Indirekte Steuern Folien
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Öffentliche Abgaben Kausalabgaben Lenkungsabgaben Steuern direkte indirekte Einkommenssteuer Besitzessteuer Gewinnsteuer Personalsteuer Vermögenssteuer Aufwandsteuer Kapitalsteuer Verkehrssteuer Rechtsverkehrssteuer Wirtschaftsverkehrssteuer Rechtsbegründungssteuer Wareneinfuhr und -ausfuhr Rechtsübertragungssteuer Verbrauch von Gegenständen und Dienstleistungen Warenherstellung PP104 Rechtsverwirklichungssteuer Steuerhoheit im horizontalen / vertikalen Verhältnis Bund Kanton Kantone Gemeinden PP-163 Kanton Direkte/Indirekte Steuern Kauf Erblasser Kaufpreis: 700 Erbgang Erbschaftssteuer: 800 Handänderungssteuer: 30 Steuerwert 2‘000 (Verkehrswert: 2‘200) Annahmen •Keine wertvermehrenden Aufwendungen •Vernachlässigung von Transaktionskosten PP-161 Verkauf durch einzigen Erben Erlös: 2‘600 Steuerhoheit subjektive Steuerpflicht objektive Steuerpflicht sachliche/zeitliche Bemessung Steuerberechnung Veranlagung Erfüllung der Steuerpflicht PP 123 Mutter- / Tochterfusion M AG 100% X GmbH PP 206 Sachverhaltsanalyse Y X AG Bank 5.0 AG 5.0 AK Bank 5.0 2.0 AK 3.0 Dl Aktionär Mutter-AG Kauf Liegenschaft Tochter-AG PP 258 Dienstleistungs- AG Immobilien - AG Hotel - AG Holding - AG Immobilien - AG PP-167 Holding - AG Aktiv - AG Aktiv - AG Immobilien AG Emissionsabgabe Eigenfinanzierung Fremdfinanzierung StG 5 Steuerobjekt StG 5a StG 6 Ausnahme Steuerobjekt - StG 10 Abs. 1 Steuersubjekt StG 10 Abs. 2, 3 StG 8, 9 Sachliche Bemessungsgrundlage StG 9a StG 8 Abs. 1 Steuerberechnung StG 9a PP 208 FusG X AG Tochter - AG X AG DBG StG Y AG E Einzelunternehmung E PP-167 E AG A AG V5 B AG V2 V1 V5 C AG M AG S1 AG PP 262 S2 AG Privat 200 Novartis Ambank 50 gleichentags 50 gleichentags 100 gehen in Anlagebestand PP 168 Inländische Bank Bank in Frankfurt (= StG 13 Abs. 3 lit. e; vgl. 17 Abs. 4) Steuerbegründende Voraussetzungen Ist eine Voraussetzung nicht erfüllt, fällt keine Umsatzabgabe an. nein Eigentumsübergang Entgelt Steuerbare Urkunde Inländische Effekthändler Grundsätzlich fällt je eine halbe Umsatzabgabe pro Vertagspartei an Je nach Befreiung(en) fällt die ganze oder eine halbe Umsatzabgabe dahin. Ja Vorliegen von subjektiven oder objektiven Befreiungsgründen Die Umsatzabgabe - aufgeteilt in zwei halbe Abgaben - fällt an Subjektive Abgabepflicht PP 169 Berechnungsgrundlage Steuersatz Konstellationen bei der Umsatzabgabe Effektenhändler als Vermittler (StG 17 Abs. 2 lit. b) Effektenhändler Privat (0) 2 x 0.5 Privat (0) Effektenhändler (0.5) (0) Effektenhändler (0.5) Effektenhändler (0.5) 0.5 Privat (0) Privat (0) 0.5 befreiter Anleger (0) Kauf Privat (0) 2 x 0.5 Kauf (nicht 4 x 0.5) Privat (0) Effektenhändler als Vertragspartei (StG 17 Abs. 2 lit. a) PP 209 Effektenhändler (0.5) Effektenh舅dler (0.5) Effektenhändler Effektenhändler (0.5) Privat (0) Effektenhändler (2 x 0.5) befreiter Anleger (0) Effektenhändler (0) (aus Handelsbestand) Effektenhändler (0.5) Sachverhalt 1: Sachverhalt 2: cash Sachverhalt 3: A B A B Sachverhalt 4: FR D PP105- - A BS BS D Sachverhalt 5: L AG L AG X Papiere X Papiere