Korrigierte Folien Kapitel 2

Kostenkontrolle
Abweichungsanalyse
Vergleich ausgewählter Verfahren der
Abweichungsanalyse
g
y
 Neben der ausgesuchten Analysemethode kommt es darauf an, welche
Vergleichsform und welche Bezugsbasis der Berechnung zu Grunde gelegt wird
 Als Vergleichsformen kommen der Soll-Ist- und der Ist-Soll-Vergleich in Betracht
 Bezugsbasen können entsprechend entweder Ist- oder Sollkosten sein
 Komparative Analyse bei einem Ist-Soll-Vergleich auf Soll-Bezugsbasis
 W
Weiter
it seii angenommen, die
di mehrvariablige
h
i bli K
Kostenfunktion
t f kti K h
habe
b di
die G
Gestalt
t lt von
K = f(q, t, d).
g
von Bedeutung
g sind demzufolge:
g
 Als relevante Kosteneinflussgrößen
• q = Beschaffungspreis
• t = Fertigungszeit
• d = Intensität
Management Accounting Kapitel 2:
Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung
51
© Gunther Friedl – WS 09/10
Kostenkontrolle
Abweichungsanalyse
Alternative Abweichungsanalyse
 K1 = f(qi, tp, dp) - f(qp, tp, dp)
 K2 = f(q
(qp, ti, dp) - f(q
(qp, tp, dp)
 K3 = f(qp, tp, di) - f(qp, tp, dp)
 Summe der Einzelabweichungen entspricht nicht der Gesamtabweichung
 Beispiel:
K  f (q, r )  q  r Ist-Soll Vergleich auf Ist-Bezugsbasis
rp = 5.000; ri = 6.000; qp = 2; qi = 2,20
K Pr eis  qi  ri  q p  ri  2,20  6.000  2,00  6.000  1.200
K Menge  qi  ri  qi  rP  2,20  6.000  2,20  5.000  2.200
K Gesamt  qi  ri  q p  rP  2,20  6.000  2,00  5.000  3.200  3.400
Management Accounting Kapitel 2:
Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung
52
© Gunther Friedl – WS 09/10
Kostenkontrolle
Abweichungsanalyse
Kumulative Abweichungsanalyse
 K1 = f(qi, tp, dp) - f(qp, tp, dp)
 K2 = f((qp, ti, dp) - f(q
(qp, tp, dp)
 K3 = f(qp, tp, di) - f(qp, tp, dp)
 Sukzessives Vorgehen
 Summe der Einzelabweichungen gleich Gesamtabweichung
 Reihenfolge maßgebend für die Höhe der Einzelabweichungen
 Beispiel: K  f (q, r )  q  r
Ist-Soll Vergleich auf Ist-Bezugsbasis
 rp = 5.000; ri = 6.000; qp = 2; qi = 2,20
K Pr eis  qi  ri  q p  ri  2,20
2 20  6
6.000
000  2
2,00
00  6
6.000
000  1
1.200
200
K Menge  q p  ri  q p  rp  2,00  6.000  2,00  5.000  2.000
Management Accounting Kapitel 2:
Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung
53
© Gunther Friedl – WS 09/10
Kostenkontrolle
Abweichungsanalyse
Differenziert kumulative Abweichungsanalyse
 Ergänzung der alternativen Abweichungsanalyse um die explizit ausgewiesenen
Abweichungen 2. bzw. höheren Grades
 Beispiel: K  f (q, r )  q  r
Ist-Soll Vergleich auf Soll-Bezugsbasis
rp = 5.000; ri = 6.000; qp = 2; qi = 2,20
K Pr eis  qi  rp  q p  rp  q  rp  2,20  5.000  2,00  5.000  1.000
K Menge  q p  ri  q p  rp  q p  r  2,00  6.000  2,00  5.000  2.000
Pr eis
K Menge,Pr
 q  r  0,2  1000  200
Management Accounting Kapitel 2:
Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung
54
© Gunther Friedl – WS 09/10
Planung und Kontrolle von Erlösen
Kontrolle von Erlösen
Analyse mit externen und internen Abweichungen
 Analyse mit Berücksichtigung der Interdependenz zwischen Preis und Menge
 Davon ausgehend,
g
, man setzte zunächst den Preis fest,, so bewirkt seine
Erhöhung um 20% ein Sinken der Nachfrage von 9,0 auf xs  x( pi )  20  2  6,6  6,8
 Die Mengendifferenz muss in zwei verschiedene Abweichungen geteilt werden:
x  xi  x p  (xi  xs ) (xs  x p )  2x
  1x
 Im Beispiel sind diese Größen: 1x = 6,8 - 9 = -2,2 und 2x = 7,7 - 6,8 = +0,9
G esam tabw
t b eichung
i h
 E  ( p p   p )  ( x p   1x   2 x )  p p  x p 
   p  x p  p p   1x   p p   2 x    p   1x   p   2 x 


iinduzierte
d i t
Erlösänderung

restliche
tli h
Mengenabw.

Abweichungen
Ab
i h
2. Ordnung
 Preisabweichung: (6,6
(6 6 - 5,5)
5 5) · 9 + 5
5,5
5 · (6,8
(6 8 - 9)
Mengenabweichung: 5,5 · (7,7 - 6,8)
Abweichung 2. Ordnung: (6,6 - 5,5) ·(6,8 - 9) + (6,6 - 5,5) ·(7,7 - 6,8)
Gesamtabweichung
Management Accounting Kapitel 2:
Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung
75
=
=
=
=
- 2,20
2 20
+4,95
- 1,43
+1,32
1,32
© Gunther Friedl – WS 09/10