027 € 6.441 € 1.749 € 11.337 € 6.661 € 1.446 € 19.182 € 6.911 € 1.113 € 25.425 € 1.878 € 6.063 € 35.223 € 2.264 € 3.266 € 70.421 € Einnahmen Jahresertrag in EUR (vgl. Nebenberechnung, Blatt 2) Ausgaben Schuldendienst Darlehen (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) Rückführung Eigenkapital (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) VKU (3,0 % vom Umsatz) Jahresabschluß (Steuerberater) (gechätzt) (mit 2,5% Inflation) Wartung + Wechselrichterrücklage (mit 2,5 % Inflation) Ertragsausfall-Versicherung (mit 2,5 % Inflation) Summe Ausgaben Betriebsergebnis (BE) Kumulierte Betriebsergebnisse 3,0% 2,5% 2,5% 2,5% Wertanlage Photovoltaik (Geldvermögen) Konservative Wertanlage (kumuliert) Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 6.524 € 42.444 € 84.642 € 134.342 € 193.918 € 332.115 € 93.534 € 113.799 € 138.454 € 168.450 € 204.946 € 303.369 € 15 100 % Eigenkapitalfinanziert (ohne Vorsteuerabzug) Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037 8.272 € 8.189 € 8.107 € 8.024 € 7.941 € 5.530 € 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 5.375 € 5.375 € 5.375 € 5.375 € 0€ 0€ 248 € 0€ 247 € 0€ 244 € 0€ 242 € 0€ 239 € 0€ 167 € 0€ 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 € 500 € 566 € 640 € 724 € 0€ 0€ 7.123 € 1.149 € 1.149 € 7.319 € 871 € 6.068 € 7.539 € 567 € 9.523 € 7.789 € 235 € 11.375 € 1.878 € 6.063 € 17.660 € 2.264 € 3.266 € 52.858 € Einnahmen Jahresertrag in EUR (vgl. Nebenberechnung, Blatt 2) Ausgaben Schuldendienst Darlehen (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) Rückführung Eigenkapital (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) VKU (3,0 % vom Umsatz) Jahresabschluß (Steuerberater) (gechätzt) (mit 2,5% Inflation) Wartung + Wechselrichterrücklage (mit 2,5 % Inflation) Ertragsausfall-Versicherung (mit 2,5 % Inflation) Summe Ausgaben Betriebsergebnis (BE) Kumulierte Betriebsergebnisse 3,0% 2,5% 2,5% 2,5% Wertanlage Photovoltaik (Geldvermögen) Konservative Wertanlage (kumuliert) Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 6.524 € 42.444 € 84.642 € 134.342 € 193.918 € 332.115 € 111.800 € 136.022 € 165.491 € 201.346 € 244.968 € 362.612 € 16 100 % Fremdkapitalfinanziert Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037 8.272 € 8.189 € 8.107 € 8.024 € 7.941 € 5.530 € 6.430 € 6.430 € 6.430 € 6.430 € 5.575 € 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 0€ 248 € 0€ 247 € 0€ 244 € 0€ 242 € 0€ 239 € 0€ 167 € 0€ 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 € 500 € 566 € 640 € 724 € 0€ 0€ 8.179 € 94 € 94 € 8.374 € -185 € -265 € 8.595 € -488 € -2.088 € 8.845 € -821 € -5.513 € 7.453 € 488 € -9.025 € 2.264 € 3.266 € 26.173 € 94 € 0€ -209 € 0€ -2.082 € 0€ -6.000 € 0€ -10.805 € 0€ 29.076 € 0€ Einnahmen Jahresertrag in EUR (vgl. Nebenberechnung, Blatt 2) Ausgaben Schuldendienst Darlehen (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) Rückführung Eigenkapital (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) VKU (3,0 % vom Umsatz) Jahresabschluß (Steuerberater) (gechätzt) (mit 