Sachverhalt 6: X PP105-A Y Z A Y Z Steuerhoheit subjektive Steuerpflicht objektive Steuerpflicht sachliche/zeitliche Bemessung Steuerberechnung Veranlagung Erfüllung der Steuerpflicht PP 123 MWST Steuerhoheit Steuersubjekt Steuerobjekt (Output) Sachliche Bemessung Steuerberechnung PP 228 Bestimmungslandprinzip •Erbringung Dienstleistung •Lieferung Gegenstand •MWST-rechtliche Unternehmung •Gemeinwesen •Gruppe •Privatperson Output-Analyse •steuerbar / steuerausgenommen / steuerbefreit / Geschäftsvorfall mit fehlender Leistung (Interdependenzen Input) •„Doppelphänomene“ Entgelt / Marktpreis •Modell: Differenz Output / Input •Steuerbelastung Output (insb. Steuersätze) •Input-Analyse und rechnerische Auswirkungen •Output-Analyse und rechnerische Auswirkungen im Input (Rückkoppelung) Die Mehrwertsteuer im System Vermögen Zugang Einkommensteuer Abgang Vermögensteuer Verbrauchsteuer (MWST) FISKUS Quervergleich Einkommen-/Konsumsteuer Einkommenssteuer MWST Einkommenserzielung Steuerobjekt Einkommensverwendung Unternehmung/Nichtunternehmung Steuersubjekt Unternehmung (Regel)/Ge-meinwesen Linear Progressiv Steuerberechnung Bund Bund/Kanton/Gemeinde Steuerhoheit Nein Ja DBA Modifizierte Selbstveranlagung PP 165 Gemischte Veranlagung Verfahren MWST Input Output Beschaffung von Konsumleistungen Absatz von Kosumleistungen Konsum = Verbrauch PP 229 Erbringung von Dienstleistungen Lieferung von Gegenständen System Inlandsteuer: „portionierte“ Steuer B2B B2B Kauf 1 Kauf 2 B A MWST VorSt an ESTV PP 164 100.00 8.00 -.-8.00 Kauf 3 C 100.00 + 8.00 Umsatz B2C 150.00 + 12.00 200.00 + 16.00 Umsatz 150.00 Umsatz 200.00 MWST 12.00 MWST 16.00 12.00 VorSt 8.00 VorSt an ESTV 4.00 an ESTV von A 8.00 von B 4.00 von C 4.00 Total 16.00 ESTV 4.00 K Mehrwertsteuer / Steuerpflicht Input Output öffentlichrechtliches Gebilde objektive Steuerpflicht AG objektive Steuerpflicht Private Bund PP 39A ESTV / EZV Mehrwertsteuer Inlandsteuer Inlandsteuer Art. 10-44 Verfahren: Art. 65-95 Bezugssteuer Bezugssteuer Art. 45-49 Verfahren: Art. 65-95 Einfuhrsteuer Art. 50-64 Verfahren: insb. Art. 50, 62 (Zollgesetzgebung) Strafbestimmungen: Art. 96 ff. PP-190 Mehrwertsteuer Italien SA Inland A AG Deutschland HandelsGmbH B GmbH Software B. V. I. C Einzel-U Endkonsument Software GB Ltd. Deutschland Handels-AG Deutschland GmbH PP 52 Warenhandel (Handel mit Gegenständen) Ausfuhr-Lieferung (MWSTG 23) B Durchfuhr-Lieferung (MWSTG 23 Abs. 2 Ziff. 3) A A Lieferant B Einfuhr-Lieferung (MWSTG 52) A Ausland-Ausland-Lieferung (MWSTG 7) A B Empfänger U Lieferant V PP 231 Dienstleistungen Import (MWSTG 45) Export (MWSTG 8) B DL- Empfänger A A B DL- Erbringer Keine Schnittstelle zur EZV PP 232 Keine Schnittstelle zur EZV Abrechnung zum Saldosteuersatz (z.B. 6.1%) (Annahme: Steuersätze ab 2011) Input („Vorsteuerebene“) CHF.... 8.0 % CHF.... 2.5 % CHF.... 3.8 % CHF.... 0% Rechtsanwalt 200‘000 (inkl. 8% MWSt) Geschuldete Steuer (MWSTG 59): 200‘000 x 6.1% =12‘200 Pauschal berücksichtigte Vorsteuer: 14‘814.82 - 12‘200 = 2‘614.82 PP 58A Output („Steuerebene“) Einnahmen des Steuersubjekts (Output) Spenden Kapitaleinlagen Nicht-Entgelte