2,5% Inflation) Wartung + Wechselrichterrücklage (mit 2,5 % Inflation) Ertragsausfall-Versicherung (mit 2,5 % Inflation) Summe Ausgaben Betriebsergebnis (BE) Kumulierte Betriebsergebnisse 3,0% 2,5% 2,5% 2,5% Wertanlage Photovoltaik (Geldvermögen) Konservative Wertanlage (kumuliert) Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 17 30 % Eigenkapitalfinanziert Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037 8.272 € 8.189 € 8.107 € 8.024 € 7.941 € 5.530 € 4.501 € 4.501 € 4.501 € 4.501 € 3.903 € 0€ 1.349 € 1.349 € 1.349 € 1.349 € 0€ 0€ 248 € 0€ 247 € 0€ 244 € 0€ 242 € 0€ 239 € 0€ 167 € 0€ 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 € 500 € 566 € 640 € 724 € 0€ 0€ 7.599 € 674 € 674 € 7.794 € 395 € 3.216 € 8.015 € 92 € 4.293 € 8.265 € -241 € 3.768 € 5.781 € 2.161 € 4.250 € 2.264 € 3.266 € 39.447 € 2.023 € 28.060 € 12.587 € 34.140 € 23.935 € 41.536 € 36.102 € 50.535 € Einnahmen Jahresertrag in EUR (vgl. Nebenberechnung, Blatt 2) Ausgaben Schuldendienst Darlehen (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) Rückführung Eigenkapital (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) VKU (3,0 % vom Umsatz) Jahresabschluß (Steuerberater) (gechätzt) (mit 2,5% Inflation) Wartung + Wechselrichterrücklage (mit 2,5 % Inflation) Ertragsausfall-Versicherung (mit 2,5 % Inflation) Summe Ausgaben Betriebsergebnis (BE) Kumulierte Betriebsergebnisse 3,0% 2,5% 2,5% 2,5% Wertanlage Photovoltaik (Geldvermögen) Konservative Wertanlage (kumuliert) Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 50.612 € 119.988 € 61.484 € 91.011 € 18 30 % Eigenkapitalfinanziert (GbR) Parameter 2007 2012 2017 2022 2027 2037 8.272 € 8.189 € 8.107 € 8.024 € 7.941 € 5.530 € 4.501 € 4.501 € 4.501 € 4.501 € 3.903 € 0€ 1.349 € 1.349 € 1.349 € 1.349 € 0€ 0€ 414 € 500 € 411 € 566 € 407 € 640 € 403 € 724 € 399 € 819 € 278 € 1.049 € 1.000 € 1.131 € 1.280 € 1.448 € 1.639 € 2.098 € 500 € 566 € 640 € 724 € 0€ 0€ 8.264 € 8€ 8€ 8.524 € -335 € -969 € 8.818 € -711 € -3.756 € 9.150 € 6.759 € -1.126 € 1.182 € -8.539 € -12.760 € 3.424 € 2.106 € 11.816 € 2.023 € 28.060 € 12.587 € 34.140 € 23.935 € 41.536 € 36.102 € 50.535 € Einnahmen Jahresertrag in EUR (vgl. Nebenberechnung, Blatt 2) Ausgaben Schuldendienst Darlehen (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) Rückführung Eigenkapital (vgl. Nebenberechnung, Blatt 3) VKU (3,0 % vom Umsatz) Jahresabschluß (Steuerberater) (gechätzt) (mit 2,5% Inflation) Wartung + Wechselrichterrücklage (mit 2,5 % Inflation) Ertragsausfall-Versicherung (mit 2,5 % Inflation) Summe Ausgaben Betriebsergebnis (BE) Kumulierte Betriebsergebnisse 5,0% 2,5% 2,5% 2,5% Wertanlage Photovoltaik (Geldvermögen) Konservative Wertanlage (kumuliert) Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 50.612 € 119.988 € 61.484 € 91.011 € 19 Schluss Photovoltaikanlagen sind wirtschaftlich weniger interessante Anlageobjekte sind mit Verwaltungsaufwand verbunden sind ab einer Eigenkapitalfinanzierung von 30 % ein gut vertretbarer Beitrag zur Bewahrung der Schöpfung Evangelisch-Lutherische Landeskirche Hannovers 20