Weitere (MWSTG 18 Abs. 2) Subventionen (MWSTG 33 Abs. 2) Anwendungsbereich der MWST PP-189 Gegenstände (MWSTG 3 lit. b) körperliche Sachen bewegliche Sachen (713 ff. ZGB) unkörperliche Sachen unbewegliche Sachen (713 ff. ZGB) Liegenschaften Elektrizität Bergwerke Gas Miteigentumsanteile Wärme / Kälte Ähnliches PP-186 Lieferung Lieferung von Gegenständen MWSTG 3 lit. d Ziff. 1 Ziff. 2 Ziff. 3 Verschaffen … Abliefern … Überlassung … … der wirtschaftlichen Verfügungsmacht … … eines Gegenstandes … … eines Gegenstandes … … über einen Gegenstand … an dem Arbeiten besorgt wurden … zu Gebrauch oder Nutzung PP-184 Dienstleistung Dienstleistungen (MWSTG 3 lit. e) Negativliste Positivliste Art. 3 lit. e (Grundsatz) Art. 3 lit. e „jede Leistung, die keine Lieferung eines Gegenstandes ist“ Überlassen von Werten und Rechten (Ziff. 1) Dulden einer Handlung oder eines Zustandes bzw. Unterlassen einer Handlung (Ziff. 2) PP-185 Steuersubjekt Inlandsteuer: Gruppenbesteuerung V U W PP-188 Innenumsätze A B C D X Mehrwertsteuer / Steuerpflicht Input Output öffentlichrechtliches Gebilde objektive Steuerpflicht AG objektive Steuerpflicht Private Bund PP 39A ESTV / EZV Rechtsform des MWST-Subjekts Einzelunternehmer Gesellschaften Personengesellschaften Andere Gesellschaftsformen Einfache Ges. (Innengesellschaft) Einfache Ges. (Aussengesellschaft) weitere juristische Personen/Anstalten Kapitalgesellschaften Gesellschaften im rechtlichen Sinne Koll. Ges. (kaufmännisch) AG Genossenschaft Verein Koll. Ges. (nicht kaufmännisch) Kein Markauftritt bzw. „kein kaufmännisches Gewerbe“ => nicht Steuersubjekt PP-191 Fortgesetzte Erbengemeinschaft Kommandit Ges. KommanditAG Stiftung GmbH Öff.-rechtl. Anstalt Grundsätzliche Fähigkeit, Steuersubjekt zu sein. In gleicher Weise inländische Betriebsstätten derartiger ausländischer Gesellschaften / Genossenschaften. PP-192 Ausnahme 2: Gemeinwesen Ausnahme 1: Sport-/Kulturverein, gemeinnützige Institution bestimmte kommerzielle Tätigkeit -> qualitativ Regel: ab 100‘000 / Ausnahme: Verzicht auf Befreiung Nachhaltigkeit + Erzielung von Einnahmen aus Leistungen Rechtsträger berufliche oder gewerbliche Tätigkeit unabhängig von Rechtsform Steuersubjekt Inlandsteuer + -> quantitativ Umsatz = subjektive Steuerpflicht Auktion / CHF 15`000 Provision des Auktionators Verkäufer Auktionator Kunde 15`000 x 8% 100`000 x 0% 15`000 x 8% 100`000 x 0% PP 213 100`000 x 8% Steuersätze 8% 8% 2.5% 2.5% 3.8% 3.8% 0% 0% PP 226 Unterakkordant M Kunde X (Ausführender) PP 212 Doppelphänomene Tausch AG Verrechnung fehlende MWST-rechtliche Stellvertretung PP 227 Output-Analyse Analyse-Ebene 1: Erbringung Dienstleistung / Lieferung Gegenstand / Geschäftsvorfall mit fehlender Leistung Analyse-Ebene 2: Nicht-Entgelt Steuerbare Umsätze 8% 2.5% AG Steuerausgenommene Umsätze 3.8% Steuerbefreite Umsätze Analyse-Ebene 3: Doppelphänomene (Tausch, Verrechnung, fehlende MWST-rechtliche Stellvertretung) Analyse-Ebene 4: Nachträgliche Sachverhaltsveränderung PP 223 Input-Analyse Voller Vorsteuerabzug 8% Ausschluss Vorsteuerabzug 2.5% 3.8% Kürzung Korrektur Vorsteuerabzug ohne ausgewiesene Vorsteuer 2.4% PP 224 AG Rechnerische Auswirkung der Output sowie der Input-Analyse ? ? Input Output AG PP 220 Output-Analyse und Vorsteuer Input Output (Mineralwasser) (Maschinenexport) (Flugschein) MWST (Vorsteuer) AG (Autofahrschule) (Diebstahl Verderbnis) (Spenden) (Zahnarzt) (Subvention) (CO2-Abgabe) PP 55A Steuerobjekt und Vorsteuerabzug (Interdependenzen) Voller Vorsteuerabzug Steuerbar Voller Vorsteuerabzug Steuerbar kraft Option Kein Vorsteuerabzug Steuerausgenommener Umsatz Voller Vorsteuerabzug Steuerbefreiter Umsatz Voller Vorsteuerabzug Kürzung Vorsteuerabzug Korrektur Vorsteuerabzug Vorsteuerabzug ohne Vorsteuer (fiktiver Vorsteuerabzug) PP 222 AG 8% 3.8% 2.5% Nicht - Entgelt Gemischter Output Nicht unternehmerische Anteile (30) Steuerausgenommene Anteile (30) Nachträgliche Veränderung Output Steuerbar Eigenverbrauch (31) Einlageentsteuerung (32) Eigenverbrauch / Einlageentsteuerung (Korrekturen im Input infolge nachträglichen Dahinfalls von Annahme im Output) Rückerstattung Vorsteuer MWSTG 31 lit. a Annahme Output: unternehmerischer Verbrauch AG Vorsteuerabzug Annahme Output: nicht unternehmerischer Verbrauch PP 221 MWSTG 31 lit. b MWSTG 31 lit. c MWSTG 31 lit. d Eigenverbrauch (Vorsteuerkorrektur nach Art. 31) Nachträglicher Wegfall der Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs Verwendung ausserhalb unternehmerischer Tätigkeit (z.B. private Zwecke) (lit. a) PP-180 für eine unternehmerische, aber steuerausgenommene Tätigkeit (lit. b) für unentgeltliche Abgabe ohne unternehmerischen Grund (Bst. c) bei Wegfall der Steuerpflicht (Bst. d) Input / Leistungen des Gesellschafters und Vorsteuerabzug Input Output Maschine Ausland Dienstleistungen Ausland Landwirt AG Kleinpapeterie Schuldenerlass Erwerb Beteiligung Antiquitäten Zinsloses Darlehen des Aktionärs PP 54 Holdingstruktur XY Holding AG 100% PP 217 100% 15% 5% Holding / MWST 87% Dividende Vorsteuerabzug 87% Holding 13% Zinsen 87% Vorsteuerabzug 95% Holding 13% PP 219 95% steuerbar Tochtergesell5% steuerausgenommen schaften Holding / MWST 100% Dividenden Voller Vorsteuerabzug HO 5% 100% Kürzung Vorsteuerabzug Zinsen HO 5% Verkauf Voller Vorsteuerabzug 100% HO Kürzung Vorsteuer Verkauf 5% PP 218 Abrechnung der MWST Abrechnung Arten nach vereinbartem Entgelt MWSTG 39 Abs. 1 nach vereinnahmten Entgelt MWSTG 39 Abs. 2 Methoden effektive Abrechnung MWSTG 36 Vierteljährlich MWSTG 35 Abs. 1 lit. a nach Saldosteuersatz MWSTG 37 Halbjährlich MWSTG 35 Abs. 1 lit. b Pauschalsteuersätze MWSTG 37 Abs. 5 Monatlich MWSTG 35 Abs. 1 lit. c Meldeverfahren MWSTG 38 PP-183 Perioden Aktien als Arbeitsentgelt AG V1 V2 Mitarbeiter PP 216 Zur A nz eige wird der Quick Time™ Dekompress or „TIFF (U nkomprimiert)“ benötigt. PP 217 1 Y X 2 PP-179 Direkte/Indirekte Steuern Kauf Erblasser Kaufpreis: 700 Erbgang Erbschaftssteuer: 800 Handänderungssteuer: 30 Steuerwert 2‘000 (Verkehrswert: 2‘200) Annahmen •Keine wertvermehrenden Aufwendungen •Vernachlässigung von Transaktionskosten PP-161 Verkauf durch einzigen Erben Erlös: 2‘600 Dreiecksbeziehung Ehemann Ehefrau Schenkung Beteiligungsbeziehung AG PP 215
